會計(jì)實(shí)務(wù)：新制度將完善醫(yī)院成本核算體系

新制度將完善醫(yī)院成本核算體系近日，財政部會計(jì)司連續(xù)公開了高校、醫(yī)院會計(jì)制度的征求意見稿。財政部在《關(guān)于印發(fā)〈醫(yī)院會計(jì)制度〉（征求意見稿）的通知》（財會便[2009]61號，以下簡稱“征求意見稿”）中，明確規(guī)定，該制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。

新《醫(yī)院會計(jì)制度》的主要變化

據(jù)悉，我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》發(fā)布于1998年，自1999年1月1日起施行。該制度發(fā)布實(shí)施以來，對于規(guī)范公立醫(yī)院的會計(jì)行為發(fā)揮了積極作用。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公共財政體制各項(xiàng)政策的逐步建立，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，10年前制定的醫(yī)院會計(jì)制度已難以滿足新形勢下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財務(wù)和績效管理的需要。為了適應(yīng)各方面情況變化的需要，進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會計(jì)核算，提高醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》等國家有關(guān)法律、法規(guī)，財政部會計(jì)司決定對現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》進(jìn)行全面修訂，擬定了新《醫(yī)院會計(jì)制度》（征求意見稿）。

與現(xiàn)行制度相比較，征求意見稿的主要變化包括如下幾個方面：

一是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容。

二是為了真實(shí)反映資產(chǎn)價值，合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分期計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

三是為了增強(qiáng)會計(jì)信息的完整性，規(guī)定將基建會計(jì)納入“大賬”。

四是為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算混亂等問題，借鑒國際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)?，完善了自制藥品和材料的成本核算，明確了科教收支的會計(jì)處理。

五是為了兼顧預(yù)算管理需要，規(guī)定通過專設(shè)預(yù)算會計(jì)科目或采用備查簿方式提供預(yù)算會計(jì)信息。

六是將原來的“收入支出總表”改為“收入費(fèi)用表”，增加了現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注，進(jìn)一步完善了報表體系。

對部分會計(jì)科目定義和核算的意見

有業(yè)內(nèi)人士提出，征求意見稿似乎并沒有囊括醫(yī)院一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。比如：在征求意見稿的會計(jì)科目中，并沒有設(shè)立“短期投資”科目，這是否意味著醫(yī)院不可以利用閑置資金投資一些風(fēng)險低、流動性高的金融產(chǎn)品（如國債）？實(shí)際上，大多數(shù)公立醫(yī)院有非常充足的貨幣資金，如果公立醫(yī)院從事此類投資活動，會計(jì)上該如何核算？另外，征求意見稿也沒有設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”科目，這是否意味著醫(yī)院不可以利用票據(jù)進(jìn)行經(jīng)營活動？而現(xiàn)實(shí)的情況卻是大型醫(yī)院普遍存在通過開具票據(jù)緩解資金壓力的情況。

還有人認(rèn)為，征求意見稿只考慮了公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算問題，對于混合所有制醫(yī)院如何進(jìn)行資本投入、資本回報等現(xiàn)實(shí)中已經(jīng)存在的業(yè)務(wù)問題，并沒有涉及。在部分會計(jì)科目的核算方法或定義上，也有值得商榷的地方。

比如，征求意見稿規(guī)定，對藥品采用個別計(jì)價法核算。如果按此要求，勢必會使醫(yī)院發(fā)藥效率低下。這是因?yàn)?，同一種藥品的生產(chǎn)批次不同，價格可能不同，同次發(fā)藥可能發(fā)出了不同批次。對此，立信羊城會計(jì)師事務(wù)所有限公司的馮金剛說，建議對藥品采購按實(shí)際成本法計(jì)量，每種藥品的計(jì)量應(yīng)采用移動平均法進(jìn)行計(jì)量。

在征求意見稿中，區(qū)分基建工程和在建工程中建筑工程的依據(jù)為資金來源是否為“基本建設(shè)項(xiàng)目資金”，該種依據(jù)資金來源區(qū)分資產(chǎn)類別的方法，顯然認(rèn)為資產(chǎn)類別與資金來源存在必然聯(lián)系。實(shí)際上，醫(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目資金來源有多種途徑，如流動資金、借款、捐贈等等，如果按此區(qū)分，不僅限制資金的管理和使用，也可能導(dǎo)致實(shí)際處理時將會計(jì)科目混淆。

征求意見稿還規(guī)定將“基建撥款”作為收入類項(xiàng)目，規(guī)定該科目發(fā)生額年末轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”。但是，該盈余并非醫(yī)院的經(jīng)營性補(bǔ)助收入或經(jīng)營性收入，而是國家投入的資本，如此處理，勢必會虛增盈余。對此問題，馮金剛建議說，可以在凈資產(chǎn)中進(jìn)行核算，直接作為國家投入基金處理。

“當(dāng)然，盡管該份征求意見稿還存在上述諸多問題，但仍不失為一個解決我國當(dāng)前醫(yī)院會計(jì)實(shí)務(wù)的一個好辦法。”對醫(yī)院會計(jì)實(shí)務(wù)頗有研究的吳彥秋說，“但是，如果新醫(yī)院會計(jì)制度一旦執(zhí)行，將來醫(yī)院也要編制現(xiàn)金流量表，這對各級醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)人員將是一個重大考驗(yàn)?！?/p>

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到