職工薪酬離職后福利（設(shè)定收益計(jì)劃）、辭退福利、其他長期職工福利會(huì)計(jì)處理

職工薪酬離職后福利（設(shè)定收益計(jì)劃）、辭退福利、其他長期職工福利會(huì)計(jì)處理一、關(guān)于離職后福利的確認(rèn)和計(jì)量離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利。離職后福利，包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障）。企業(yè)向職工提供了離職后福利的，無論其是否設(shè)立了單獨(dú)主體接受提存金并支付福利，均要求對(duì)離職后福利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。（一）設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃（如職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)）。設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較簡單，因?yàn)槠髽I(yè)在每一期間的義務(wù)取決于該期間將要提存的金額。因此，在計(jì)量義務(wù)或費(fèi)用時(shí)不需要精算假設(shè)，通常也不存在精算利得或損失。對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！咎崾尽吭O(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理與短期薪酬的會(huì)計(jì)處理相同。（二）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃核算涉及四個(gè)步驟：第一步驟：確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述也稱之為按服務(wù)比例的應(yīng)計(jì)福利費(fèi)；福利/服務(wù)年數(shù)法），采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量（如職工離職率和死亡率）和財(cái)務(wù)變量（如未來薪金和醫(yī)療費(fèi)用的增加）等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本?！咎崾尽繉?shí)務(wù)中，一般根據(jù)中國國債收益率確定折現(xiàn)率；根據(jù)中國法定退休年齡確定正常退休年齡，并采用了中國壽險(xiǎn)業(yè)年金生命表確定死亡率數(shù)據(jù)。①設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值，是指企業(yè)在不扣除任何計(jì)劃資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的最終義務(wù)，所需支付的預(yù)期未來金額的現(xiàn)值。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過預(yù)期累計(jì)福利單位法確定其設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期服務(wù)成本和過去服務(wù)成本。根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，職工每提供一個(gè)期間的服務(wù)，就會(huì)增加一個(gè)單位的福利權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)每一單位的福利權(quán)利進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量，并將所有的單位福利權(quán)利累計(jì)形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。③企業(yè)在確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期服務(wù)成本以及過去服務(wù)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃的福利公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。④當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利水平顯著高于以前年度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。（不屬于修改不屬于結(jié)算）⑤精算假設(shè)，是指企業(yè)對(duì)確定離職后福利最終義務(wù)的各種變量的最佳估計(jì)。精算假設(shè)應(yīng)當(dāng)是客觀公正和相互可比的，無偏且相互一致的。精算假設(shè)包括人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)假設(shè)。人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)包括死亡率、職工的離職率、傷殘率、提前退休率等。財(cái)務(wù)假設(shè)包括折現(xiàn)率、福利水平和未來薪酬等。舉例甲公司資料如下：2×20年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施，該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得10萬元退休金，直至去世。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。符合計(jì)劃的職工為600名，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素?！咀ⅲ海≒/A，10%，15）＝7.606；（P/F，10%，19）＝0.1635；（P/F，10%，18）＝0.1799；（P/F，10%，17）＝0.1978；（P/F，10%，17）＝0.1978】（1）計(jì)算甲公司2×20年1月1日該600名職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計(jì)退休福利在其退休時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)值。甲公司2×20年1月1日該600名職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計(jì)退休福利在其退休時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)值，即設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值＝600×10×7.606＝45636（萬元）（2）計(jì)算600名職工2×20年至2×23年服務(wù)期間每期服務(wù)成本、利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。①2×20年當(dāng)期服務(wù)成本＝（45636/20）÷（1＋10%）19＝（45636/20）×0.1635＝373.07（萬元）借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）373.07貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)373.07②2×21年當(dāng)期利息費(fèi)用＝373.07×10%＝37.31（萬元）當(dāng)期服務(wù)成本＝（45636/20）÷（1＋10%）18＝（45636/20）×0.1799＝410.50（萬元）2×21年設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)合計(jì)＝373.07＋37.31＋410.50＝820.88（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）37.31貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)37.31借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）410.50貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)410.50③2×22年當(dāng)期利息費(fèi)用＝820.88×10%＝82.09（萬元）當(dāng)期服務(wù)成本＝（45636/20）÷（1＋10%）17＝（45636/20）×0.1978＝451.34（萬元）2×22年設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)合計(jì)＝820.88＋82.09＋451.34＝1354.31（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）82.09貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)82.09借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）451.34貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)451.34（3）如果企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存資金，成立基金，并進(jìn)行投資。