會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅的計(jì)算

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，與出口貨物一樣，按照稅法規(guī)定，享受退（免）稅優(yōu)惠。

一、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況：

（1）出口免稅并退稅

（2）出口免稅但不退稅。如對于出口的來料加工產(chǎn)品、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口的軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物，以及卷煙等，免征消費(fèi)稅，但不辦理退稅。

（3）出口不免稅也不退稅。如禁止出口貨物

只有適用出口免稅并退稅政策時(shí)，才會(huì)涉及計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅的問題。

生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。

外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定計(jì)算（退）消費(fèi)稅。二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的企業(yè)范圍主要包括：

1、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)

2、特定出口退稅企業(yè)。如對外承包工程公司、外輪供應(yīng)公司等。

三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的范圍：

1、具備出口條件，給予退稅的消費(fèi)品。這類消費(fèi)品必須具備四個(gè)條件：屬于消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品；取得《稅收（出口產(chǎn)品專用）繳款書》、增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯單證；必須報(bào)關(guān)離境；在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理。

2、不具備出口條件，也給予退稅的消費(fèi)品。如：對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的消費(fèi)品，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋外輪的消費(fèi)品等。

有些消費(fèi)品雖具備出口條件，但不給予退稅優(yōu)惠，如禁止出口貨物等。

除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，對生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅。

四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅稅率的確定

計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，應(yīng)按照《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》及《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》財(cái)稅[2006]33號文件執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率時(shí)，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅。

五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算

（一）從價(jià)征收計(jì)算退稅額。從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)委托從工廠購進(jìn)貨物時(shí)，計(jì)算征收消費(fèi)稅的價(jià)格。對含增值稅的購進(jìn)金額應(yīng)換算成不含增值稅的金額，作為計(jì)算退稅的依據(jù)，其計(jì)算公式為：

不含增值稅的購進(jìn)金額=含增值稅的購進(jìn)金額/（1+增值稅稅率或征收率）

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額（出口數(shù)額）×稅率

（二）從量征收計(jì)算退稅額。從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其計(jì)算公式為

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額

（三）復(fù)合征收計(jì)算退稅額。復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量以及外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其計(jì)算公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額

六、其他規(guī)定

出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

出口企業(yè)收購出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退稅額的計(jì)算，以消費(fèi)稅稅收(出口貨物專用)繳款書注明的稅額為準(zhǔn)。

出口企業(yè)在2006年3月31日前收購的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，并取得消費(fèi)稅稅收(出口貨物專用)繳款書的，在2006年4月1日以后出口的，仍可按原稅目稅率辦理退稅。具體執(zhí)行時(shí)間以消費(fèi)稅稅收(出口貨物專用)繳款書開具日期為準(zhǔn)。（《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》財(cái)稅[2006]33號）

自2006年3月14日起，暫停稅則號為2710111O的車用汽油及航空汽油和稅則號為27101120的石腦油的出口增值稅退稅政策。(《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫停汽油、石腦油出口退稅的通知》財(cái)稅[2006]42號)

例：某外貿(mào)企業(yè)從國外進(jìn)口10000套化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格為80萬元，關(guān)稅為80萬元，當(dāng)月售出3000套，每套售價(jià)298元。又從國內(nèi)一生產(chǎn)廠家（增值稅一般納稅人）購進(jìn)化妝品5000套全部出口，每套工廠銷售價(jià)60元（含增值稅），出口離岸價(jià)格為168元。請計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳、應(yīng)退的消費(fèi)稅。

（1）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=（80+80）÷（1+30%）=228.57(萬元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=228.57×30%=68.57(萬元)

（2）外貿(mào)企業(yè)出口化妝品應(yīng)退消費(fèi)稅：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率=60÷（1+17%）×5000×30%=76923（元）

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，