審計(jì)理論與實(shí)務(wù)習(xí)題答案

《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》習(xí)題答案

第一章總論

一、單項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】：C

【答案解析工在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表與編制標(biāo)準(zhǔn)在重大方面的

“符合”，不能確保相同。

2.【正確答案】：C

【答案解析］任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)

行研究，并考慮是否利用工作成果。

3.【正確答案】：C

【答案解析］從執(zhí)行審計(jì)的主體來(lái)看，本次審計(jì)的主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此屬于注冊(cè)

會(huì)計(jì)師審計(jì)。對(duì)財(cái)務(wù)決算工作進(jìn)行審計(jì)，仍屬財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：而非經(jīng)營(yíng)審計(jì)。

4.【正確答案】：B

【答案解析】賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)，抽樣審計(jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法。

5.【正確答案】：A

【答案解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師“按照函證具體準(zhǔn)則時(shí)有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并實(shí)施了其他

必要的審計(jì)程序”，已表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師己經(jīng)保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎，無(wú)過(guò)失行為。

二、多項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】BC

【答案解析】詵項(xiàng)B中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只能做到合理保證：詵項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)

計(jì)審計(jì)程序和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

2.【正確答案】：AB

【答案解析工選項(xiàng)A,注朋會(huì)計(jì)師審計(jì)通常為定期審計(jì)一，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間安排靈活。

選項(xiàng)B,注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)獨(dú)立于被審計(jì)單位的管理層和委托人，而內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部

服務(wù)，獨(dú)立性較弱。

3.【正確答案】：ACD

【答案解析】：選項(xiàng)A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)一樣的調(diào)查取證權(quán)。選項(xiàng)C,國(guó)家

審計(jì)的依據(jù)主要是審計(jì)法和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要依據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師

法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。選項(xiàng)D,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)直接不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)

關(guān)系。

4.【正確答案】：Ai)

【答案解析工注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)刑事責(zé)任的前提是欺詐行為的存在，選項(xiàng)AD均屬于欺詐行

為。

第二章執(zhí)業(yè)規(guī)范體系

一、單項(xiàng)選擇題

L【正確答案】：D

【答案解析】：該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的主體工作時(shí)不具有專(zhuān)業(yè)勝任

能力，所以不能承接該業(yè)務(wù)。

2.【正確答案】：B

【答案解析］在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系之后，會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)

關(guān)系中獲知的信息保密，選項(xiàng)B不正確。

3.【正確答案】:C

【答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保證預(yù)期使用者決策所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息

是可靠的，而不能保證決策是正確的，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。對(duì)于合理保證業(yè)務(wù)，應(yīng)以積極方式

提出結(jié)論，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告才能獲得鑒

證對(duì)象信息，故選項(xiàng)1）錯(cuò)誤。

4【正確答案1B

【答案解析】：選項(xiàng)A,審「業(yè)務(wù)的保證程度為高水平（合理保證）；選項(xiàng)C,預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)

信息審核業(yè)務(wù)可能同時(shí)以積極的方式表述意見(jiàn)，也以消極的方式表述意見(jiàn)。選項(xiàng)【），執(zhí)行

商定程序業(yè)務(wù)不提供任何程度的保證。

5.【正確答案】:C

【答案解析】：選項(xiàng)A不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)

責(zé)的組織或人員，但在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同

時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。選項(xiàng)B不恰當(dāng)。在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能

來(lái)自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方，例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)

事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層提供的信息進(jìn)行監(jiān)督。選項(xiàng)C恰當(dāng)。由于鑒證結(jié)論有利于提高鑒

證對(duì)象信息的可信性，有可能對(duì)責(zé)任方有用，因此，在這種情況下，責(zé)任方也會(huì)成為預(yù)期使

用者之一，但不是惟一的預(yù)期使用者。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管

理層，此時(shí)被審計(jì)單位的管理層便是審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者之一，但同時(shí)預(yù)期使用者還包括

企業(yè)的股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。選項(xiàng)D不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

二、多項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】：ABCD

【答案解析】：根據(jù)職業(yè)道德誠(chéng)信基本原則，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶報(bào)告、報(bào)

表、溝通函件或其他信息存在下列三種情形仍然與客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)則屬于違背了誠(chéng)信基本原

則。這三種情形是：（1）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述：（2）含有草率提供的陳述或信息:

（3）遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。

2.【正確答案】：ABCD

3.【正確答案】：ABCD

【答案解析】：選項(xiàng)A、B、D是除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，選項(xiàng)C的管理層是貢任方,