則第1年末的基金金額為373.07萬元，假定在第2年的利息收益為37.31萬元。借：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)37.31貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用37.31第二步驟：確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。舉例乙公司資料如下：2×20年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。按照預(yù)期累計(jì)福利單位法計(jì)算出設(shè)定受益計(jì)劃的總負(fù)債為600萬元，若該公司專門購置了國債作為計(jì)劃資產(chǎn)。假設(shè)該國債僅能用于償付企業(yè)的福利計(jì)劃負(fù)債（除非在支付所有計(jì)劃負(fù)債后尚有盈余），且除福利計(jì)劃負(fù)債以外，該企業(yè)的其他債權(quán)人不能要求用以償付其他負(fù)債，公司沒有最低繳存額的限制。假定該筆國債在2×20年的公允價(jià)值為200萬元，在2×21年的公允價(jià)值為800萬元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該設(shè)定受益計(jì)劃在2×20年的凈負(fù)債和該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃在2×21年存在的盈余。（1）設(shè)定受益計(jì)劃在2×20年的凈負(fù)債＝設(shè)定受益計(jì)劃的總負(fù)債600－國債公允價(jià)值200＝400（萬元）。（2）該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃在2×21年存在的盈余＝國債在2×21年末的公允價(jià)值800－設(shè)定受益計(jì)劃的總負(fù)債600＝200（萬元）。假設(shè)已知該企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對(duì)該計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值（即資產(chǎn)上限）為300萬元，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余200萬元和資產(chǎn)上限300萬元兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)，也即該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃的凈資產(chǎn)為200萬元。第三步驟：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。①當(dāng)期服務(wù)成本，是指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額。②過去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。當(dāng)企業(yè)引入或取消一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃或是改變現(xiàn)有設(shè)定受益計(jì)劃下的應(yīng)付福利時(shí)，就發(fā)生了計(jì)劃修改。當(dāng)企業(yè)顯著減少計(jì)劃涵蓋的職工數(shù)量時(shí)，就發(fā)生了計(jì)劃縮減?？s減可能源于某單一事件，比如關(guān)閉某個(gè)廠房、終止一項(xiàng)經(jīng)營、暫?；蚪K止一項(xiàng)計(jì)劃。過去服務(wù)成本是指由于計(jì)劃修改或縮減所導(dǎo)致職工前期服務(wù)的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的變化，所有過去服務(wù)成本均在其發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益。③結(jié)算利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：A.在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值。B.結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。結(jié)算是未在計(jì)劃條款中規(guī)定的福利的支付，未納入精算假設(shè)中，因此結(jié)算利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，而在計(jì)劃條款中規(guī)定的福利的支付（包括可選擇福利支付性質(zhì)的情況）不屬于結(jié)算，已納入精算假設(shè)中，在支付此類福利時(shí)產(chǎn)生利得或損失，則屬于精算利得或損失，應(yīng)作為重新計(jì)量的一部分計(jì)入其他綜合收益。舉例接乙公司例題的資料。假設(shè)乙公司在2×21年因經(jīng)營困難需要重組，一次性支付給職工退休補(bǔ)貼800萬元。重組日的該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)總現(xiàn)值為1200萬元，則結(jié)算利得為400萬元。要求：編制乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付職工薪酬1200貸：銀行存款（或設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)）800管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）400④設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時(shí)間流逝產(chǎn)生的變動(dòng)。包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額通過將設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)乘以確定的折現(xiàn)率來確定。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額的計(jì)算應(yīng)考慮資產(chǎn)上限的影響。計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益是計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的組成部分之一，通過將計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值乘以折現(xiàn)率來確定。舉例接乙公司的資料。假設(shè)乙公司2×21年初有設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債400萬元（設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債＝設(shè)定受益計(jì)劃的總負(fù)債600－國債2×20年末的公允價(jià)值200＝400），2×21年初折現(xiàn)率為10%，假設(shè)沒有福利支付和提存金繳存，則2×21年末其利息費(fèi)用凈額＝400×10%＝40借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40貸：應(yīng)付職工薪酬402×22年初有設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)200萬元（企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余200萬元和資產(chǎn)上限300萬元兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)，則該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)為200萬元），假設(shè)2×22年初折現(xiàn)率為10%。則2×22年末其利息收入凈額＝200×10%＝20（萬元）。借：應(yīng)付職工薪酬20貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20第四步驟：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：（1）精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過高或過低的職工離職率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪酬、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素，將導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生精算利得和損失。