長(zhǎng)期股權(quán)投資知識(shí)點(diǎn)歸納

長(zhǎng)期股權(quán)投資知識(shí)點(diǎn)歸納長(zhǎng)期股權(quán)投資-非合并及同一控制下企業(yè)合并初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）不形成合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資即對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資：1、以現(xiàn)金形式支付對(duì)價(jià)按照實(shí)際應(yīng)支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用、稅金及其他必要支出支付對(duì)價(jià)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于實(shí)際支付的價(jià)款中包含的對(duì)方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款2、以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性工具發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）貸：股本股本溢價(jià)借：股本溢價(jià)（手續(xù)費(fèi)部分）貸：銀行存款3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（約定的公允價(jià)值）貸：實(shí)收資本（對(duì)方注冊(cè)資本×持股比例）資本公積-資本溢價(jià)（差額）4、以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資待補(bǔ)充（二）對(duì)子公司投資的初始計(jì)量分同一控制企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩種情況1、同一控制企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定。（總原則）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。又分兩種情形：（1）如果被合并方是原母公司自集團(tuán)公司外部購(gòu)入的，并且在原母公司合并報(bào)表確認(rèn)了商譽(yù)。初始投資成本=子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例＋原母公司在合并報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=①購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值+②子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)-③子公司分配的現(xiàn)金股利±④子公司其他綜合收益±⑤子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)（2）如果該子公司為原母公司直接投資取得，并且在原母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)了商譽(yù)（原吸收合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)），該商譽(yù)不需要單獨(dú)考慮（該商譽(yù)不單獨(dú)考慮是說(shuō)不用再單獨(dú)加上一遍了，原吸收合并時(shí)加上產(chǎn)生的商譽(yù)構(gòu)成新的子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，所以現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本不能減掉原吸收合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)）。此種情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本計(jì)算公式為：初始投資成本＝子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×母公司持股比例（3）初始投資成本與支付合并對(duì)價(jià)差額的處理。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（4）合并方發(fā)生的中介費(fèi)用、交易費(fèi)用的處理。

①合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。②與發(fā)行權(quán)益性工具（發(fā)行股票）作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。③與發(fā)行債務(wù)性工具（債券投資）作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額（即應(yīng)付債券-利息調(diào)整科目）。（5）同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。1、屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2、不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。②長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。③合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1、初始投資時(shí),權(quán)益法核算：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本（公允價(jià)值）貸：銀行存款2、持有過(guò)程中被投資公司產(chǎn)生利潤(rùn)了借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益3、追加投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本）貸：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本-損益調(diào)整資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資-非同一控制下企業(yè)合并的初始計(jì)量一、非同一控制下企業(yè)合并的初始計(jì)量（一）合并成本的確定合并成本＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的（含稅）公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的中介費(fèi)用、交易費(fèi)用的處理與合并方（同一控制下的企業(yè)合并）發(fā)生處理原則完全相同。即計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用、發(fā)行的股票發(fā)生的中介費(fèi)調(diào)整資本公積、發(fā)行債權(quán)投資的中介費(fèi)計(jì)入債權(quán)投資成本。（二）付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理非同一控制下的企業(yè)控股合并中，所付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理（相當(dāng)于把資產(chǎn)賣(mài)了再買(mǎi)長(zhǎng)投）①合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，一般計(jì)入資產(chǎn)處置損益。②合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，一般計(jì)入投資收益（如為其他權(quán)益工具投資，則計(jì)入留存收益）。③合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，一般以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。（三）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額的處理。