會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：天災(zāi)無(wú)情稅有情稅收優(yōu)惠不缺位

天災(zāi)無(wú)情稅有情稅收優(yōu)惠不缺位稅收作為當(dāng)今社會(huì)生活的不可或缺的伙伴，在應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害、事故災(zāi)難等突發(fā)事件時(shí)，稅收優(yōu)惠政策自然也不會(huì)缺位。

突發(fā)事件，是指突然發(fā)生，造成或者可能造成嚴(yán)重社會(huì)危害，需要采取應(yīng)急處置措施予以應(yīng)對(duì)的自然災(zāi)害、事故災(zāi)難、公共衛(wèi)生事件和社會(huì)安全事件。

——《中華人民共和國(guó)突發(fā)事件應(yīng)對(duì)法》

第一部分稅收征管程序方面

一、納稅申報(bào)事項(xiàng)

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市（計(jì)劃單列市）國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。

納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。

所稱特殊困難指：因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

納稅人遭受自然災(zāi)害，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響，很多納稅資料可能丟失，難以按期申報(bào)和繳納稅款。根據(jù)災(zāi)情的程度有兩種處理方式：災(zāi)情嚴(yán)重的，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)出臺(tái)單項(xiàng)的延期申報(bào)政策，受災(zāi)納稅人不用申請(qǐng)，即可自動(dòng)享受延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利。如果只是少數(shù)納稅人遭受災(zāi)害，則需要納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后才能享受延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利。

二、增值稅專用發(fā)票比對(duì)事項(xiàng)

（一）增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息，或?qū)嵭小跋缺葘?duì)后抵扣”管理其稽核比對(duì)結(jié)果相符，但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣的，屬于發(fā)生真實(shí)交易且屬因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素的客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二部分稅款征收實(shí)體政策方面

一、增值稅

《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。不包括自然災(zāi)害損失。

因此，納稅人自然災(zāi)害損失不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，有利于減輕受災(zāi)納稅人的負(fù)擔(dān)。

二、資源稅

《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

三、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

對(duì)于遭受自然災(zāi)害及其他客觀原因造成，納稅確有困難的納稅人，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅；城鎮(zhèn)土地使用稅的定期減免，由縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

四、車船稅

《車船稅法實(shí)施條例》規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

五、企業(yè)所得稅

（一）資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除政策

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（二）公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除政策

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，向遭受自然災(zāi)害地區(qū)的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

六、個(gè)人所得稅

個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

第三部分申報(bào)資產(chǎn)損失扣除需提交的資料

所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但是符合稅法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（法定資產(chǎn)損失）。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)（專項(xiàng)申報(bào)或清單申報(bào)）后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

一、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除部分項(xiàng)目的確認(rèn)

1.企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；

（2）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

2.存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（2）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料；

（3）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；

（4）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

3.固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（2）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；

（3）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

4.在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（1）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；

（2）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。

5.工程物資發(fā)生損失，可比照存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。

二、納稅人在進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅稅前扣除申報(bào)時(shí)，須附送以下資料：

1.接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)的捐贈(zèng)稅前扣除資格證明材料；

2.由具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)；

3.