精算利得或損失不包括因設(shè)立、修改或結(jié)算設(shè)定受益計(jì)劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的變動(dòng)，或者設(shè)定受益計(jì)劃下應(yīng)付福利的變動(dòng)。這些變動(dòng)產(chǎn)生了過去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失。（2）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。即：計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)＝（期末計(jì)劃資產(chǎn)－期初計(jì)劃資產(chǎn)）－（本期繳存額－本期支付額）通俗說，計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)越高，計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值就越高，需要繳存的款項(xiàng)就越少，積累的應(yīng)付職工薪酬就越少，因此，計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)是權(quán)益的一項(xiàng)收益，但是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不計(jì)入當(dāng)期損益，而計(jì)入其他綜合收益，但是需要說明的是計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)中利息部分計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（3）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。與計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)類似，運(yùn)用資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)也區(qū)分兩部分，計(jì)劃凈資產(chǎn)或計(jì)劃凈負(fù)債的利息凈額，計(jì)入損益；其他資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。舉例甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，相關(guān)會(huì)計(jì)處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤的是（）。A.因重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險(xiǎn)精算收益-其他綜合收益B.因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)-資本公積C.根據(jù)確定的利潤分享計(jì)劃，基于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)算確定應(yīng)支付給職工的利潤分享款D.將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額-其他綜合收益選項(xiàng)A，因重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險(xiǎn)精算收益，計(jì)入其他綜合收益，不影響損益；選項(xiàng)B，因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)，投資企業(yè)增加長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）和資本公積的賬面價(jià)值，不影響損益；選項(xiàng)D，將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入其他綜合收益，不影響損益?！咎崾尽恐匦掠?jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益計(jì)劃終止時(shí)應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計(jì)入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。計(jì)劃終止，指該計(jì)劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計(jì)劃所產(chǎn)生的所有未來義務(wù)。二、關(guān)于辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量（一）辭退福利的確認(rèn)辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項(xiàng)是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨(dú)一類職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃并且該重組計(jì)劃已對(duì)外公告時(shí)，表明已經(jīng)承擔(dān)了重組義務(wù)。重組計(jì)劃包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等。實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計(jì)劃符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等產(chǎn)生的義務(wù)。（二）辭退福利的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并具體考慮下列情況。1.對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。2.對(duì)于自愿接受裁減建議的辭退計(jì)劃，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。3.對(duì)于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。4.對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的相關(guān)規(guī)定，即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。5.會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利舉例：甲公司2×16年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項(xiàng)如下：（1）4月10日甲公司董事會(huì)通過表決，以本公司的自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品，對(duì)乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，每位員工獎(jiǎng)勵(lì)一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù)200人，其中車間管理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人。發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場售價(jià)為4000元/件，成本為1800元/件。4月20日，將200件產(chǎn)品發(fā)放給員工。（2）甲公司共有2000名員工，從2×16年1月1日起該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定每個(gè)職工可享受7個(gè)工作日的帶薪假，未使用的年休假可以向后結(jié)轉(zhuǎn)1個(gè)會(huì)計(jì)年度，超過期限作廢，員工離職后不能取得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每位職工當(dāng)年平均未使用的假期為2天。根據(jù)過去經(jīng)驗(yàn)的預(yù)期（該經(jīng)驗(yàn)繼續(xù)適用），甲公司預(yù)計(jì)2×17年有1800名員工將享受不超過7天的帶薪假期，剩余200名員工每人平均享受8.5天的帶薪休假。該200名員工中150名為銷售人員，50名為高級(jí)管理人員。甲公司平均每名員工每個(gè)工作日的工資為400元，甲公司職工年休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即帶薪假期先從本年度享受的權(quán)利中扣除。（3）甲公司正在研發(fā)丙研發(fā)項(xiàng)目，2×16年共發(fā)生項(xiàng)目研發(fā)人員工資200萬元，其中自2×16年年初至6月30日期間發(fā)放的研發(fā)人員工資120萬元，屬于費(fèi)用化支出，7月1日到11月30日研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)放的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出，研發(fā)人員工資已經(jīng)以銀行存款支付。