①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的（含稅）公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資②企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，不影響購(gòu)買(mǎi)方的個(gè)別利潤(rùn)表。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的（含稅）公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資營(yíng)業(yè)外收入（四）項(xiàng)交易中同時(shí)涉及自最終控制方購(gòu)買(mǎi)股權(quán)形成控制及自其他外部獨(dú)立第三方購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理合并方除自最終控制方取得集團(tuán)內(nèi)企業(yè)股權(quán)外，還會(huì)涉及自外部獨(dú)立第三方購(gòu)買(mǎi)被合并方進(jìn)一步的股權(quán)。該類(lèi)交易中，一般認(rèn)為自集團(tuán)內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理，（即最終控制方的賬面價(jià)值乘以持股比例+商譽(yù)（可能））而自外部獨(dú)立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對(duì)被投資單位的控制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)，該部分少數(shù)股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時(shí)進(jìn)行，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本即按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確定。簡(jiǎn)而言之：無(wú)論順序先后，都認(rèn)定為同一控制合并，然后在增加投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-后續(xù)計(jì)量的選擇及成本法一、后續(xù)計(jì)量的原則根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算，不允許選擇按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。投資性主體：主體私人股權(quán)投資機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老基金、主權(quán)財(cái)富基金和其他投資基金等進(jìn)行投資的目的僅在于獲取資本增值或投資收益或兩者兼而有之，不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于私募股權(quán)投資而言，投資方更多地承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、被投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)。二、成本法（一）成本法的適用范圍投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。（二）成本法的具體會(huì)計(jì)核算（60%→90%，追加部分的核算）1.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)）貸：銀行存款2.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，（減值）應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類(lèi)似情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益法（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”“損益調(diào)整”“其他綜合收益”“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。一、“投資成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理投資方取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。（一）初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況差額是投資方在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）貸：銀行存款（二）初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款（投資成本）營(yíng)業(yè)外收入二、“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理（一）對(duì)被投資單位凈損益的調(diào)整采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤(rùn)（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整1、被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，要按投資方調(diào)整一致。2、取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。總結(jié)就是（1）被投資單位利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的（2）而投資方在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本的投資方取得投資時(shí)，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，未來(lái)期間，在計(jì)算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮被投資單位計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。補(bǔ)充：可累積優(yōu)先股：如果被投資單位發(fā)行了分類(lèi)為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類(lèi)似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益3、調(diào)整利潤(rùn)具體總結(jié)背景：甲支付2000萬(wàn)支付購(gòu)買(mǎi)乙20%股權(quán)，當(dāng)日乙凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000萬(wàn)，19年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1225,20年虧損405萬(wàn)（1）存貨：賬面價(jià)值500萬(wàn)，公允價(jià)值700，評(píng)估增值200；19年賣(mài)了80%，20年全賣(mài)了存貨影響利潤(rùn)：從少結(jié)轉(zhuǎn)成本的角度，減掉利潤(rùn)19年=1225-200*80%（作為投資方認(rèn)為少結(jié)轉(zhuǎn)了200的80%的成本，從利潤(rùn)減掉）20年=-405-200*20%（作為投資方認(rèn)為少結(jié)轉(zhuǎn)了200的80%的成本，從利潤(rùn)減掉）（2）固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值1000萬(wàn)，已提折舊200，公允價(jià)值1200，評(píng)估增值400，已用4年，剩余年限16固資影響利潤(rùn)：從19年：1225-（1200/16－1000/20）（作為投資方認(rèn)為應(yīng)按公允價(jià)值及尚可使用年限提折舊，扣掉被投資方已提的部分，就是少提的折舊即成本，應(yīng)從利潤(rùn)中減去）或者：19年：1225-400/16（投資方認(rèn)為公允價(jià)值比賬面多的部分應(yīng)補(bǔ)提的折舊，按尚可使用年限提）20年：同19年（3）無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值600萬(wàn)，累計(jì)攤銷(xiāo)120，公允價(jià)值800，評(píng)估增值320，已用2年，剩余年限8與固定資產(chǎn)類(lèi)似19年：1225-320/8或1225-（800/8-600/10）結(jié)果一致（4）內(nèi)部交易損益，要判斷構(gòu)成業(yè)務(wù)的和不構(gòu)成業(yè)務(wù)的①構(gòu)成業(yè)務(wù)的。

