增值稅法知識(shí)點(diǎn)歸納

增值稅法知識(shí)點(diǎn)歸納增值稅法（一）-征稅范圍（一般規(guī)定）一、增值稅法的征稅范圍的一般規(guī)定（一）基本規(guī)定1、銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物

【提示1】銷(xiāo)售貨物是有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

【提示2】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

【提示3】進(jìn)口貨物，是指申報(bào)進(jìn)入中國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。

2、銷(xiāo)售勞務(wù)

【提示1】銷(xiāo)售勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

【提示2】加工勞務(wù)：指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

小貼士：加工勞務(wù)嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料，否則屬于銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物。

【提示3】修理修配勞務(wù)：指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

小貼士：注意修理修配勞務(wù)的對(duì)象是貨物。

【延伸思考】修橋?qū)儆谛蘩硇夼鋭趧?wù)嗎？（不屬于）

3、銷(xiāo)售服務(wù)

包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。具體規(guī)定如下：（1）交通運(yùn)輸服務(wù)：是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。①陸路運(yùn)輸服務(wù)：---鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸（公路、纜車(chē)、索道、地鐵、城市輕軌等）；【注】游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船等取得的收入屬于“文化體育服務(wù)”---出租車(chē)公司收取的出租車(chē)管理費(fèi)②水路運(yùn)輸服務(wù)：包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租、期租業(yè)務(wù)。光租屬于經(jīng)營(yíng)租賃?！咎崾?】程租業(yè)務(wù)：指運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)?！咎崾?】期租業(yè)務(wù)：指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)?！咎崾?】光租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。③航空運(yùn)輸服務(wù)：航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)；干租屬于經(jīng)營(yíng)租賃【提示1】濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)?！咎崾?】干租業(yè)務(wù)：指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。④管道運(yùn)輸服務(wù)補(bǔ)充總結(jié)：補(bǔ)充1：無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按交通運(yùn)輸服務(wù)納稅?！咀ⅰ控浳镞\(yùn)輸代理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——商務(wù)輔助服務(wù)補(bǔ)充2：納稅人已售票但客戶(hù)逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。（航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅）補(bǔ)充3：在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運(yùn)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)是指承包方以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后以承包他人運(yùn)輸工具艙位的方式，委托發(fā)包方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。補(bǔ)充4：在運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運(yùn)輸工具艙位的雙方均以各自換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)是指納稅人之間簽訂運(yùn)輸協(xié)議，在各自以承運(yùn)人身份承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，互相利用對(duì)方交通運(yùn)輸工具的艙位完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）郵政服務(wù)和電信服務(wù)---郵政服務(wù)：分普通（函件、包裹等郵件寄遞，郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)）、特殊（義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)）、其他（郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)）---電信服務(wù)：：分基礎(chǔ)（出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)

）、增值（衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)屬于增值電信服務(wù)）（3）建筑服務(wù)：是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)?！咎崾?】修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)?！咎崾?】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。【提示3】物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅?！咀ⅰ课飿I(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——商務(wù)輔助服務(wù)?！咎崾?】其他建筑服務(wù)，上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)?！咀ⅰ亢降朗杩儆诂F(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)?！咎崾?】納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的按“建筑服務(wù)”納稅。（4）金融服務(wù)：指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。①貸款服務(wù)：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

【提示1】“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入不征收增值稅?！咎崾?】融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其中承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅?！咎崾?】貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)納稅。②直接收費(fèi)金融服務(wù)：包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)③保險(xiǎn)服務(wù)：包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)④金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)航鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。適用6%稅率【提示1】其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓?！咎崾?】納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商業(yè)轉(zhuǎn)讓?！咎崾?】新增：納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，按照"金融商品轉(zhuǎn)讓

”繳納增值稅（5）現(xiàn)代服務(wù)：是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)，其中的專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測(cè)繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)等專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)服務(wù)）、信息技術(shù)服務(wù)（指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)）、文化創(chuàng)意服務(wù)（包括設(shè)計(jì)服務(wù)（包括內(nèi)部管理設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、文印曬圖等）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會(huì)議展覽服務(wù)（包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)））、物流輔助服務(wù)（包括航空服務(wù)（含航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)（航空培訓(xùn)、航空攝影））、港口碼頭服務(wù)（含港口設(shè)施保安費(fèi)）、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)（包括收件，分揀和派送等服務(wù)））、租賃服務(wù)（包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃?！咎崾?】融資性售后回租不按照本稅目納稅，屬于金融保險(xiǎn)稅目。【提示2】將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅?！咎崾?】車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅?！咎崾?】水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營(yíng)租賃）鑒證咨詢(xún)服務(wù)（包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)

【提示1】工程監(jiān)理屬于鑒證服務(wù)

【提示2】翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按咨詢(xún)服務(wù)征稅。）廣播影視服務(wù)（包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)）商務(wù)輔助服務(wù)（包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（含金融代理）、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