也是預(yù)期使用者。

4.【正確答案1ABCD

三、簡(jiǎn)答題

1.【正確答案】

(1)鑒證業(yè)務(wù)的類(lèi)型

分類(lèi)序號(hào)業(yè)務(wù)類(lèi)型詩(shī)在相應(yīng)位置打“J”

基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

(1)

直接報(bào)告業(yè)務(wù)

歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)

(2)

其他鑒證業(yè)務(wù)J

(2)責(zé)任方：甲公司管理層、乙公司管理層；

甲公司管理層的責(zé)任：對(duì)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行的有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé):

乙公司管理層的責(zé)任：對(duì)IT系統(tǒng)運(yùn)行的有效性負(fù)責(zé)；

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：對(duì)甲公司編制的關(guān)于乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表鑒證

意見(jiàn)。

2.【正確答案】

(I)沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。按照職業(yè)道德規(guī)范和其他有關(guān)規(guī)定，

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)連續(xù)5年擔(dān)任甲公司的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)予以輪換。

(2)簽了注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合要求。按照財(cái)政部后關(guān)文件，審計(jì)報(bào)告應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任

會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)!巾簽字。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師

都不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師。

(3)沒(méi)有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所有審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程

序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

(4)審計(jì)資源不足。按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮是否有足夠

的審計(jì)資源，并為項(xiàng)目組委派具有必要素質(zhì)，專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間的人員。

(5)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不符合規(guī)定。按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)

由不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行，保持客觀性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是項(xiàng)目合伙人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，

又履行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核責(zé)任，缺乏客觀性。

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、單項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】：D

【答案解析］管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性的內(nèi)

容，所以選項(xiàng)D不正確。

2.【正確答案】：D

【答案解析］管理層不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)費(fèi)任。

3.【正確答案】：C

【答案解析】：在選項(xiàng)c中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)獲取合理保證；

選項(xiàng)A、B、D都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

4.【正確答案1D

【答案解析工對(duì)于固定資產(chǎn)歷史成本進(jìn)行審查屬于總值估價(jià)的問(wèn)題，所以影響的是計(jì)價(jià)和

分?jǐn)偂?/p>

5.【正確答案】：C

【答案解析工因?yàn)樵撡d銷(xiāo)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而被審計(jì)單位推遲記錄到了次年度，屬于推遲確認(rèn)

收入的截止認(rèn)定錯(cuò)誤。

6.【正確答案】C

【答案解析】：A中同時(shí)含有正向、逆向追查，B是典型的正向追查程序，它們均可用以證實(shí)

完整性；C為逆向追查，通常只能證實(shí)真實(shí)性而不能證實(shí)完整性；D雖屬于逆向追查，但也

屬于跨期程序，這種程序有助于發(fā)現(xiàn)記錄于20XX年次年初的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的相關(guān)憑證日

期是否在20XX年，如果是，則M公司20XX年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入違反了完整性認(rèn)定。

7.【正確答案】B

8.【正確答案1B

【答案解析】：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)+重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=5%+30%=16.67%

9.【正確答案】：B

【答案解析工首先對(duì)重要性水平作初步判斷是審計(jì)計(jì)劃階段的工作，選項(xiàng)AD均應(yīng)排在初

步評(píng)價(jià)重要性水平之后。從性質(zhì)上講，財(cái)務(wù)報(bào)表是審計(jì)的直接對(duì)象，而內(nèi)部控制僅僅是一個(gè)

有可能被利用的基礎(chǔ)。最后，從實(shí)際操作方面求理解，在初步評(píng)估重要性水平時(shí)，年末財(cái)務(wù)

報(bào)表往往尚未編制完成，這就需要根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)表推算出年末財(cái)務(wù)報(bào)表。綜合上述分析，

本題應(yīng)選B。

10、【正確答案1C

【答案解析工如果同一時(shí)期各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平各不相同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取其最低

者而不是平均數(shù)作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，這樣最符合謹(jǐn)慎性原則。但取0是注冊(cè)會(huì)

計(jì)師無(wú)法做到的，因?yàn)楝F(xiàn)行審計(jì)為抽樣審計(jì)，在實(shí)施審計(jì)抽樣的情況下，不可能做到絕對(duì)保

證。

二、多項(xiàng)選擇題

1.【正確答案1ACI)

【答案解析】：選項(xiàng)B屬于評(píng)價(jià)公允性應(yīng)該考慮的內(nèi)容。

2.

【正確答案】:ABI)

【答案解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施選項(xiàng)C的審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)主要是為了確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)

投資的“權(quán)利和義務(wù)”、“列報(bào)”認(rèn)定是否恰當(dāng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施選項(xiàng)A、B、D的實(shí)質(zhì)性程

序可以獲取審計(jì)證據(jù)證明長(zhǎng)期股權(quán)投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定哈當(dāng)與否。

3.

