所有者權(quán)益知識(shí)點(diǎn)歸納

所有者權(quán)益知識(shí)點(diǎn)歸納所有者權(quán)益（一）-實(shí)收資本、其他權(quán)益工具一、實(shí)收資本（一）實(shí)收資本增加1.所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等[合同、協(xié)議約定的價(jià)值，合同、協(xié)議約定的價(jià)值不公允的按照公允價(jià)值計(jì)量]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（或股本）[在注冊(cè)資本或股本中所占份額]資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)2.將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本借：資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)貸：實(shí)收資本/股本3.將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本/股本4.股份有限公司采用發(fā)放股票股利方式實(shí)現(xiàn)增資股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦妥增資手續(xù)后:借：利潤(rùn)分配貸：股本5.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）[或貸記](méi)貸：股本資本公積——股本溢價(jià)6.以權(quán)益結(jié)算的股份支付被行權(quán)借：資本公積——其他資本公積貸：實(shí)收資本/股本資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（二）實(shí)收資本減少1.有限責(zé)任公司和一般企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.股份有限公司因減少注冊(cè)資本而回購(gòu)本公司股份。企業(yè)回購(gòu)自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。（庫(kù)存股）舉例A公司2×19年12月31日股東權(quán)益中，股本為20000萬(wàn)元（面值為1元），資本公積（股本溢價(jià)）為6000萬(wàn)元，盈余公積為5000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為零。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)回購(gòu)本公司股票并注銷(xiāo)。2×19年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）以每股3元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票2000萬(wàn)股。借：庫(kù)存股（2000×3）6000貸：銀行存款6000（2）以每股2元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票4000萬(wàn)股。借：庫(kù)存股（4000×2）8000貸：銀行存款8000（3）注銷(xiāo)已回購(gòu)的全部股票（庫(kù)存股先沖資本公積，再?zèng)_盈余公積，最后未分配利潤(rùn)）借：股本6000資本公積——股本溢價(jià)6000盈余公積2000貸：庫(kù)存股14000二、其他權(quán)益工具“其他權(quán)益工具”科目核算企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實(shí)收資本或股本）以外，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類(lèi)為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具。發(fā)行方主要賬務(wù)處理：1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類(lèi)為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量：借：銀行存款[應(yīng)按實(shí)際收到的金額]貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）[或借方]在該工具存續(xù)期間，計(jì)提利息并對(duì)賬面的利息調(diào)整進(jìn)行調(diào)整等的會(huì)計(jì)處理，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)金融負(fù)債按攤余成本后續(xù)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類(lèi)為權(quán)益工具：借：銀行存款[按實(shí)際收到的金額]貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利（含分類(lèi)為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息，下同）的，作為利潤(rùn)分配處理。借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的，按照與“可轉(zhuǎn)換公司債券”相同的原則處理。4.金融工具的重分類(lèi)（1）由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致原歸類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具重分類(lèi)為金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)于重分類(lèi)日進(jìn)行如下處理：借：其他權(quán)益工具[該工具的賬面價(jià)值]貸：應(yīng)付債券[按該工具的公允價(jià)值]資本公積——股本溢價(jià)[按該工具的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額]發(fā)行方以重分類(lèi)日計(jì)算的實(shí)際利率作為應(yīng)付債券后續(xù)計(jì)量利息調(diào)整等的基礎(chǔ)。（2）因發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致原歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具重分類(lèi)為權(quán)益工具的，應(yīng)于重分類(lèi)日進(jìn)行如下處理：借：應(yīng)付債券貸：其他權(quán)益工具[按金融負(fù)債的賬面價(jià)值]5.發(fā)行方贖回金融工具的處理（1）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具：借：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具[按贖回價(jià)格]貸：銀行存款注銷(xiāo)所購(gòu)回的金融工具：借：其他權(quán)益工具[按該工具對(duì)應(yīng)的其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值]貸：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具[按該工具的贖回價(jià)格]資本公積——股本溢價(jià)[按其差額，或借記](méi)如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（2）發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具：借：應(yīng)付債券[按該工具贖回日的賬面價(jià)值]貸：銀行存款[按贖回價(jià)格]財(cái)務(wù)費(fèi)用[按其差額，借記或貸記](méi)6.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的：借：應(yīng)付債券、其他權(quán)益工具[按該工具對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債或其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值]貸：股本[按普通股的面值]資本公積——股本溢價(jià)[按其差額]三、資本公積資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。1.“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”明細(xì)科目核算（1）企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）。企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目等。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)等科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目，資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進(jìn)行處理。舉例企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，不會(huì)引起當(dāng)期“資本公積——股本溢價(jià)”發(fā)生變動(dòng)的是（C）。A.根據(jù)董事會(huì)決議，每2股股票縮為1股B.以資本公積轉(zhuǎn)增股本C.授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表中賬面價(jià)值的份額小于所支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值授予員工股票期權(quán)，在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”科目。如果是直接可行權(quán)的，貸資本公積——股本溢價(jià)2.“其他資本公積”明細(xì)科目核算其他資本公積，是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積。（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)①等待期內(nèi)應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算確定的金額：借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積②在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額：借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價(jià)（2）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。3.資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）作為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%，經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”（或股本）科目各所有者的明細(xì)分類(lèi)賬。舉例甲公司2×15年發(fā)生下列交易或事項(xiàng)：（1）以賬面價(jià)值為18200萬(wàn)元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元；（2）為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬(wàn)元；（3）為補(bǔ)助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助6000萬(wàn)元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈(zèng)予甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起其2×15年所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)的有（ACD）。