【提示1】經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

【提示2】婚姻中介屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，而婚慶服務(wù)屬于生活服務(wù)—居民日常服務(wù)。

【提示3】拍賣(mài)行受托拍賣(mài)取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。）其他現(xiàn)代服務(wù)（上述以外的現(xiàn)代服務(wù)?！咎崾?】納稅人為客戶(hù)辦理退票而向客戶(hù)收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅?！咎崾?】納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。）（6）生活服務(wù)（文體、教育、醫(yī)療、旅游娛樂(lè)、吃住、日常）生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)?！咎崾?】提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。【提示2】文化服務(wù)，是指為滿(mǎn)足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)，包括文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所?！咎崾?】納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。【提示4】體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咎崾?】各類(lèi)培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等屬于教育醫(yī)療服務(wù)。【提示6】旅游娛樂(lè)服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。娛樂(lè)服務(wù)，是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車(chē)、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）【提示7】納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。4、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)：指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。【提示1】無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)（包括專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)）、商標(biāo)、著作權(quán)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)?！咎崾?】自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)?！咎崾?】其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。5、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)【提示1】不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物?！咎崾?】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占地使用權(quán)的按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。6、征收范圍的說(shuō)明事項(xiàng)（1）確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：1.應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)；2.應(yīng)稅行為是屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；3.應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；4.應(yīng)稅行為是有償?shù)摹Ｋ膫€(gè)條件：境內(nèi)，有償，為他人，提供范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的含義

①服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；

②所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

③所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！咎崾?】下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)

①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

③境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

-①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

-②向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

-③向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

-④向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)?！咎崾?】境外單位或者個(gè)人銷(xiāo)售的服務(wù)（不含租賃不動(dòng)產(chǎn)）在以下兩種情況下屬于在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅：

①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)。例如：境外機(jī)構(gòu)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售完全在境內(nèi)發(fā)生的勘探服務(wù)。

②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)。例如：如境外咨詢(xún)機(jī)構(gòu)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售未完全在境外發(fā)生的市場(chǎng)調(diào)研服務(wù)?！咎崾?】境外單位或者個(gè)人銷(xiāo)售的無(wú)形資產(chǎn)在以下兩種情況下屬于在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)照章繳納增值稅：

①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售的完全在境內(nèi)使用的無(wú)形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)。例如：如境外機(jī)構(gòu)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓完全在境內(nèi)使用的連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)。

②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售的未完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)。例如：境外藥廠向境內(nèi)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售在境內(nèi)和境外一塊使用的專(zhuān)利權(quán)。（三）有償?shù)暮x：

有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。其他經(jīng)濟(jì)利益是指非貨幣、貨物形式的收益，具體包括固定資產(chǎn)（不含貨物）、生物資產(chǎn)（不含貨物）、無(wú)形資產(chǎn)（包括特許權(quán)）、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、服務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等【提示】有償?shù)膬深?lèi)例外情形：情形（1）：滿(mǎn)足上述四個(gè)條件但不需要繳納增值稅的情形。主要包括：

①行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（具體條件見(jiàn)（四）：非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的確認(rèn)）；

②存款利息；

③被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；

④房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金；

⑤在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。情形（2）：不同時(shí)滿(mǎn)足上述四個(gè)增值稅征稅條件但需要繳納增值稅，主要包括某些無(wú)償?shù)膽?yīng)稅行為需要繳納增值稅。（視同應(yīng)稅行為）