（4）2×16年12月20日甲公司董事會(huì)做出決議，擬關(guān)閉在某地區(qū)的一個(gè)分公司，針對(duì)該公司員工進(jìn)行補(bǔ)償，具體為：因?yàn)槲催_(dá)到法定退休年齡，提前離開公司的員工。另外自其達(dá)到法定退休年齡后，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)給予退休人員補(bǔ)償。涉及員工80人，每人30萬元的一次性補(bǔ)償2400萬元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補(bǔ)償將于2×17年1月1日陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果甲公司估計(jì)補(bǔ)償義務(wù)的現(xiàn)值為1200萬元。其他有關(guān)資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，本題不考慮其他因素。要求：就甲公司2×16年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項(xiàng)，逐項(xiàng)說明其應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。事項(xiàng)（1），以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，作為非貨幣性福利處理，視同銷售確認(rèn)收入以及銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用［30×0.4×（1＋13%）］13.56生產(chǎn)成本［170×0.4×（1＋13%）］76.84貸：應(yīng)付職工薪酬90.4借：應(yīng)付職工薪酬90.4貸：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.4借：主營業(yè)務(wù)成本（0.18×200）36貸：庫存商品36事項(xiàng)（2）應(yīng)將由于職工累計(jì)未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資在2×16年予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用（150×1.5×0.04）9管理費(fèi)用（50×1.5×0.04）3貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤12事項(xiàng)（3），甲公司為進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)人員工資應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的有關(guān)條件判斷其中應(yīng)予資本化和費(fèi)用化的部分，并確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出120——資本化支出80貸：應(yīng)付職工薪酬200借：應(yīng)付職工薪酬200貸：銀行存款200借：管理費(fèi)用120貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出120借：無形資產(chǎn)80貸：研發(fā)支出——資本化支出80事項(xiàng)（4），甲公司向員工支付每人30萬元的補(bǔ)償款為辭退福利，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)員工在達(dá)到退休年齡后所支付的補(bǔ)償款，雖然其于退休后支付，但由于該補(bǔ)償與員工因分公司關(guān)閉離開公司有關(guān)，因此該退休后補(bǔ)償也應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用3600（2400＋1200）貸：應(yīng)付職工薪酬3600借：應(yīng)付職工薪酬2400貸：銀行存款2400三、其他長期職工福利的確認(rèn)和計(jì)量（一）其他長期職工福利的定義

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職工福利包括長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃和長期獎(jiǎng)金計(jì)劃等。（二）其他長期職工福利的會(huì)計(jì)核算1.符合設(shè)定提存計(jì)劃條件企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.符合設(shè)定受益計(jì)劃條件企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：（1）服務(wù)成本。（2）其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（3）重新計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。（在此前是計(jì)入其他綜合收益）為了簡化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。3.長期殘疾福利長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的，企業(yè)應(yīng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限；與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)。4.遞延酬勞遞延酬勞包括按比例分期支付或者經(jīng)常性定額支付的遞延獎(jiǎng)金等。這類福利應(yīng)當(dāng)按照獎(jiǎng)金計(jì)劃的福利公式來對(duì)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，或者按照直線法在相應(yīng)的服務(wù)期間分?jǐn)偞_認(rèn)。如果一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為其長期獎(jiǎng)金計(jì)劃或者遞延酬勞設(shè)立一個(gè)賬戶，則這樣的其他長期職工福利不符合設(shè)定提存計(jì)劃的條件。舉例1、2×20年1月1日甲公司為其管理人員設(shè)立了一項(xiàng)遞延獎(jiǎng)金計(jì)劃：將當(dāng)年利潤的3%提成作為獎(jiǎng)金，但是3年后即2×22年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假定2×20年當(dāng)年利潤為10000萬元，且該計(jì)劃條款中明確規(guī)定：員工必須在這3年內(nèi)持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開將拿不到獎(jiǎng)金。選擇同期同幣種的國債收益率10%作為折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，同時(shí)假定2×20年末精算假設(shè)折現(xiàn)率由10%變?yōu)?%，【注：（P/F，10%，2）＝0.826446；（P/F，8%，2）＝0.857339；（P/F，8%，1）＝0.925926】具體會(huì)計(jì)處理如下：步驟一：根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并按照同期同幣種的國債收益率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。假定不考慮死亡率和離職率等因素，2×20年初預(yù)計(jì)3年后企業(yè)為此計(jì)劃的現(xiàn)金流支出為300萬元①按照預(yù)期累計(jì)福利單位法歸屬于2×20年的福利＝3000000/3＝1000000（元）②2×20年的當(dāng)期服務(wù)成本＝1000000/（1＋10%）2＝826446（元）③2×20年末的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值即設(shè)定受益負(fù)債＝1000000/（1＋8%）2＝857339（元）。步驟二：該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃沒有計(jì)劃資產(chǎn)，2×20年末的設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債即設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債為857339元。步驟三：確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額①2×20年當(dāng)期服務(wù)成本＝826446（元）②2×20年末設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用＝0【由于期初負(fù)債為0】步驟四：確定重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)