會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：“虛開”發(fā)票勢(shì)必付出沉重代價(jià)

“虛開”發(fā)票勢(shì)必付出沉重代價(jià)今天上午，事務(wù)所的老朋友王經(jīng)理來了，李老師和他寒暄了幾句之后說：“老王，目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下滑，你們企業(yè)效益勢(shì)必也會(huì)受到一些影響。我想，您今天來到我這里，一定是公司遇到什么困難了吧?”

王經(jīng)理：雖然今年經(jīng)濟(jì)大環(huán)境不太景氣，但我們企業(yè)的產(chǎn)品賣得很好。銷售上去了，利潤(rùn)增加了，但新的煩惱也產(chǎn)生了，就是企業(yè)的增值稅越交越多，看著每月稅金在不斷增加，我的心里很不是滋味呀!”

李老師：我看您這是幸福的煩惱。以前，企業(yè)產(chǎn)品賣不出去時(shí)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，您當(dāng)月雖然是不用交稅了，但企業(yè)虧損的滋味可比今天難受多了吧?，F(xiàn)在，企業(yè)效益好了，多給國(guó)家上繳一些稅金也責(zé)無旁貸。

王經(jīng)理：大道理我懂，但作為經(jīng)營(yíng)者來說，我們還是希望能夠少交一些稅。昨天上午，一個(gè)生意伙伴告訴我，他們公司在進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，還兼做一些發(fā)票生意，只需要2個(gè)點(diǎn)的手續(xù)費(fèi)。發(fā)票可以到網(wǎng)上進(jìn)行驗(yàn)證，保證是真票，甚至可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)別真假后再付款。我一聽就有點(diǎn)動(dòng)心了，我今天來的目的，就是想請(qǐng)您幫我判斷一下這家公司說的可靠嗎?

李老師：現(xiàn)在確實(shí)有一種不正?，F(xiàn)象，就是倒賣、虛開增值稅發(fā)票的行為越來越多。由于國(guó)家對(duì)增值稅假發(fā)票打擊力度非常大，目前的不法分子銷售的假發(fā)票以普通發(fā)票居多。聽您剛才這么一介紹，我初步判斷，這家公司提供的有可能是真的增值稅發(fā)票。

王經(jīng)理：據(jù)我對(duì)增值稅的了解，我們企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，要向購(gòu)買者開出銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，并向國(guó)家繳納貨款17%的稅款。同時(shí)，我們也要憑借在購(gòu)買原材料時(shí)，供應(yīng)商為我們開的增值稅專用發(fā)票所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，因此，我們實(shí)際繳納的稅款，只是產(chǎn)品增值部分17%的稅款。由于增值稅設(shè)計(jì)的十分科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，可以說是環(huán)環(huán)相扣、層層制約。一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的公司怎么還會(huì)有那么多的剩余發(fā)票來轉(zhuǎn)讓呢?

李老師：您對(duì)增值稅的理解是到位的。不過，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅的管理十分嚴(yán)格，但總有一些不法分子使用各種手段來謀取不法利益。對(duì)于增值稅發(fā)票為什么會(huì)出現(xiàn)虛開行為，我認(rèn)為大致有這兩種情況：第一種是有的企業(yè)銷售對(duì)象以普通消費(fèi)者為主，或者是購(gòu)貨方不需要發(fā)票入賬，所以這些企業(yè)就在銷售業(yè)務(wù)中不按規(guī)定開據(jù)發(fā)票，而是采用“只賣不開”的形式造成進(jìn)項(xiàng)盈余。然后，他們便將盈余部分虛開發(fā)票給一些企業(yè)，從中收取手續(xù)費(fèi)。企業(yè)獲得了好處，卻給國(guó)家造成了損失。第二種就是一些膽大妄為的“皮包公司”，他們以虛開專用發(fā)票為生財(cái)之道，通過空頭注冊(cè)、虛假出資方式騙取一般納稅人資格領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，然后肆意虛開或倒賣增值稅發(fā)票來賺取不義之財(cái)。

王經(jīng)理：我說怎么現(xiàn)在的電話、傳真和網(wǎng)絡(luò)上，經(jīng)常有企業(yè)發(fā)布小廣告來推銷發(fā)票呢?有賣的就有買的，那么究竟是哪些企業(yè)來購(gòu)買發(fā)票，他們的目的又是什么呢?

李老師：這些購(gòu)買發(fā)票的公司，主要是在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，沒能取得增值稅發(fā)票，也就沒有了進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。他們?yōu)榱诉_(dá)到少繳稅的目的，就冒險(xiǎn)通過各種渠道非法購(gòu)得增值稅專業(yè)發(fā)票，然后按照相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)額虛開銷項(xiàng)發(fā)票抵扣稅款，從而造成稅款流失，給國(guó)家?guī)砭薮髶p失。

王經(jīng)理：我懂了，說得明白一點(diǎn)，您所說的虛開增值稅發(fā)票，就是指沒有商品買賣，而無中生有開出的發(fā)票;或者雖有商品交易但以少開多，多開出部分發(fā)票。您給總結(jié)一下，這虛開增值稅專用發(fā)票有哪幾種行為?虛開以后會(huì)有什么后果呢

李老師：虛開增值稅專用發(fā)票主要分為三種行為。第一種，為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票;第二種，讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票;第三種，介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)法律規(guī)定，用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，就已經(jīng)構(gòu)成了虛開增值稅專用發(fā)票罪，將依照《刑法》二零五條定罪處罰。

王經(jīng)理：原來虛開增值稅專用發(fā)票是一種犯罪行為。您給我介紹一下，虛開增值稅專用發(fā)票以后要接受什么樣的處罰呢?