投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，會(huì)計(jì)處理如下：a.聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。b.投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。②投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的。應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)。a.對(duì)于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應(yīng)僅限于確認(rèn)歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照應(yīng)享有比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。b.對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，比照上述順流交易處理。【提示】投出或出售資產(chǎn)的順流交易、逆流交易，均需要抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。第一種情況：順流、逆流交易形成存貨。20%股份，重大影響乙對(duì)甲賣(mài)出成本600，以1000價(jià)格出售（逆流交易），19年賣(mài)了70%，剩下30%作為存貨甲對(duì)乙賣(mài)出成本600，以1000價(jià)格出售（順流交易），19年賣(mài)了70%，剩下30%作為存貨19年乙實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3120，20年實(shí)現(xiàn)3800逆流交易：19年：3120-（1000-600）*30%（未實(shí)現(xiàn)的部分不能視作利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)）個(gè)表報(bào)表中：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600貸：投資收益（3000×20%）60020年：3800+（1000-600）*30%（在19年的利潤(rùn)中了包括了未實(shí)現(xiàn)部分，19年減去了，所以20年要加回去）個(gè)表報(bào)表中：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整784貸：投資收益784順流交易：同逆流交易總結(jié)：順流交易和逆流交易的個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理上沒(méi)有區(qū)別。長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益法（二）一、損益調(diào)整，順流/逆流交易形成存貨的會(huì)計(jì)處理首先要寫(xiě)繼續(xù)說(shuō)一下未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易在損益調(diào)整的影響，之前在順流交易和逆流交易個(gè)別報(bào)表中的處理是一致的，但在合并報(bào)表中存在差別。背景：甲對(duì)乙投資，20%，重大影響，仍舊是600商品賣(mài)了1000，存在順流和逆流兩種情況，本年都沒(méi)賣(mài)完，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為0（一）順流交易:甲的個(gè)別報(bào)表中：確認(rèn)投資收益＝[0－（1000－600）]×20%＝－80（萬(wàn)元）（沒(méi)賣(mài)出去不能視作利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，從利潤(rùn)中減去）借：投資收益80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整80合并抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入（1000×20%）200貸：營(yíng)業(yè)成本（600×20%）120投資收益80合并報(bào)表最終的會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)收入（1000×20%）200貸：營(yíng)業(yè)成本（600×20%）120長(zhǎng)期股權(quán)投資（存貨）80（二）逆流交易：個(gè)別報(bào)告中：確認(rèn)投資收益＝[0－（1000－600）]×20%＝－80（萬(wàn)元）借：投資收益80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整80合并抵消分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80（400×20%）貸：存貨80合并報(bào)表最終的會(huì)計(jì)處理：借：投資收益（營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本）80貸：存貨80二、損益調(diào)整，順流/逆流交易形成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理背景：甲對(duì)乙投資，20%，重大影響，仍舊是600商品賣(mài)了1000，存在順流和逆流兩種情況，甲/乙當(dāng)做固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)可用10年，殘值0，直線(xiàn)法提折舊，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為0確認(rèn)的投資收益=[0-400+400/10]*20%=-72個(gè)別報(bào)表：借：投資收益72（-400+400/10）*20%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整72作為固定資產(chǎn)，增值部分不予確認(rèn)的，即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，而折舊相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的實(shí)現(xiàn)三、損益調(diào)整，投出資產(chǎn)的情況用固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)出資，先判斷是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，不構(gòu)成業(yè)務(wù)的情況下，處理與順流交易形成固定資產(chǎn)類(lèi)似，損益調(diào)整減去增值部分再加上折舊/攤銷(xiāo)當(dāng)投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益調(diào)整利潤(rùn)：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整四、投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。