【正確答案】ABCD

【答案解析】對(duì)于所述業(yè)務(wù)，X公司應(yīng)貸記應(yīng)付賬款，不應(yīng)貸記營(yíng)業(yè)外收入。X公司的處理

實(shí)質(zhì)上是將“賒來(lái)的”材料說(shuō)成是“揀來(lái)的”材料，沒(méi)有反映已經(jīng)發(fā)生的賒購(gòu)交易，應(yīng)選

A：沒(méi)有記錄已經(jīng)存在的應(yīng)付賬款余額，應(yīng)選B,沒(méi)有對(duì)抵押事項(xiàng)進(jìn)行披露，應(yīng)選C；虛構(gòu)了

營(yíng)業(yè)外收入事項(xiàng)，應(yīng)選

4.【正確答案1CD

【答案解析1選項(xiàng)AB是與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定，本題存貨項(xiàng)目違反的是

與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定。賬面與盤(pán)點(diǎn)存貨差異，可能是金額上記錄錯(cuò)誤，也可能是憑空

虛增的，這兩點(diǎn)分別與選項(xiàng)CD相關(guān)。

5.【正確答案】：ABCD

6.【正確答案】：ABC

【答案解析】：檢查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)雙決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，但是由于注冊(cè)

會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能

降低為零。

7.

【正確答案】：ABCD

【答案解析］選項(xiàng)A中注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定一個(gè)重要性水平主要是為了確定

所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，因此確定的是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平；選項(xiàng)B中重要性水平是針

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策而言的，如果重要性恰當(dāng)就不需要不斷修正：選項(xiàng)C中如果

匯總的錯(cuò)報(bào)接近重要性水平，則應(yīng)考慮是否需要追加審計(jì)程序或者提請(qǐng)調(diào)整；選項(xiàng)D中如果

尚未更正錯(cuò)報(bào)超過(guò)重要性水平，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還沒(méi)有降低至可接受的低水平，審計(jì)程序還沒(méi)

有做完，應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或提請(qǐng)管理層調(diào)整報(bào)表。

8.

【正確答案】ABCD

【答案解析】A：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性來(lái)控制檢查風(fēng)

險(xiǎn)；B屬于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基本思路，即根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低確定適當(dāng)?shù)臋z查風(fēng)險(xiǎn)，以便使

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水干上：C：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低確定實(shí)質(zhì)

性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：D：例如，如因無(wú)法實(shí)施審計(jì)程序而不能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可

接受水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)表保留意見(jiàn)。

9.【正確答案】:AD

【答案解析］注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制總體審計(jì)策略、確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)

審計(jì)結(jié)果時(shí)，必須運(yùn)用重要性水平。

10.【正確答案1ABC

【答案解析］可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成正向

關(guān)系。

三、簡(jiǎn)答題

1.【正確答案】:

管理層的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)

發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)

與所審計(jì)期間各類(lèi)交易

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均三記錄

和事項(xiàng)相關(guān)

完整性

與期末賬戶余額相關(guān)所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

與列報(bào)和披據(jù)相關(guān)所仃應(yīng)當(dāng)包拈仕財(cái)務(wù)報(bào)衣中的披霜均已包拈

準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其也數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄

截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間

分類(lèi)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的

權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位

應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之

計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

相關(guān)的計(jì)價(jià)或分掩調(diào)整已恰當(dāng)記錄

發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位It關(guān)

分類(lèi)和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚

準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他佶息己公允披露，且金額恰當(dāng)

2.

【答案】

審計(jì)目標(biāo)123456

審計(jì)程序CFEDGB

【解析】

目標(biāo)1關(guān)心投資業(yè)務(wù)的分類(lèi)，與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的“分類(lèi)與可理解性”認(rèn)定對(duì)應(yīng)，包括持

有至到期投資轉(zhuǎn)化為交易性金融資產(chǎn)等是否進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理，與程序C最為接近：

目標(biāo)2針對(duì)各類(lèi)投資資產(chǎn)的所有權(quán)。直接涉及這一目標(biāo)的程序只有D和F,但.【）主要針

對(duì)投資業(yè)務(wù)的完整性，程序F則主要針對(duì)所有權(quán)和價(jià)值。相對(duì)而言，選F更為適當(dāng)：

目標(biāo)3關(guān)心投資業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)是否正確。程序A不直接涉及期末余額，程序B、D不涉及

計(jì)價(jià)。在涉及期末余額及計(jì)價(jià)的其他程序中，只有E純屬計(jì)價(jià)程序；

目標(biāo)4關(guān)心固定資產(chǎn)的所有權(quán)，這離不開(kāi)與固定資產(chǎn)相關(guān)的契約、票證等審計(jì)證據(jù)。在