李老師：根據(jù)刑法第二百零五條的規(guī)定，只要納稅人實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，并且虛開稅款數(shù)額在一萬元以上，或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上者，就構(gòu)成了虛開增值稅專用發(fā)票罪。對(duì)于本罪的處罰，根據(jù)行為性質(zhì)，虛開的稅款大小或者情節(jié)輕重，規(guī)定了三檔處罰：

第一檔：虛開稅款數(shù)額1萬元以上，或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處以2萬元以上20萬元以下罰金;

第二檔：虛開稅款數(shù)額10萬元以上，或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬元以上的;處3年以上10年以下有期徒刑，并處以5萬元以上50萬元以下罰金;

第三檔：虛開稅款數(shù)額50萬元以上，或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬元以上的;處10年以上有期徒刑或無期徒刑，并處以5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

王經(jīng)理：《刑法》規(guī)定的很明確，那這種處罰是對(duì)單位還是對(duì)個(gè)人呢?

李老師：對(duì)單位犯上述之罪的，要采取雙罰制原則，即對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處以拘役、有期徒刑或無期徒刑。

王經(jīng)理：以上處罰主要是對(duì)虛開增值稅專業(yè)發(fā)票，如果是虛開普通發(fā)票是否也是犯罪行為呢?

李老師：虛開其它發(fā)票也同樣是犯法行為，刑法修正案(八)規(guī)定：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！?/p>

王經(jīng)理：看來是法網(wǎng)恢恢疏而不漏呀。您能給舉個(gè)具體案例嗎?

李老師：你到網(wǎng)上一查，這樣的案例太多了。我現(xiàn)在給你介紹最近北京市審理的一起虛開增值稅發(fā)票案吧。因虛開近兩億元增值稅發(fā)票、偷稅2000余萬元，北京五洲亞泰國(guó)際藥業(yè)有限公司、北京恒宇華康藥業(yè)有限公司、北京華峰惠康醫(yī)藥有限公司的法人代表、副總以及財(cái)務(wù)人員等19人，近日被北京市第一中級(jí)人民法院判處無期徒刑至有期徒刑三年不等的刑罰，三家公司也被處以200萬元至500萬元不等的罰金。其中：三公司主管人員王占立、王峰、趙海峰犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處無期徒刑。財(cái)務(wù)人員王桂萍判處有期徒刑十九年、王二蘭判處有期徒刑十五年、劉秀敏判處有期徒刑十五年。五洲公司有時(shí)幫助機(jī)打增值稅發(fā)票的辦公室人員王兵被判處有期徒刑十一年，在恒宇華康公司工作僅七個(gè)月的財(cái)務(wù)人員林雙浮被判處有期徒刑十年。

王經(jīng)理：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)違法，財(cái)務(wù)人員受到牽連，工作才7個(gè)月，就要在監(jiān)獄里面呆上十年，這個(gè)代價(jià)也太大了，看來虛開增值稅專用發(fā)票確實(shí)風(fēng)險(xiǎn)不小呀。但現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，誰也不愿多繳稅，因?yàn)樵诳偸杖胍欢ǖ臈l件下，稅繳多了，利潤(rùn)必然會(huì)減少。所以很多企業(yè)都在稅款上打主意。我想，既然虛開發(fā)票屬于犯罪行為，而一般的偷稅風(fēng)險(xiǎn)則不會(huì)太大吧?

李老師：錯(cuò)了，任何違法行為都要付出代價(jià)，偷稅行為也是一樣，即使僥幸逃得了一時(shí)，也逃不了長(zhǎng)久，因?yàn)檫@一次查不出來，不等于下一次查不出來。偷稅行為一旦被查出，首先，要補(bǔ)繳稅款，這沒有什么可說的。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。另外，除了接受補(bǔ)稅罰款以外，還需繳納滯納金。根據(jù)《稅收征收管理實(shí)施細(xì)則》第五十二條規(guī)定：滯納金的計(jì)算期限自納稅人應(yīng)繳未繳稅款之日起至實(shí)際繳納之日止，按日加收滯納稅款萬分之五。而且偷稅可在無限期內(nèi)被追繳責(zé)任，查處時(shí)間離偷稅時(shí)間越長(zhǎng)、滯納金越多，大大加重了偷稅者的偷稅成本。其次，《刑法》修正案(七)第三項(xiàng)還規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。王經(jīng)理：這樣一算，企業(yè)偷稅所帶來的經(jīng)濟(jì)損失可是太大了。

李老師：除此之外，企業(yè)納稅信用等級(jí)將降低。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，納稅人具有涉稅犯罪嫌疑、已依法移送公安機(jī)關(guān)尚未結(jié)案的，或者兩年內(nèi)有偷稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅犯罪行為記錄的，不進(jìn)行計(jì)分考評(píng)，一律定為D級(jí)。

王經(jīng)理：列為D級(jí)的納稅人，對(duì)企業(yè)會(huì)有什么影響嗎?