甲對(duì)乙投資，20%，重大影響，仍舊是1000商品賣(mài)了600，其中因?yàn)闇p值影響了300，、本年都賣(mài)了30%，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為0投資收益=0＋（虧損用加號(hào))[100*70%]*20%簡(jiǎn)單總結(jié)：影響長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整的2種情況1、投資時(shí)點(diǎn)：用存貨/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)作為支付對(duì)價(jià)，并且存在評(píng)估增值的情況存貨：調(diào)減的部分為期末已對(duì)外銷(xiāo)售的部分的增值部分，以后年度一樣處理固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)：評(píng)估增值的部分要補(bǔ)提折舊/攤銷(xiāo)，調(diào)減利潤(rùn)2、內(nèi)部交易（順流+逆流）不構(gòu)成業(yè)務(wù)的：存貨：當(dāng)年：評(píng)估增值的部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易要從凈利潤(rùn)中減去，即未賣(mài)出的部分少結(jié)轉(zhuǎn)成本，（沒(méi)賣(mài)的部分）以后年度：對(duì)外銷(xiāo)售了再調(diào)增利潤(rùn)固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)：當(dāng)年沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售的：評(píng)估增值部分要調(diào)減利潤(rùn)，同時(shí)補(bǔ)提折舊，調(diào)增利潤(rùn)以后年度補(bǔ)提折舊，調(diào)增利潤(rùn)二、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。即在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)應(yīng)做如下分錄：借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資-權(quán)益法（三）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理（一）被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益或編制相反分錄。（二）投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資或部分處置導(dǎo)致終止采用權(quán)益法核算時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在全部計(jì)入投資收益（但享有被投資方不能重分類(lèi)計(jì)入損益的其他綜合收益份額除外）；投資方部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資收益（但享有被投資方不能重分類(lèi)計(jì)入損益的其他綜合收益份額除外）。借：其他綜合收益貸：投資收益

或編制相反分錄。綜上，被投資單位的其他綜合收益變動(dòng)，作為投資方要跟著變；投資方處置或部分處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益（三）投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)投資凈損失的，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或其他綜合收益增加凈額時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時(shí)的相反順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即依次減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益和恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1、投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認(rèn)投資凈損失的，根據(jù)登記的未確認(rèn)投資凈損失的類(lèi)型，彌補(bǔ)前期未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。2、投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認(rèn)投資凈損失的，應(yīng)先按照以上（1）的規(guī)定彌補(bǔ)前期未確認(rèn)投資凈損失；對(duì)于前者大于后者的差額部分，依次恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值和恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)按權(quán)益法確認(rèn)該差額。投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核后的最佳估計(jì)數(shù)予以調(diào)整。二、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理（一）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積

或編制相反分錄。投資方持股比例減少（或被稀釋?zhuān)┑圆捎脵?quán)益法的示例：25%—20%。此種情況下，投資方應(yīng)調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝被投資單位增資后的所有者權(quán)益×被稀釋后持股比例20%－被投資單位增資前的所有者權(quán)益×被稀釋前持股比例25%（二）投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益：對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益

或編制相反分錄。長(zhǎng)期股權(quán)投資-轉(zhuǎn)換（一）一、投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的處理投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對(duì)股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是要比較兩次投資形成的正負(fù)商譽(yù)的情況只有在以下兩種情況下：①第二次投資形成負(fù)商譽(yù)大于第一次投資的正商譽(yù)時(shí)，要調(diào)整長(zhǎng)投成本②第一次負(fù)商譽(yù)，第二次投資仍為負(fù)商譽(yù)，要調(diào)整長(zhǎng)投成本。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)，應(yīng)遵循可收回金額與賬面價(jià)值孰低原則。投資賬面價(jià)值高于可收回金額的借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備上述長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置企業(yè)將所持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)全部或部分對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（指的是扣完準(zhǔn)備的）之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。三、成本法、權(quán)益法、金融資產(chǎn)之間核算方法的轉(zhuǎn)換（一）金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換包括以下情形：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法），20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）；5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法），60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)）。各類(lèi)轉(zhuǎn)換（構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并除外）處理的一般規(guī)律：無(wú)論增資還是減資，原5%的股權(quán)（只要一方涉及金融資產(chǎn)），在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中按照公允價(jià)值計(jì)量；原股權(quán)涉及其他綜合收益或資本公積，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中需要分別對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益或投資收益。