會計實務(wù)：債券折價的攤銷

債券折價的攤銷債券的折價是按債券市場利率與票面利率計算的利息之差。為了使投資者的債券投資收益賬戶能正確反映實得利息，并使債券到期時債券投資賬戶的賬面金額與債券的面值相等，應(yīng)對折價予以分期攤銷。對于債券的折價來說投資者每期的利息收入加上每期攤銷的折價，就是每期實得的利息收入。

債券折價的攤銷方法主要有：直線攤銷法和實際利息攤銷法兩種。

(1)直線攤銷法

直線攤銷法是將債券購入時的折價在債券的償還期內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒?。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應(yīng)的會計分錄。

例1：甲公司2002年1月1日購入B公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、年利率為10%、面值為10000元的公司債券，共計支付9279元，當(dāng)時市場利率為12%，利息于每年年末12月31日支付。

甲公司在購入債券時，按實際支付金額人賬，編制會計分錄如下：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)10000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資(溢價)9279

銀行存款721

甲公司每期實際收到的利息，除了按票面利率10%計算的利息外，還應(yīng)包括折價的攤銷數(shù)，債券折價721元(10000-9279)，分五期攤銷，每期應(yīng)分?jǐn)?44元(721÷5)，最后一期分?jǐn)?45元，湊成整數(shù)。

甲公司在每年年末收取利息時，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)1000

長期債權(quán)投資——債券投資(折價)144

貸：投資收益1144

這樣，按折價購入債券的賬面價值每期增加144元，待到債券到期時，甲公司債券投資的賬面價值就和債券的票面價值10000元相等了。債券折價的攤銷如表1—4—4所示。

表1—4—4債券折價攤銷表(直線法)單位：元

收息期次

借記應(yīng)計利息

貸記投資收益

借記債券投資

(折價)

置存價值

①=10000×10%

②=①+③

③=721÷5

④=上期價值+③

2002.1.1

9279

1

1000

1144

144

9423

2

1000

1144

144

9567

3

1000

1144

144

9711

4

1000

1144

144

9855

5

1000

1144

144

10000

合計

5000

5721

721

例2：甲企業(yè)2002年7月1日購入B企業(yè)2002年1月1日發(fā)行的五年期債券。該債券到期一次還本付息，票面利率10%，面值2000元，甲企業(yè)以1650元的價格購入80張，另支付有關(guān)稅費(fèi)800元。相關(guān)費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益，假設(shè)甲企業(yè)按年計算利息，甲企業(yè)對該債券投資業(yè)務(wù)的有關(guān)會計處理如下：

投資時：

債券面值=2000×80=160000(元)

債券發(fā)行日至購買日止的應(yīng)收利息=160000×10%×6／12=8000(元)

債券投資折價=160000-(132000-8000)=36000(元)

購入債券時的會計分錄為：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)160000

長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)8000

投資收益800

貸：銀行存款132800

長期債權(quán)投資——債券投資(折價)36000

年度終了計算利息并攤銷折價，如表1—4—5所示。

表1—4—5債券折價攤銷表(直線法)單位：元

收息期次

借記應(yīng)計利息

貸記債券投資

(折價)

貸記投資收益

置存價值

①=面值×票面利率

②=折價÷攤銷期限

③=①+②

④=上期價值-③

2002.1.1

8000

124000

l

8000

4000

12000

128000

2

16000

8000

24000

136000

3

16000

8000

24000

144000

4

16000

8000

24000

152000

5

16000

8000

24ooo

160000

合計

80000

36000

108000

2002年12月31日，會計分錄如下：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)8000

長期債權(quán)投資——債券投資(折價)4000

貸：投資收益12000

2003年至2006年終，各年會計分錄如下：

借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)16000

長期債權(quán)投資——債券投資(溢價)8000

貸：投資收益24000

到期收回債券本息時，會計分錄如下：

借：銀行存款240000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資(面值)160000

長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)80000

(2)實際利息攤銷法

實際利息攤銷法就是按各期期初債券的置存價值和債券發(fā)行時的實際利率(即市場利率)計算各期利息，并據(jù)以進(jìn)行折價攤銷的方法。按照這種方法，債券投資每期的利息收入等于不變的實際利率乘以期初的債券置存價值；每期折價的攤銷數(shù)，則等于該期實得的利息收入與按票面利率計算的利息收入的差額。

例3：依上述例(債券溢價中的例1），按照實際利息法，公司債券折價攤銷如表1—4—6所示。

表1—4—6債券折價攤銷表(實際利息法)單位：元收息期次

借記應(yīng)計利息①

貸記投資收益②

借記債券投資③

置存價值④

2002.1.1

l

3

4

5

1000

1000

1000

1000

1000

5000

1113

1127

1142

1159

1180

5721

113

127

142

159

180

721

9279

9392

9519

9661

9820

10000

①1000=10000×10%；

②1113=9279×12%；

③113=1113-1000；

④9392=9279+113。

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