①單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

②單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

③財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的確認(rèn)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的例外情形：1.行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足（三項(xiàng)）以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。2.單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。3.單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅法（二）-征稅范圍（特殊規(guī)定）、納稅人登記一、征稅范圍的特殊項(xiàng)目1.罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題：執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的具備拍賣(mài)條件、不具備拍賣(mài)條件以及屬于專(zhuān)營(yíng)的財(cái)物，取得的收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。購(gòu)入方再銷(xiāo)售需照章納稅。2.中央財(cái)政補(bǔ)貼不征稅。3.單用途商業(yè)預(yù)付卡（單用途卡）稅務(wù)處理規(guī)定（1）售卡方和銷(xiāo)售方是同一納稅人（自發(fā)自售）①持卡方向售卡方/銷(xiāo)售方買(mǎi)卡/充值時(shí)，售卡方/銷(xiāo)售方不征稅開(kāi)普票②售卡方/銷(xiāo)售方向持卡方提供貨物或服務(wù)時(shí)，售卡方/銷(xiāo)售方不開(kāi)票繳納增值稅（2）售卡方和銷(xiāo)售方不是同一納稅人（委托代售）①持卡方向售卡方買(mǎi)卡/充值時(shí)，售卡方不征稅開(kāi)普票②銷(xiāo)售方向持卡方提供貨物或服務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售方不開(kāi)發(fā)票③售卡方向銷(xiāo)售方結(jié)算銷(xiāo)售款時(shí)，銷(xiāo)售方開(kāi)普票備查給售卡方④售卡方向銷(xiāo)售方收取手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)用時(shí)，銷(xiāo)售方開(kāi)票征稅4.支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（多用途卡）稅務(wù)處理規(guī)定（與上者類(lèi)似）①持卡方向支付機(jī)構(gòu)買(mǎi)卡/充值時(shí)，支付機(jī)構(gòu)不征稅開(kāi)普票②支付機(jī)構(gòu)向持卡方提供貨物或服務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售方不開(kāi)發(fā)票③支付機(jī)構(gòu)向銷(xiāo)售方結(jié)算銷(xiāo)售款時(shí)，銷(xiāo)售方開(kāi)普票備查給售卡方④支付機(jī)構(gòu)向銷(xiāo)售方收取手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)用時(shí)，銷(xiāo)售方開(kāi)票征稅二、征稅范圍的特殊行為（一）視同發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為：1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。【提示1】委托方收到代銷(xiāo)清單或收到全部或部分貨款的為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，未收到代銷(xiāo)清單或貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天的確認(rèn)銷(xiāo)售。【提示2】受托方取得的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，按“現(xiàn)代服務(wù)”（6%）征稅。【提示3】作為受托方必須取得委托方的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)才可以抵扣。3.總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的?！咎崾?】“用于銷(xiāo)售”，指售貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：①向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；②向購(gòu)貨方收取貨款?！咎崾?】有上述情形之一的應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。【提示3】售貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，應(yīng)區(qū)別情況分別向總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)所在地納稅。4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)。7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。9.單位和個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?？偨Y(jié)：4-8項(xiàng)：自產(chǎn)、委托加工：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配、贈(zèng)送外購(gòu)：投分送（二）混合銷(xiāo)售1.混合銷(xiāo)售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是其銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及應(yīng)稅行為。例如：建材商店在銷(xiāo)售木質(zhì)地板的同時(shí)提供安裝服務(wù)。2.稅務(wù)處理：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)按銷(xiāo)售貨物納稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)按銷(xiāo)售服務(wù)納稅。（看主業(yè)是什么按哪個(gè)納稅）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。（三）兼營(yíng)行為的稅率選擇試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，從高適用稅率。納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。三、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人1.發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，為納稅人。2.資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人?！咎崾尽客瑫r(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人；不能同時(shí)滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。（二）扣繳義務(wù)人境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。應(yīng)扣繳稅額＝購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款/（1＋稅率）×稅率四、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)納稅人，分別采取不同的登記管理辦法。（一）小規(guī)模納稅人的登記1.小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。2.小規(guī)模納稅人的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下?！咎崾?】年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽査查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額?！咎崾?】銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅行為）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算?！咎崾?】納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。（二）一般納稅人的登記（一）登記條件納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記?！咎崾?】不得辦理一般納稅人登記的情況1.按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的（應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明）。2.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人?！咎崾?】納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)?！咎崾?】納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（二）登記程序1.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》，如實(shí)填寫(xiě)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息，并提供稅務(wù)登記證件；2.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；3.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。（三）登記時(shí)限納稅人在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。【提示1】未按規(guī)定時(shí)限辦理相關(guān)手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止?！咎崾?】納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。生效之日，是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。（四）風(fēng)險(xiǎn)管理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理。對(duì)稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。四、轉(zhuǎn)登記已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。增值稅法（三）-稅率與征收率一、增值稅稅率（一）標(biāo)準(zhǔn)稅率13%：納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物（除列舉的外）。其中特殊項(xiàng)：肉桂油、桉油、香茅油、淀粉、麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、調(diào)制乳、環(huán)氧大豆油、氫化植物油（二）9%低稅率納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食鹽、鮮奶（含巴氏殺菌乳和滅菌乳，不含調(diào)制乳）、干姜、姜黃；花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油稅率為13%）；飼料（包括寵物飼料）、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜?！咎崾?】不含農(nóng)機(jī)零件。稅率為9%的農(nóng)機(jī)包括密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測(cè)報(bào)燈、黏蟲(chóng)板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品等?！咎崾?】動(dòng)物骨粒，其適用的增值稅稅率為9%?！咎崾?】銷(xiāo)售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅。【提示4】肉桂油、桉油、香茅油、淀粉、麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)，均適用13%的增值稅稅率。2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品?！咎崾尽坎缓娏?。3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物?！咎崾尽繄D書(shū)包含國(guó)內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門(mén)批準(zhǔn)印刷且采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的境外圖書(shū)。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。（三）6%低稅率1.除13%、9%和零稅率以外的適用。2.納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門(mén)設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。3、營(yíng)改增稅率總結(jié)：（1）銷(xiāo)售服務(wù)①有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)9%（租賃看物）②電信：基礎(chǔ)電信9%，增值服務(wù)6%（基電9增值6）③交通運(yùn)輸、郵政、建筑9%（郵建交9）④除特殊記憶的現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)6%（2）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)9%，以外的6%。注：通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門(mén)設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)稅率為6%。（3）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：9%（四）出口零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（五）服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)等零稅率境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的零稅率政策如下：1.境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