1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算【例如：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）】（1）追加投資時(shí)①第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【原5%的股權(quán)公允價(jià)值＋新增投資對(duì)價(jià)公允價(jià)值】貸：交易性金融資產(chǎn)【原5%的股權(quán)賬面價(jià)值】投資收益【原5%的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】②第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【原5%的股權(quán)公允價(jià)值＋新增投資對(duì)價(jià)公允價(jià)值】貸：其他權(quán)益工具投資【原5%的股權(quán)賬面價(jià)值】盈余公積、利潤(rùn)分配【原5%的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】借：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】貸：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)或相反分錄。（2）比較上述計(jì)算所得的初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算【例如：20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）】（1）確認(rèn)處置投資的損益【例如：出售15%的股權(quán)或出售股權(quán)的75%】借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面價(jià)值×15%/20%；賬面價(jià)值×75%】投資收益【或借方】（2）處置后的剩余股權(quán)改按金融工具核算借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資【剩余5%的股權(quán)公允價(jià)值】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【剩余5%的股權(quán)賬面價(jià)值】投資收益【或借記】（相當(dāng)于賣(mài)了長(zhǎng)投）（3）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益、資本公積應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：其他綜合收益【可重分類(lèi)進(jìn)損益部分】資本公積——其他資本公積貸：投資收益或相反分錄。3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法的核算【例如：5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法）（非同一控制下企業(yè)合并）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制（即通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并）①第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原5%的股權(quán)公允價(jià)值＋新增投資對(duì)價(jià)公允價(jià)值】貸：交易性金融資產(chǎn)【原5%的股權(quán)賬面價(jià)值】投資收益【原5%的股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】②第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原5%的股權(quán)公允價(jià)值＋新增投資對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】貸：其他權(quán)益工具投資【原5%的股權(quán)賬面價(jià)值】盈余公積、利潤(rùn)分配【原5%的股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益借：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】貸：盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)或相反分錄。4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算【例如：60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)）】（1）母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)，即確認(rèn)處置投資損益【比如持有60%，剩余5%，則出售55%的股權(quán)或出售股權(quán)的91.67%】借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面價(jià)值×55%/60%；賬面價(jià)值×91.67%】投資收益【或借記】（2）在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資【剩余5%的股權(quán)公允價(jià)值】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【剩余5%的股權(quán)賬面價(jià)值】投資收益【或借記】長(zhǎng)期股權(quán)投資-轉(zhuǎn)換（二）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法與長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法之間轉(zhuǎn)換包括以下情形：20%（權(quán)益法）→60%（成本法）；60%（成本法）→20%（權(quán)益法）【提示】長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資處理的一般規(guī)律：無(wú)論是增資還是減資：原20%的股權(quán)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按照賬面價(jià)值計(jì)量；原20%的股權(quán)涉及的其他綜合收益和資本公積在轉(zhuǎn)換日，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不轉(zhuǎn)入投資收益1.因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制（通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并）【例如：20%（權(quán)益法）→60%（成本法）】

（1）追加投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的20%的股權(quán)賬面價(jià)值＋新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整【或借記】——其他綜合收益【或借記】——其他權(quán)益變動(dòng)【或借記】銀行存款等（2）購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益、其他資本公積，不作會(huì)計(jì)處理。2.母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)【例如：60%（成本法）→20%（權(quán)益法）】（1）按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本【例如持有60%，剩余20%，則出售40%的股權(quán)或出售股權(quán)的66.67%】借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面價(jià)值×40%/60%或賬面價(jià)值×66.67%】投資收益【或借方】（2）原投資時(shí)點(diǎn)：追溯調(diào)整為權(quán)益法，比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（3）原投資時(shí)點(diǎn)與喪失控制權(quán)時(shí)點(diǎn)之間的差額：追溯調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整——其他綜合收益——其他權(quán)益變動(dòng)貸：盈余公積、利潤(rùn)分配【（以前年度調(diào)整后的凈利潤(rùn)－現(xiàn)金股利）×20%】投資收益【（本年度調(diào)整后的凈利潤(rùn)－現(xiàn)金股利）×20%】其他綜合收益資本公積——其他資本公積3.