會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：免息還能免稅嗎？一則廣告引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

免息還能免稅嗎？一則廣告引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)近年來，車貸市場(chǎng)日益火爆，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，很多4S店都推出無息貸款買車，以此來博得購(gòu)車族的眼球。很多消費(fèi)者看到“免息”眼睛都亮了。眾所周知，金融機(jī)構(gòu)貸款一定要收利息，那么，消費(fèi)者借款免息，不符合金融機(jī)構(gòu)貸款的本意，難道金融機(jī)構(gòu)愿意？其實(shí)，對(duì)于商家而言這只是一種促銷手段，稅務(wù)人員決定透過這則廣告，核實(shí)一下貸款免息其稅務(wù)處理是否恰當(dāng)。

2015年12月底，某市國(guó)稅局稅務(wù)人員對(duì)經(jīng)銷某品牌轎車的甲公司2015年第一季度～第三季度的納稅情況進(jìn)行巡查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)布了“購(gòu)我公司全系轎車，貸款免息”的廣告，這則廣告引起了稅務(wù)人員的注意，難道貸款真免息嗎？

通過對(duì)財(cái)務(wù)人員約談中得知，該品牌的生產(chǎn)經(jīng)銷企業(yè)乙公司為促銷，要求二級(jí)經(jīng)銷商甲公司對(duì)分期付款購(gòu)買該品牌市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)轎車的客戶因戶貸款產(chǎn)生的利息全免。稅收管理員心生疑惑：金融機(jī)構(gòu)貸款一定要收利息，那么客戶借款免息，不符合金融機(jī)構(gòu)貸款的本意，哪有這樣的好事？難道金融機(jī)構(gòu)愿意？于是要求財(cái)務(wù)人員對(duì)這項(xiàng)促銷流程進(jìn)行合理解釋。財(cái)務(wù)人員拿出賬簿、憑證，以客戶丙分期付款購(gòu)買市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)為152700元的A型車為例解釋如下：

客戶丙首付45810元后，就尚未支付的106890元，與乙公司全資子公司的金融有限公司簽訂借款合同，以A型車抵押借款，客戶丙只還金融有限公司本金，按利率約定客戶丙借款產(chǎn)生的利息7231.23元，金融有限公司分36個(gè)月向甲公司收取。同時(shí)，甲公司與乙公司合同約定，乙公司承擔(dān)3000元，乙公司將3000元以銷售折扣沖減應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的方式開具增值稅專用發(fā)票給甲公司。

甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理

1.客戶丙首付提車時(shí)

借：銀行存款（客戶丙首付款）45810

應(yīng)收賬款——客戶丙106890

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入130512.82

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22187.18

原始憑證反映：客戶丙與金融有限公司簽訂借款合同，借款金額為106890元，按銀行貸款利率，利息7231.23元，分36個(gè)月歸還。注意：借款合同約定的是客戶丙支付利息。

2.客戶丙取得借款后

收取客戶丙剩余貨款時(shí)：

借：銀行存款106890

貸：應(yīng)收賬款——客戶丙106890

甲公司向金融有限公司支付因客戶丙購(gòu)車產(chǎn)生的利息，會(huì)計(jì)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7231.23

其他應(yīng)收款——乙公司（紅字）3000

貸：銀行存款4231.23

原始憑證反映：金融有限公司向甲公司開具地稅金融行業(yè)通用發(fā)票，收款單位：金融有限公司；付款單位：甲公司；經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目：貼息款；金額：7231.23元。

3.乙公司向甲公司開具銷售折扣增值稅專用發(fā)票時(shí)，甲公司的會(huì)計(jì)處理。

借：其他應(yīng)收款——乙公司3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3000

原始憑證反映：乙公司以銷售折扣沖減應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的方式，在向甲公司開具轎車增值稅專用發(fā)票時(shí)，將3000元作為銷售折扣的稅額反映。

納稅輔導(dǎo)建議

稅務(wù)人員查閱相關(guān)借款合同及會(huì)計(jì)處理原始憑證后，認(rèn)為并沒有體現(xiàn)免息促銷的本意，提出以下納稅輔導(dǎo)建議：

一是客戶丙借款購(gòu)車的免息，實(shí)際就是未支付利息由甲公司支付，但客戶丙與金融有限公司簽訂的借款合同約定是客戶丙支付利息，并沒有約定甲公司支付利息。甲公司將該部分利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，表面上給稅務(wù)機(jī)關(guān)的印象是甲公司貸款產(chǎn)生的利息，而實(shí)質(zhì)是客戶丙借款產(chǎn)生的利息，理應(yīng)由客戶丙支付。按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條第八款的規(guī)定，甲公司承擔(dān)客戶丙借款利息，屬與取得收入無關(guān)的其他支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。甲公司在2015年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)就計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的7231.23元做納稅調(diào)增處理。

二是按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條第一款的規(guī)定，金融有限公司將貼息款發(fā)票7231.23元開具給不屬于借款人的甲公司，屬為他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票行為。金融有限公司應(yīng)收回開具給甲公司的貼息款發(fā)票，轉(zhuǎn)而開具給客戶丙。

三是甲公司與客戶丙簽訂促銷協(xié)議，客戶丙取得金融有限公司的貼息款發(fā)票后，通過在地稅圓票的方式，將地稅代開的7231.23元貼息款發(fā)票交給甲公司，甲公司在支付給客戶丙款項(xiàng)后，以促銷費(fèi)的形式計(jì)入銷售費(fèi)用，而不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

四是該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生與銷售費(fèi)用有關(guān)而與銷售收入無關(guān)，乙公司向甲公司開具銷售折扣增值稅專用發(fā)票，通過銷售折扣的方式反映是不對(duì)的。因此，乙公司通過甲公司承擔(dān)客戶丙的銀行利息，應(yīng)取得甲公司開具的貼息款地稅發(fā)票，乙公司在支付給甲公司款項(xiàng)后，以促銷費(fèi)的形式計(jì)入銷售費(fèi)用。同時(shí)，乙公司沖減銷售費(fèi)用3000元。

甲公司接受稅務(wù)人員納稅輔導(dǎo)建議，并告知乙公司、客戶丙、金融有限公司。重新索取及開具發(fā)票后，做了正確的賬務(wù)處理。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就