①研發(fā)服務(wù)。

②合同能源管理服務(wù)。

③設(shè)計(jì)服務(wù)。

④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。

⑤軟件服務(wù)。

⑥電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。

⑦信息系統(tǒng)服務(wù)。

⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。2.其他零稅率政策。（1）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。（2）境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。程租：出租方（3）境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率?！咎崾尽烤硟?nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。期租、濕租：→境內(nèi)單位和個(gè)人：承租方→境外單位和個(gè)人：出租方（4）境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。二、增值稅征收率增值稅征收率適用于兩種情況，一是小規(guī)模納稅人；二是一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為按規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。（一）征收率一般規(guī)定（5%or3%）除適用5%征收率以外的，納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為均為3%。下列情況適用5%征收率：（1）小規(guī)模納稅人的不動(dòng)產(chǎn)租售（特殊外）；（2）一般納稅人老項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)租售；（3）勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅時(shí)；（4）人力資源外包服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅。具體見(jiàn)下面的12條：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)。小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房）。其他個(gè)人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）?！咎崾尽總€(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售。—般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的?！咎崾尽扛咚俟吠ㄐ匈M(fèi)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的減按3%。納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。（二）征收率特殊政策1.減按2%的情形總結(jié)：（1）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品相關(guān)政策總結(jié)：①一般納稅人：使用過(guò)的固定資產(chǎn)中不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，簡(jiǎn)易辦法3%征收率減按2%征收（含2008年12月31日前購(gòu)入的）出上述情況外的一般納稅人都按適用稅率征收②小規(guī)模納稅人：固定資產(chǎn)：減按2%征收率征稅；固定資產(chǎn)以外的，按3%征收率征稅（2）納稅人銷(xiāo)售舊貨：簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。【提示1】舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品?！咎崾?】確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×2%2.需要注意的特殊行業(yè)規(guī)定：（1）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)稅。（2）勞務(wù)派遣的相關(guān)業(yè)務(wù)總結(jié)：現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—人力資源服務(wù)一般納稅人，計(jì)算方法全額計(jì)稅6%，差額計(jì)稅5%小規(guī)模納稅人，計(jì)算方法全額計(jì)稅3%，差額計(jì)稅5%差額納稅：銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金3.一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形（3%）：（1）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)，以及銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)稅。（2）一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。（3）自2018年5月1日起，一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率計(jì)值稅。（4）自2019年3月1日起，一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率計(jì)稅。【提示】選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅后36個(gè)月內(nèi)不得變更。增值稅法（四）-增值稅計(jì)稅方法、一般銷(xiāo)售方式、差額等下銷(xiāo)售額確認(rèn)一、增值稅計(jì)稅方法（一）計(jì)稅方法：1.一般納稅人：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售額（不含增值稅）×稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2.小規(guī)模納稅人：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售額（不含增值稅）×征收率3.扣繳義務(wù)人（境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)且無(wú)境內(nèi)代理人時(shí)）：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率（二）一般納稅人發(fā)生銷(xiāo)售可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；一經(jīng)選擇36個(gè)月內(nèi)不得變更）1、原增值稅政策項(xiàng)目（3%，貨物）1.縣級(jí)及縣級(jí)以下、小型、水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力。2.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。4.自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5.自產(chǎn)的自來(lái)水。6.自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水。7.自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。8.單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液。9.寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。10.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。11.藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品。2、營(yíng)改增相關(guān)項(xiàng)目總結(jié)1.一個(gè)宅男的日常生活：（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。（2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的相關(guān)服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。（3）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。2.前面已經(jīng)在征收率里提及：（1）提供非學(xué)歷教育服務(wù)（3%）。（2）不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目的租售（5%）。（3）勞務(wù)派遣選擇差額納稅（5%）（4）人力資源外包服務(wù)（5%）。3.清甲（清包工、甲供）（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)?！咎崾尽繖C(jī)器設(shè)備：①一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。②一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可按甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算（一）：一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額確認(rèn)1、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)行稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額：①一般=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用②特殊方式折扣、換新、易物、包裝物③視同銷(xiāo)售當(dāng)期進(jìn)行稅額：準(zhǔn)予抵扣憑票、計(jì)算不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出大于0：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0：下期留抵稅額【提示1】銷(xiāo)項(xiàng)稅額：指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。【提示2】進(jìn)項(xiàng)稅額：指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額?！