會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：免、抵、退稅會(huì)計(jì)處理之四(未按規(guī)定時(shí)間取得出口單證補(bǔ)稅的會(huì)計(jì)處理)

免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理之四（未按規(guī)定時(shí)間取得出口單證補(bǔ)稅的會(huì)計(jì)處理）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒(méi)有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下：

（一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。

沖減出口銷(xiāo)售收入，增加內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)收入

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

注意事項(xiàng)：

①對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。

②對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

注意事項(xiàng)：

①對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。

②注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

③在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

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小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)