財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作自我檢查-張靜

財(cái)務(wù)賬務(wù)處理的自我檢查

————張靜

一、為什么要對(duì)賬務(wù)進(jìn)行自我檢查今天我想和大家一起討論的問題是一些很基礎(chǔ)的賬務(wù)處理的問題，很簡單，很基礎(chǔ)但也很重要。由于現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)做賬的方式很簡便，不會(huì)出現(xiàn)很早以前手工做賬時(shí)借貸不平這些問題，報(bào)表也是點(diǎn)提交審核，能夠通過審核，那就可以上報(bào)了，直接點(diǎn)上報(bào)就完成工作了。這就導(dǎo)致了許多人做完賬后沒有習(xí)慣自己檢查一下。雖然報(bào)表審核通過可以上報(bào)，但不代表你的賬務(wù)處理就一定是對(duì)的。二、自我檢查首先要了解的是科目之間的勾稽關(guān)系其實(shí)科目余額表里的有些科目是存在勾稽關(guān)系的，所有憑證錄完以后，做報(bào)表之前點(diǎn)一下科目余額表自己檢查一下還是有用的。1、比如說到季度末有些科目的余額是否應(yīng)該為零，例如原材料科目，現(xiàn)在項(xiàng)目上原材料的核算基本上都是供應(yīng)商把原料直接拉到工地上入庫，然后直接出庫分到各個(gè)施工隊(duì)上，一般是不存在原料有余額的情況，賬務(wù)處理都是直接入庫出庫。如果你的科目余額顯示原材料科目還有余額，看一下是否憑證錄入時(shí)分錄科目選擇有誤。再有預(yù)付賬款科目，每次做報(bào)表的時(shí)候有些人在會(huì)問，公司要求我把預(yù)付賬款的余額要做暫估轉(zhuǎn)出呢？那我就做，至于為什么要轉(zhuǎn)也不管，先轉(zhuǎn)了再說。其實(shí)這里的預(yù)付賬款暫估轉(zhuǎn)出是指你預(yù)付賬款里頭實(shí)際發(fā)生的成本項(xiàng)目，就比如你付給施工隊(duì)的，材料供應(yīng)商的，按合同約定不是先款后貨的部份，只是由于項(xiàng)目部與他們之間未做計(jì)量而且實(shí)際發(fā)生不可能退還的部份，這才要做暫估成本轉(zhuǎn)出。如果本來就是按合同的約定先款后貨，這個(gè)預(yù)付賬款如果未收到貨物之前屬于合同未履行的，那是不用進(jìn)行暫估轉(zhuǎn)出的。這就需要做賬的人員對(duì)該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分。2、還有比如遞延所得稅資產(chǎn)------資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的余額，是否等壞賬準(zhǔn)備科目的余額乘以相應(yīng)的所得稅稅率；其他流動(dòng)資產(chǎn)——待轉(zhuǎn)增值稅科目借方累計(jì)發(fā)生數(shù)，是否等到該項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入累計(jì)發(fā)生數(shù)乘以相應(yīng)的增值稅稅率，如果涉及到投資收益科目的，還要加上投資收益累計(jì)發(fā)生數(shù)乘以相應(yīng)的增值稅稅率。其他流動(dòng)資產(chǎn)——待轉(zhuǎn)增值稅貸方累計(jì)發(fā)生數(shù)是否等于應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額科目余額數(shù)。有時(shí)候當(dāng)期計(jì)提了銷項(xiàng)稅，但沒有同步在待轉(zhuǎn)增值稅里轉(zhuǎn)出，會(huì)導(dǎo)至待轉(zhuǎn)增值稅虛增。3、另外憑證錄入的時(shí)候，內(nèi)部往來的輔助的選擇是否有誤。比如你賬上本來有一內(nèi)部往來二級(jí)科目的余額為：內(nèi)部往來——本部(成都路橋機(jī)關(guān)）貸方余額1000萬元，當(dāng)期新增一筆借方發(fā)生額1000元。但錄入憑證時(shí)誤錄為：內(nèi)部往來——子公司（成都路橋機(jī)關(guān)）1000元，形成了一個(gè)二級(jí)科目內(nèi)部往來——子公司（成都路橋機(jī)關(guān)）借方余額1000元。這樣在你的賬上內(nèi)部往來一級(jí)科目沒是沒有影響的，但二級(jí)科目就會(huì)體現(xiàn)為兩個(gè)科目分雖余額為貸方1000萬元，和借方1000元。做報(bào)表的時(shí)候就出現(xiàn)問題了，你計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債利潤長表和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)明細(xì)表就會(huì)出現(xiàn)審核不通過的報(bào)錯(cuò)信息，導(dǎo)致報(bào)表不能上報(bào)。都在想內(nèi)部往來都是對(duì)方列一筆我做一筆，不會(huì)出錯(cuò)了，只要所有的內(nèi)部往來確認(rèn)完了就沒有問題，結(jié)果誰想到問題會(huì)出在這里呢。這種看起來很小的問題，等到出錯(cuò)的時(shí)候估計(jì)你把憑證翻來翻去都沒有想到問題會(huì)出在一個(gè)輔助的錯(cuò)誤上面。4、還有一些是科目余額表看上去是沒有問題的，但是點(diǎn)開憑證看的時(shí)候，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，邏輯是有問題的，對(duì)一筆交易事項(xiàng)，你用正確的分錄去記錄才知道這筆交易事項(xiàng)的發(fā)生情況是怎么樣的，不能把分錄硬性湊平。(例如原材料的購進(jìn)，出庫）所以首先了解各科目之間存在的勾稽關(guān)系，在財(cái)務(wù)處理完成后自己檢查一遍憑證是很有必要的。以上都是些項(xiàng)目上存在的共性問題，但公司的PPP項(xiàng)目部份人沒有接觸，以后也有獨(dú)立處理PPP項(xiàng)目及平臺(tái)公司賬務(wù)的可能，今天我想單獨(dú)的有一個(gè)例子來講一下PPP項(xiàng)目建設(shè)期涉及的項(xiàng)目部賬套科目與投資平臺(tái)公司賬套科目之間的勾稽關(guān)系的推導(dǎo)，不然每次做完報(bào)表審計(jì)老師最后糾錯(cuò)調(diào)賬的時(shí)候，你只能根據(jù)審計(jì)老師給的分錄填制調(diào)賬，但到底為什么要這樣調(diào)，這幾個(gè)科目之間為什么相等？估計(jì)還是一頭霧水。建設(shè)期項(xiàng)目部與平臺(tái)公司各科目的勾稽關(guān)系為：項(xiàng)目部：平臺(tái)公司：應(yīng)收賬款=應(yīng)付賬款主營業(yè)務(wù)收入+交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額=長期應(yīng)收款——建安費(fèi)假設(shè)該賬套期初數(shù)為零，本期與業(yè)主計(jì)量確認(rèn)結(jié)算價(jià)100萬元（含稅價(jià)109萬元），預(yù)計(jì)合同總收入1000萬元，預(yù)計(jì)合同總成本800萬元，毛利率20%。本期累計(jì)完工成本200萬元。項(xiàng)目部賬務(wù)處理：一、與業(yè)主確認(rèn)計(jì)量結(jié)算:1、借：應(yīng)收賬款109貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額9工程結(jié)算100注：為簡化計(jì)算此處未考慮質(zhì)保金二、本期累計(jì)發(fā)生工程成本200萬元：2、借：工程施工——合同成本（工料機(jī)等）200