咎崾?】當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方（承受勞務(wù)和服務(wù)行為也視為購(gòu)買(mǎi)方）收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。【提示1】?jī)r(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。2.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。3.以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。4.銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。銷(xiāo)售額應(yīng)以人民幣計(jì)算。以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算（二）：特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額確認(rèn)1、折扣方式銷(xiāo)售：分折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓①折扣銷(xiāo)售：銷(xiāo)貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅務(wù)處理：（1）同票（金額欄）：折扣后的余額；（2）不同票：（含同票備注欄標(biāo)注）全額。②銷(xiāo)售折扣：銷(xiāo)貨方發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為后，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。實(shí)質(zhì)是融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除。（全額）③銷(xiāo)售折讓?zhuān)浩髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價(jià)上給予的減讓。折讓后的貨款為銷(xiāo)售額。補(bǔ)充：1.折扣銷(xiāo)售僅限于應(yīng)稅銷(xiāo)售行為價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣按視同銷(xiāo)售處理。2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，應(yīng)扣減當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（一般計(jì)稅方法）或銷(xiāo)售額（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）。2、以舊換新方式銷(xiāo)售：①非金銀：新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。②金銀：銷(xiāo)售方的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。舉例某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月零售商品實(shí)際取得銷(xiāo)售收入228萬(wàn)元，其中包括以舊換新方式銷(xiāo)售商品取得實(shí)際收入50萬(wàn)元，收購(gòu)的舊貨作價(jià)6萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅20.6萬(wàn)元。以舊換新方式銷(xiāo)售商品取得實(shí)際收入50萬(wàn)元，收購(gòu)的舊貨作價(jià)6萬(wàn)元，抵頂了收入，所以，收入應(yīng)該還要加上6萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅＝（228＋6）÷（1＋13%）×13%－20.6＝6.32（萬(wàn)元）3、還本方式銷(xiāo)售：1.含義：納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。（實(shí)際上是一種籌資行為）2.稅務(wù)處理：銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。4、以物易物方式銷(xiāo)售：1.含義：購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。2.稅務(wù)處理：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定核算購(gòu)進(jìn)金額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售。【提示】應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5、包裝物押金的稅務(wù)處理：①銷(xiāo)售啤酒、黃酒以外的酒：無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。（收到時(shí)并）②啤酒、黃酒和其他非酒類(lèi)產(chǎn)品：按一般押金的規(guī)定處理：逾期時(shí)并入征稅?！咎崾?】“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅?！咎崾?】注意和租金區(qū)別，租金屬于價(jià)外費(fèi)用。【提示3】押金為含稅收入。【提示4】按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。舉例2019年12月，某酒廠銷(xiāo)售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元（并入當(dāng)期銷(xiāo)售額）；啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元（未逾期，不并入征稅）。副食品公司按合同約定，于2019年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2019年12月計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)為（）元。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝（50000＋3000÷1.13＋23400÷1.13）×13%＝9537.17（元）6、直銷(xiāo)企業(yè)的稅務(wù)處理①直銷(xiāo)企業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員，直銷(xiāo)員再將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者的，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。②直銷(xiāo)員將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。直銷(xiāo)企業(yè)通過(guò)直銷(xiāo)員向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。7、貸款服務(wù)的銷(xiāo)售額以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額?！咎崾?】銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷(xiāo)售額?！咎崾?】自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。8、直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷(xiāo)售額以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。9、發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)的處理規(guī)定：收單機(jī)構(gòu)（在商戶(hù)安裝刷卡終端設(shè)備的單位）：向商戶(hù)收取的收單服務(wù)費(fèi)（向商戶(hù)開(kāi)具增值稅發(fā)票）作為銷(xiāo)售額清算機(jī)構(gòu)（銀聯(lián)）:1.向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)（分別向二者開(kāi)具增值稅發(fā)票）2.從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)（向收單機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅發(fā)票）發(fā)卡機(jī)構(gòu)（持卡人開(kāi)卡行）:向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷(xiāo)售額（向清算機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅發(fā)票）舉例：假設(shè)持卡人在商戶(hù)購(gòu)物1000元，按約定支付項(xiàng)目費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為：收單服務(wù)費(fèi)10元，發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)6元，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)清算機(jī)構(gòu)向收單機(jī)構(gòu)和發(fā)卡機(jī)構(gòu)各收取1元（表中單位為元）發(fā)卡機(jī)構(gòu)：銷(xiāo)售額（發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)6），進(jìn)項(xiàng)發(fā)票(網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)發(fā)票1)清算機(jī)構(gòu)：銷(xiāo)售額（發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)6＋網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)1×2＝8），進(jìn)行（發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)6）收單機(jī)構(gòu)：銷(xiāo)售額（收單服務(wù)費(fèi)10），進(jìn)項(xiàng)發(fā)票（發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)6＋網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)1＝7）商戶(hù)：銷(xiāo)售額（1000），進(jìn)項(xiàng)發(fā)票（收單服務(wù)費(fèi)10）10、