A.大股東代為繳納稅款B.取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.控股股東對(duì)管理人員的股份贈(zèng)予D.同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)選項(xiàng)A，大股東代為繳納稅款，確認(rèn)資本公積；選項(xiàng)B，如果是彌補(bǔ)已發(fā)生的支出部分，凈額法沖減研發(fā)支出成本，總額法計(jì)入其他收益；如果是彌補(bǔ)以后期間的支出部分，計(jì)入遞延收益；選項(xiàng)C，控股股東對(duì)管理人員的股份贈(zèng)予，確認(rèn)資本公積；選項(xiàng)D，同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付對(duì)價(jià)的差額確認(rèn)資本公積。所有者權(quán)益（二）-其他綜合收益、留存收益的核算一、其他綜合收益其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括下列兩類(lèi)：1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益（1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)。（2）權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益。（3）其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)。（4）企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。（金融負(fù)債）2.以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益（1）權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益。（2）其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)。（3）金融資產(chǎn)重分類(lèi)計(jì)入其他綜合收益的金額。（4）其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備。（5）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。（6）現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備。（7）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。舉例1、甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年甲公司發(fā)生的導(dǎo)致其凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)如下：（1）接受其大股東捐贈(zèng)500萬(wàn)元；（2）當(dāng)年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值800萬(wàn)元；（3）按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)因其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)其他綜合收益變動(dòng)份額3500萬(wàn)元；（4）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的金額120萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是（A）。A.接受大股東捐贈(zèng)B.商品房改為出租時(shí)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分D.按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)份額選項(xiàng)A，接受大股東捐贈(zèng)，在取得時(shí)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益。2、下列各項(xiàng)中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是（C）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具投資）B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)可重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益而計(jì)入其他綜合收益的部分C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價(jià)值與支付對(duì)價(jià)差額計(jì)入資本公積的部分D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的部分同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價(jià)值與支付對(duì)價(jià)的差額記入“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”，在長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)無(wú)需轉(zhuǎn)出。3、甲公司20×7年度因相關(guān)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生以下其他綜合收益：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成其他綜合收益3200萬(wàn)元；（2）按照應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債變動(dòng)的份額相應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益500萬(wàn)元；（3）對(duì)子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益1400萬(wàn)元；（4）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成其他綜合收益360萬(wàn)元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關(guān)資產(chǎn)處置或負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)不應(yīng)重分類(lèi)計(jì)入當(dāng)期損益的有（BC）。A.對(duì)子公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益B.按照應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債變動(dòng)的份額應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益C.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成的其他綜合收益D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益二、留存收益的核算（一）盈余公積1.盈余公積概述根據(jù)公司法等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配。（1）提取法定公積金公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤(rùn)的10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過(guò)10%的比例提?。痉ǘüe金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。（2）提取任意公積金公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可提取任意盈余公積。（3）向投資者分配利潤(rùn)或股利公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。兩者的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。前者以國(guó)家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取，后者則由企業(yè)自行決定提取。企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個(gè)方面：①?gòu)浹a(bǔ)虧損；②轉(zhuǎn)增資本；③擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2.盈余公積的會(huì)計(jì)處理為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。（1）提取盈余公積企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”“盈余公積——任意盈余公積”科目。（2）盈余公積補(bǔ)虧企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條:一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，即稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的期間為五年。（自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年）。二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過(guò)五年稅前彌補(bǔ)尚未補(bǔ)足的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤(rùn)彌補(bǔ)。三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。（3）盈余公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，必須經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。企業(yè)提取的盈余公積，無(wú)論是用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過(guò)是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部作結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，比如企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，實(shí)際是減少盈余公積留存的數(shù)額，以此抵補(bǔ)未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動(dòng)；企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，也只是減少盈余公積結(jié)存的數(shù)額，但同時(shí)增加企業(yè)實(shí)收資本或股本的數(shù)額，也并不引起所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。（二）未分配利潤(rùn)1.未分配利潤(rùn)概述未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，是企業(yè)