李老師：如果被列為D級(jí)的納稅人，將享受稅務(wù)機(jī)關(guān)如下“照顧”：列入年度檢查計(jì)劃重點(diǎn)檢查對(duì)象;對(duì)驗(yàn)證、年檢等報(bào)送資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，并根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地復(fù)核;發(fā)票的供應(yīng)實(shí)行收(驗(yàn))舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)等辦法;增值稅實(shí)行專用發(fā)票先對(duì)比、后抵扣;納稅人申報(bào)辦理出口貨物退(免)稅時(shí)，從嚴(yán)審核、審批。D級(jí)納稅人還可能享受以下“待遇”：稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票;依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定停止其出口退(免)稅權(quán)。

王經(jīng)理：企業(yè)就怕被稅務(wù)局盯上，這種“照顧”還是沒有最好。

李老師：其實(shí)，上述偷稅的代價(jià)還是有形的，而無形的則更多了。如：企業(yè)偷稅一旦被查處，納稅人在貸款人、投資人、客戶、供貨商的信譽(yù)度將下降，納稅人正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作將受負(fù)面影響。如果罪行嚴(yán)重，相關(guān)負(fù)責(zé)人還有可能被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，虛開發(fā)票者失去的不但是金錢，還失去了寶貴的人身自由。

王經(jīng)理：聽起來，這后果真讓人后怕。既然法律如此嚴(yán)厲，有些人為什么還要鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行偷稅呢?

李老師：那是因?yàn)樗麄兇蠖嘣诶娴尿?qū)使下存在著一種僥幸的心理，他們會(huì)認(rèn)為：偷稅的人有的是，也不是我一個(gè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)人手有限，查到我頭上的可能性很小。其實(shí)，只要偷稅，被查出來是必然的，沒被查出來是偶然的，這只是個(gè)時(shí)間問題。而被查出來的時(shí)間拖得越長(zhǎng)，納稅人的損失越大。

王經(jīng)理：我就有這種想法，認(rèn)為那些被查出來的稅案大多是些被舉報(bào)的倒霉蛋，我是一個(gè)小公司，會(huì)計(jì)也是我最信得過的人，所以在稅收上做點(diǎn)文章是不會(huì)暴露的。李老師：您明顯是低估了稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處力度。企業(yè)只要一抵扣增值稅，就會(huì)留下痕跡，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估，再加上外地的稅務(wù)協(xié)查、本局的分析選案等工作，就可能使虛開發(fā)票行為進(jìn)入稽查視野、從而立案查獲。另外，任何企業(yè)都不可能是鐵板一塊，現(xiàn)在舉報(bào)的渠道和形式眾多，舉報(bào)人的舉報(bào)動(dòng)機(jī)各種各樣，有員工因收不到工資或被罰款、被辭退而舉報(bào)，有客戶因?yàn)榘l(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛而舉報(bào)，有舉報(bào)人為獲取舉報(bào)獎(jiǎng)金而舉報(bào)，這些舉報(bào)行為加大了偷稅行為敗露的概率。王經(jīng)理：我去年曾經(jīng)辭退了一個(gè)人事干部，沒想到他轉(zhuǎn)身就到勞動(dòng)監(jiān)察部門將我告了，說我沒有按照國(guó)家規(guī)定給職工上“四險(xiǎn)一金”。由于他掌握了不少證據(jù)，我沒有一點(diǎn)辯解的理由，結(jié)果不但給職工補(bǔ)足了“四險(xiǎn)一金”，企業(yè)還被罰了款。

李老師：其實(shí)，虛開發(fā)票暴露的可能性非常大，因?yàn)殚_票方不可能只為一個(gè)客戶開展虛開業(yè)務(wù)，受票方一般也不會(huì)只有一種途徑取得虛開發(fā)票，虛開“業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)”的擴(kuò)展范圍可能超乎我們的想象。一旦某一個(gè)單位的虛開行為敗露，多米諾骨牌效應(yīng)將會(huì)發(fā)生，其他企業(yè)的虛開行為被發(fā)現(xiàn)只是遲早的事。

王經(jīng)理：您說得太對(duì)了，我看過許多貪官，他們受賄犯罪之后，所承擔(dān)的心理壓力會(huì)隨時(shí)間的拖長(zhǎng)而不斷的加大。我想偷稅行為也是一樣，即使偷稅等違法行為一時(shí)得逞，偷稅者的心理也一定是忐忑不安，整天提心吊膽。一旦被查處，當(dāng)事人的生活就將發(fā)生質(zhì)的變化。還不如依法納稅，輕輕松松生活，堂堂正正地做人。

李老師：是呀，誠(chéng)信納稅是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)所有經(jīng)濟(jì)主體的基本要求，納稅人在納稅過程中做