視同發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額確定納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的情形，價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序核定銷(xiāo)售額：①按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物或者應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定。②.按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物或者應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定。③按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）或=成本+利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格本身就不含增值稅，所以不涉及含稅銷(xiāo)售額的換算四、銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算（三）：按差額確定銷(xiāo)售額（一）金融商品轉(zhuǎn)讓的銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝賣(mài)出價(jià)—買(mǎi)入價(jià)【提示1】考試注意中含稅不含稅的換算！【提示2】金融商品的買(mǎi)入價(jià)可選擇按照加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更?！咎崾?】金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！咎崾?】轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。同年度，負(fù)差可結(jié)轉(zhuǎn)相抵舉例甲商業(yè)銀行為增值稅一般納稅人，第三季度7月1日購(gòu)買(mǎi)債券支付價(jià)款3000萬(wàn)元，9月20日轉(zhuǎn)讓購(gòu)入的債券取得含稅收入3230萬(wàn)元。第二季度末金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差50萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅額含稅銷(xiāo)售額＝3230－3000－50＝180（萬(wàn)元）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅＝180÷1.06×6%＝10.19（萬(wàn)元）【提示5】發(fā)放貸款后自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。90天權(quán)責(zé)發(fā)生制變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制【提示6】單位將其持有的限售股（含滋生的送轉(zhuǎn)股）在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買(mǎi)入價(jià)1、上市公司股權(quán)分置改革形成的：復(fù)牌首日開(kāi)盤(pán)價(jià)。2、公司IPO形成的：發(fā)行價(jià)

。3、上市公司重大資產(chǎn)重組形成的：重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)。（二）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額。1.融資租賃服務(wù)銷(xiāo)售額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）—債券利息—車(chē)輛購(gòu)置稅2.融資性售后回租銷(xiāo)售額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）—對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）—債券利息舉例A公司與B公司于2019年12月簽訂了一個(gè)融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價(jià)值1200萬(wàn)元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬(wàn)元，其中本金20萬(wàn)元。B公司購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的物支付給A公司的1200萬(wàn)元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬(wàn)元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。不含稅銷(xiāo)售額＝（5－2）÷（1＋6%）＝2.83（萬(wàn)元）應(yīng)繳納的增值稅＝2.83×6%＝0.17（萬(wàn)元）（三）納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。1、2016年4月30日及以前繳納契稅的：增值稅應(yīng)納稅額＝[全部交易價(jià)格（含增值稅）-契稅計(jì)稅金額（含營(yíng)業(yè)稅）]÷（1＋5%）×5%2、2016年5月1日及以后繳納契稅的：增值稅應(yīng)納稅額＝[全部交易價(jià)格（含增值稅）÷（1＋5%）-契稅計(jì)稅金額（不含增值稅）]×5%1.納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除2、含對(duì)含，不含對(duì)不含（四）差額確定銷(xiāo)售額的其他情形1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)2、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款?！咎崾尽亢娇者\(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—向客戶(hù)收取并支付的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用3、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)的銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)4、旅游服務(wù)=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用5、建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的分包款6、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款【提示】“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)扣除。（五）按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合規(guī)定的有效憑證。否則不得扣除。上述憑證是指：1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。2.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明）。3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。4.扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?！咎崾尽考{稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅法（五）-準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)行稅額一、進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)和計(jì)算（一）：準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要符合“雙要件”的條件，即形式要件和實(shí)質(zhì)要件。形式要件就是抵扣時(shí)要看有沒(méi)有符合規(guī)定的“票”，“票”不符合規(guī)定，一票否決，不得抵扣的。如果“票”符合規(guī)定，還需要滿(mǎn)足實(shí)質(zhì)要件的要求才可以抵扣，是否滿(mǎn)足實(shí)質(zhì)要求，采取“反列舉”方式，不屬于不抵扣范圍的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，滿(mǎn)足這兩個(gè)條件的情況下，就可以在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)抵扣了。一般納稅人發(fā)生規(guī)定范圍內(nèi)的應(yīng)稅行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。（一）

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》，下同）上注明的增值稅額。

【提示】注意：銷(xiāo)售方開(kāi)出的普通發(fā)票需要確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額（含稅換算不含稅），購(gòu)買(mǎi)方取得的增值稅普通發(fā)票不得抵扣。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

【提示】考試中不給稅額的情況下，需要利用后續(xù)課程中的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算這部分知識(shí)點(diǎn)計(jì)算后抵扣。

3.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。4.收費(fèi)公路通行費(fèi)（過(guò)路、過(guò)橋、過(guò)閘）增值稅抵扣規(guī)定（1）道路通行費(fèi)①高速公路：1.收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.2018年1月1日至6月30日，如暫未能取得上述發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1＋3%）×3%②一、二級(jí)公路：1.同上。2.2018年1月1日至12月31日，如暫未能取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝一級(jí)、二級(jí)公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1＋5%）×5%（2）橋閘通行費(fèi)：暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1＋5%）×5%5.新增：納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)稅額:（1）增值稅電子普通發(fā)票：發(fā)票上注明的稅額（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)YQ）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%①