子公司向非關(guān)聯(lián)方定向增發(fā)新股，因稀釋母公司持股比例而喪失控制權(quán)【例如：60%（成本法）→20%（權(quán)益法）】（1）按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益。按照新的持股比例（20%）確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分（40%）所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（2）追溯調(diào)整（略）長(zhǎng)期股權(quán)投資-合營(yíng)安排及其會(huì)計(jì)處理一、合營(yíng)安排（一）概念及合營(yíng)安排的認(rèn)定1.合營(yíng)安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排合營(yíng)安排的主要特征包括：（1）各參與方均受到該安排的約束。合營(yíng)安排通過(guò)相關(guān)約定對(duì)各參與方予以約束。相關(guān)約定，是指據(jù)以判斷是否存在共同控制的一系列具有執(zhí)行力的合約。在形式上，相關(guān)約定通常包括合營(yíng)安排各參與方達(dá)成的合同安排，如合同、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要、契約等，也包括對(duì)該安排構(gòu)成約束的法律形式本身。（2）兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。共同控制不同于控制，共同控制由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方實(shí)施，而控制由單一參與方實(shí)施。共同控制也不同于重大影響，享有重大影響的參與方只擁有參與安排的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的決策權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。2.共同控制及其判斷原則共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。在判斷是否存在共同控制時(shí)，首先判斷是否由所有參與方或參與方組合集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些參與方一致同意。相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。（1）集體控制。如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)，則稱(chēng)所有參與方或一組參與方集體控制該安排。在判斷集體控制時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：①集體控制不是單獨(dú)一方控制。如果某一個(gè)參與方能夠單獨(dú)主導(dǎo)該安排中的相關(guān)活動(dòng)，則為控制。如果一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來(lái)才能夠主導(dǎo)該安排中的相關(guān)活動(dòng)，則為集體控制。即，在集體控制下，不存在任何一個(gè)參與方能夠單獨(dú)控制某安排的情況，而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來(lái)才能控制該安排。②盡管所有參與方聯(lián)合起來(lái)一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來(lái)控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個(gè)或幾個(gè)參與方組合。③能夠集體控制一項(xiàng)安排的參與方組合很可能不止一個(gè)。（2）相關(guān)活動(dòng)的決策。主體應(yīng)當(dāng)在確定是由參與方組合集體控制該安排，而不是某一參與方單獨(dú)控制該安排后，再判斷這些集體控制該安排的參與方是否共同控制該安排。當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時(shí)，才存在共同控制。存在共同控制時(shí)，有關(guān)合營(yíng)安排相關(guān)活動(dòng)的所有重大決策必須經(jīng)分享控制權(quán)的各方一致同意。一致同意的規(guī)定保證了對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動(dòng)單方面做出決策?！耙恢峦狻敝?，并不要求其中一方必須具備主動(dòng)提出議案的權(quán)力，只要具備對(duì)合營(yíng)安排相關(guān)活動(dòng)的所有重大決策予以否決的權(quán)力即可；也不需要該安排的每個(gè)參與方都一致同意，只要那些能夠集體控制該安排的參與方意見(jiàn)一致，就可以達(dá)成一致同意。（3）爭(zhēng)議解決機(jī)制。在分析合營(yíng)安排的各方是否共同分享控制權(quán)時(shí)，要關(guān)注對(duì)于爭(zhēng)議解決機(jī)制的安排。相關(guān)約定可能包括處理糾紛的條款，例如仲裁。這些條款可能允許具有共同控制的各參與方在沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)的情況下進(jìn)行決策。這些條款的存在不會(huì)妨礙該安排構(gòu)成共同控制的判斷，因此，也不會(huì)妨礙該安排成為合營(yíng)安排。但是，值得注意的是，如果在各方未就相關(guān)活動(dòng)的重大決策達(dá)成一致意見(jiàn)的情況下，其中一方具備“一票通過(guò)權(quán)”或者潛在表決權(quán)等特殊權(quán)力，則需要仔細(xì)分析，很可能具有特殊權(quán)力的一方實(shí)質(zhì)上具備控制權(quán)。（4）僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。保護(hù)性權(quán)利是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的一項(xiàng)權(quán)利。保護(hù)性權(quán)利通常只能在合營(yíng)安排發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時(shí)才能夠行使，它既沒(méi)有賦予其持有人對(duì)合營(yíng)安排擁有權(quán)力，也不能阻止其他參與方對(duì)合營(yíng)安排擁有權(quán)力。（5）一項(xiàng)安排的不同活動(dòng)可能分別由不同的參與方或參與方組合主導(dǎo)。在不同階段，一項(xiàng)安排可能發(fā)生不同的活動(dòng)，從而導(dǎo)致不同參與方可能主導(dǎo)不同相關(guān)活動(dòng)，或者共同主導(dǎo)所有相關(guān)活動(dòng)。不同參與方分別主導(dǎo)不同相關(guān)活動(dòng)時(shí)，相關(guān)的參與方需要分別評(píng)估自身是否擁有主導(dǎo)對(duì)回報(bào)產(chǎn)生最重大影響的活動(dòng)的權(quán)利，從而確定是否能夠控制該項(xiàng)安排，而不是與其他參與方共同控制該項(xiàng)安排。3.合營(yíng)安排中的不同參與方只要兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制，一項(xiàng)安排就可以被認(rèn)定為合營(yíng)安排，并不要求所有參與方都對(duì)該安排享有共同控制。對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方（分享控制權(quán)的參與方）被稱(chēng)為“合營(yíng)方”；對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方被稱(chēng)為“非合營(yíng)方”。4.關(guān)于合營(yíng)安排的分類(lèi)合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營(yíng)安排的正常經(jīng)營(yíng)中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，來(lái)確定合營(yíng)安排的分類(lèi)。在