貸：銀行/現(xiàn)金/應(yīng)付賬款等200三、季度末根據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入成本：完工進(jìn)度：200/800=25%累計(jì)確認(rèn)完工成本：800*25%=200累計(jì)應(yīng)確認(rèn)收入：1000*25%=2503、借：主營業(yè)務(wù)成本200工程施工——合同毛利50貸：主營業(yè)務(wù)收入250按照收入1.5%計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備4、借：工程施工——合同成本3.75貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——計(jì)提3.755、借：主營業(yè)務(wù)成本3.75貸：工程施工——合同毛利3.75四、調(diào)整期末存貨為零：存貨=工程施工（合同成本+合同毛利）-工程結(jié)算6、借：應(yīng)收賬款150貸：工程施工——審計(jì)調(diào)整轉(zhuǎn)出存貨150合并1、6、分錄為：借：應(yīng)收賬款259

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額9工程結(jié)算100工程施工——審計(jì)調(diào)整轉(zhuǎn)出存貨150根據(jù)上述分錄得出：（借方余額為正，貸方余額為負(fù)）應(yīng)收賬款259應(yīng)交稅費(fèi)-9工程施工——合同成本203.75工程施工——合同毛利46.25工程施工——審計(jì)調(diào)整轉(zhuǎn)出存貨-150工程結(jié)算-100主營業(yè)務(wù)成本203.75主營業(yè)務(wù)收入250工程結(jié)算-100結(jié)論：、根據(jù)完工百分比法得出：工程施工——合同成本=主營業(yè)務(wù)成本1、根據(jù)完工百分比法得出：工程施工——合同成本=主營業(yè)務(wù)成本2、根據(jù)收入成本確認(rèn)原則得出：主營業(yè)務(wù)成本+合同毛利（借方余額）=主營業(yè)務(wù)收入4、根據(jù)合并分錄得出：主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅=工程施工——審計(jì)調(diào)整轉(zhuǎn)出存貨(貸方余額）+工程結(jié)算（貸方余額）+應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅=應(yīng)收賬3、根據(jù)上錄分錄6的計(jì)算得出：工程施工——合同成本+工程施工——合同毛利（借方余額）=工程施工——審計(jì)調(diào)整轉(zhuǎn)出存貨(貸方余額）+工程結(jié)算（貸方余額）平臺(tái)公司業(yè)務(wù)處理：1、與項(xiàng)目部的計(jì)量結(jié)算確認(rèn)：借：長期應(yīng)收款——建安費(fèi)109

貸：應(yīng)付賬款1092、椐項(xiàng)目的存貨調(diào)整應(yīng)付賬款借：長期應(yīng)收款——建安費(fèi)150貸：應(yīng)付賬款150根據(jù)上述分錄得出：借：

長期應(yīng)收款——建安費(fèi)259

貸：

應(yīng)付賬款259結(jié)論：5、根據(jù)項(xiàng)目部與平臺(tái)公司間的結(jié)算資料：長期應(yīng)收款——建安費(fèi)=應(yīng)付賬款——項(xiàng)目部=應(yīng)收賬款——平