國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣（零稅率或免稅）；

②

旅客范圍：本公司員工和接受的勞務(wù)派遣人員；

③“民航發(fā)展基金CN”不能抵扣；

④火車(chē)票補(bǔ)票、退票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)（無(wú)旅客信息）；

⑤公路、水路等其他客票為什么3%（可簡(jiǎn)易計(jì)稅）；

⑥旅行社或網(wǎng)上訂的飛機(jī)票，取得普通電子發(fā)票，發(fā)票編碼是“旅游服務(wù)”或稅率6%，不屬于旅客運(yùn)輸，不能抵扣；

⑦免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等不得抵扣。6、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)

：注明增值稅額（2）從按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%征收率納的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票：注明金額和9%扣除率計(jì)算（3）取得（開(kāi)具）的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票：買(mǎi)價(jià)和9%扣除率計(jì)算【提示1】納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度（10%）不變。（9%＋加扣1%）判定購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的用途，深加工的要加扣1%?！咎崾?】納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾?】納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證?！咎崾?】煙葉稅應(yīng)納稅額＝收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率7、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)辦法【政策背景】“前免后抵，自開(kāi)自抵”違背了“征扣一致”的原則。（1）適用試點(diǎn)范圍：以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人?！咀⒁狻吭圏c(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，按照注明的買(mǎi)價(jià)直接計(jì)入成本。（2）核定方法：①購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物：按投入產(chǎn)出法、成本法、參照法計(jì)算抵扣投入產(chǎn)出法：A=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量（不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率÷（1＋扣除率）【注】扣除率為銷(xiāo)售貨物適用稅率?！咎崾?】平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)是指購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品期末平均買(mǎi)價(jià)，不包括買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用?！咎崾?】期末平均買(mǎi)價(jià)計(jì)算公式：期末平均買(mǎi)價(jià)＝（期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買(mǎi)價(jià)）÷（期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）成本法：A＝當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1＋扣除率）【注】扣除率為銷(xiāo)售貨物適用稅率?！咎崾?】農(nóng)產(chǎn)品耗用率＝上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額÷上年生產(chǎn)成本【提示2】農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，可參照所屬行業(yè)或生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率舉例：1、甲企業(yè)2019年12月銷(xiāo)售20000噸巴士殺菌牛乳，其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為15000萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為80%，原乳單耗數(shù)量為1.055，原乳平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為6000元/噸。1.投入產(chǎn)出法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）＝20000×1.055×0.6×9%/（1＋9%）＝1045.32（萬(wàn)元）2.成本法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）＝15000×80%×9%/（1＋9%）＝990.83（萬(wàn)元）2、甲企業(yè)從農(nóng)戶(hù)收購(gòu)了高粱140000千克，3元/千克，總價(jià)42萬(wàn)元；所收購(gòu)的高粱當(dāng)月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收回乙公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額5萬(wàn)元，稅額0.65萬(wàn)元。當(dāng)月收回的白酒全部銷(xiāo)售，收取了不含稅價(jià)款100萬(wàn)元。根據(jù)以上資料，按下列順序回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算合計(jì)數(shù)。（1）列舉至少3種核定扣除方法。（2）計(jì)算收購(gòu)高粱可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（適用投入產(chǎn)出法）。（3）計(jì)算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。（1）投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。（2）35000×（140000÷35000）×3×13%÷（1＋13%）÷10000＝4.83（萬(wàn)元）（3）100×13%－4.83－0.65＝7.52（萬(wàn)元）②購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售：A＝當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)÷（1＋9%）×9%損耗率＝損耗數(shù)量÷購(gòu)進(jìn)數(shù)量×100%③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）：A＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)÷（1＋9%）×9%提示：納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%；8、增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。9、自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。10、原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。11、原增值稅一般納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額?！咎崾尽考{稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅法（六）-不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、加計(jì)抵減及留抵退稅政策一、進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)和計(jì)算（二）：不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)?！咎崾?】其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。（購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)用于還是兼用于均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）【提示2】自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全額抵扣?！咎崾?】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，即交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)投入和支出。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?！咎崾尽糠钦p失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)?！咎崾尽考{稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（七）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)（即利息支出）和納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（八）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額（九）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等轉(zhuǎn)用途的稅務(wù)處理總結(jié)：已抵扣變?yōu)椴坏玫挚郏?、固定資產(chǎn):不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定凈值×適用稅率2、無(wú)形資產(chǎn)：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無(wú)形資產(chǎn)凈值×適用稅率3、不動(dòng)產(chǎn)：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不得抵扣變?yōu)榭傻挚郏?、固定資產(chǎn):可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值÷（1＋適用稅率）×適用稅率2、無(wú)形資產(chǎn)：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝無(wú)形資產(chǎn)凈值÷（1＋適用稅率）×適用稅率3、不動(dòng)產(chǎn)：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%（改變用途次月抵）【提示】固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。（10）新增：加計(jì)扣減政策（1）財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱(chēng)加計(jì)抵減10%政策）。（2）財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)：2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱(chēng)加計(jì)抵減15%政策）。【加計(jì)抵減10%政策的相關(guān)考點(diǎn)】（1）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人?！居洃浶≠N士】反向記憶：不包括“交、建、金”【提示1】2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷(xiāo)售額（經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。【提示2】2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策?！咎崾?】納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷(xiāo)售額計(jì)算確定。【提示4】上述所稱(chēng)“銷(xiāo)售額”包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額，其中，納稅申報(bào)銷(xiāo)售額包括一般計(jì)稅方法銷(xiāo)售額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷(xiāo)售額，免稅銷(xiāo)售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額，免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額，即征即退項(xiàng)目銷(xiāo)售額?；鼥瞬檠a(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額，計(jì)入査補(bǔ)或評(píng)估調(diào)整當(dāng)期銷(xiāo)售額確定適用加計(jì)抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定適用加計(jì)抵減政策。經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批淮，實(shí)行匯總繳納増值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，以總機(jī)構(gòu)本級(jí)及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷(xiāo)售額，確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用加計(jì)抵減政策。（2）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%（15%）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額舉例某適用加計(jì)抵減政策的一般納稅人。2019年12月發(fā)生一般計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售收入140萬(wàn)元，簡(jiǎn)易計(jì)稅和免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售收入20萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，無(wú)法準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)上期加計(jì)抵減余額當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=80×10%＝8萬(wàn)元當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=80×20÷（20＋140）＝10萬(wàn)元當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=10×10%＝1萬(wàn)元當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=0＋8－1＝7萬(wàn)元（3）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額（以下稱(chēng)抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分情形加計(jì)抵減：注意題中實(shí)際抵減和可抵減問(wèn)法?。。、俚譁p前應(yīng)納稅額＝0：當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；（全結(jié)轉(zhuǎn)）②抵減前應(yīng)納稅額＞0，且＞當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額:當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前應(yīng)納稅額中抵減；（全抵減）③抵減前應(yīng)納稅額＞0，且≤當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額：當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（稅額＝0，剩余結(jié)轉(zhuǎn)抵減）實(shí)際抵減＝可抵減與應(yīng)納稅額孰低的金額舉例1、某企業(yè)符合10%加計(jì)抵減政策適用條件，2019年8月銷(xiāo)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)該繳納的增值稅。抵減前應(yīng)納稅額=200－80＝120（萬(wàn)元）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=0＋80×10%－0＝8（萬(wàn)元）120萬(wàn)元＞8萬(wàn)元，8萬(wàn)元可全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；當(dāng)月應(yīng)該繳納的增值稅＝120－8＝112（萬(wàn)元）2、某適用加計(jì)扣除的增值稅一般納稅人。2019年12月，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元，上期留抵稅額10萬(wàn)元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬(wàn)元；簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不含稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元，征收率3%。請(qǐng)計(jì)算該納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。一般計(jì)稅項(xiàng)目：抵減前的應(yīng)納稅額=100－60－10＝30（萬(wàn)元）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=60×10%＋5＝11（萬(wàn)元）抵減后的應(yīng)納稅額=30－11＝19（萬(wàn)元）簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)納稅額=50×3%＝3（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=19＋3＝21（萬(wàn)元）（4）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。【提示】納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額舉例某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策，同時(shí)兼營(yíng)出口貨物，2019年12月全部銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，其中出口貨物200萬(wàn)元。其當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80萬(wàn)元，無(wú)法劃分跨境服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額=80×200÷1000＝16萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)計(jì)提加計(jì)抵減額=（80－16）×10%＝6.4萬(wàn)元（5）納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。（6）加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。11.新增：增值稅期末留抵稅額退稅制度【背景說(shuō)明】留抵退稅主要涉及3個(gè)文件：1.2019年第39號(hào)公告；2.2019年20號(hào)公告；3.2019年84號(hào)公告。其中第3個(gè)是明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告。3個(gè)文件主要涉及的重要考點(diǎn)如下：1.留抵退稅條件：一般企業(yè)：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元部分先進(jìn)制造業(yè)：增量留抵稅額大于零其他條件：一般企業(yè)與部分先進(jìn)制造業(yè)一致（1）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；（2）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；（3）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰2次及以上的；（4）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的【提示1】增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額?！咎崾?】部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》生產(chǎn)并銷(xiāo)售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。上述銷(xiāo)售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷(xiāo)售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月但滿(mǎn)3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計(jì)算確定。【提示3】稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形，暫停為其辦理留抵退稅：（1）存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的；（2）被稅務(wù)稽查立案