所有程序中，只有程序D能提供這些證據(jù)：

目標(biāo)5關(guān)心資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)的存在性，其本質(zhì)是要證實(shí)固定資產(chǎn)是否存在“賬有

實(shí)無(wú)"或''賬比實(shí)多”的情況，這離不開(kāi)兩件事：一是檢查賬簿記錄（只有A直接涉及到固

定資產(chǎn)賬戶記錄，但不涉及期末余額），二是觀察固定資產(chǎn)（只有程序G）o但相對(duì)來(lái)說(shuō)，后

者對(duì)存在性的支持遠(yuǎn)超過(guò)前者，應(yīng)選G；

程序6關(guān)心期末資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，具體來(lái)說(shuō)，包括固定資產(chǎn)的賬面余額以及累

計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備的計(jì)提。只有程序B與此相關(guān)。

第四章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

一、單項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】：C

【解析】要獲取資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的方向是“逆查”，即

從“賬簿記錄”追查到“原始憑證”故C選項(xiàng)正確。

2.【正確答案】：A

【答案解析］重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)是同向關(guān)系：審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需獲取的審計(jì)

證據(jù)可能越少，但是并不能說(shuō)，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越差，獲取的審計(jì)證據(jù)就要越多，因?yàn)樽?cè)會(huì)

計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

3.【正確答案】：C

【答案解析】：選項(xiàng)A,在受托代銷(xiāo)時(shí)，函證可能為存在性和權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠

的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價(jià)認(rèn)定提供證據(jù)：選項(xiàng)B,根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表來(lái)函

證更有效：選項(xiàng)D,存在兩個(gè)特殊情況：（1）根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬

款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效，這兩種情況可不實(shí)施函證。

4.【正確答案】：C

【答案解析】：選項(xiàng)C屬于審計(jì)抽樣中由樣本誤差推斷總體誤差，并不屬于分析程序。

5.【正確答案1D

【答案解析］選項(xiàng)A,審計(jì)檔案歸整工作完成后，如果有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增

加新的審計(jì)工作底稿的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改和增加；選項(xiàng)B,如

果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿也應(yīng)進(jìn)行歸檔，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)：

選項(xiàng)C,審計(jì)工作底稿歸檔不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

6.【正確答案】：A

【答案解析】：一般來(lái)說(shuō)，綜合管理類(lèi)和業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿屬于當(dāng)期檔案，備查類(lèi)工作底稿屬

于永久性檔案，如選項(xiàng)BCD都屬于備查類(lèi)檔案。

7.1正確答案1B

【解析】選項(xiàng)A,主要針對(duì)應(yīng)收賬款真實(shí)性的審查：選項(xiàng)C,屬于針對(duì)高估收入實(shí)施的常

規(guī)程序；選項(xiàng)D是針對(duì)低估收入的常規(guī)程序。

8.1正確答案1D

【答案解析】：詢證函應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一編號(hào)：詢證函不能用于催收貨款：詢證函應(yīng)當(dāng)由被函證單位

蓋章后直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能通過(guò)被審計(jì)單位。

9.【正確答案1D

【答案解析】：實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)

證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。

10.【正確答案】：B

【答案解析】：在選項(xiàng)B中，如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)

剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】ACD

【答案解析】會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表

審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他詰息，因此選項(xiàng)B不正確。

2.

【正確答案】BCD

【答案解析】

計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

的范圍越廣：確定的重要性水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越?。辉u(píng)估

的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也應(yīng)當(dāng)越大。

3.

【正確答案】：ABCD

【答案解析工詵項(xiàng)A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前樨下可以考慮

成本效益的原則，對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)費(fèi)用的高低或獲取審計(jì)證據(jù)

的難易程度作為減少必要程序的理由；選項(xiàng)B,相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注

冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)：選項(xiàng)C,一般情況下，從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他

來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠，但是也有例外情況，比如該證據(jù)是由不知情或不具備資格者提

供的，則審計(jì)證據(jù)也可能不可靠；選項(xiàng)D,也接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審

計(jì)證據(jù)更可靠，這句話本身沒(méi)有錯(cuò)誤，但是這屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮審計(jì)證據(jù)可靠性時(shí)應(yīng)當(dāng)

考慮的內(nèi)容，而不是在考慮審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)所涉及的內(nèi)容。

4.【正確答案】：ABCD

【答案解析】：選項(xiàng)A是首要需要證明的認(rèn)定；選項(xiàng)BCD是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證過(guò)程中需

要得到證實(shí)的重要認(rèn)定（也就與這些認(rèn)定相關(guān)）。

5.【正確答案】：ACD

【答案解析】：

6.

【正確答案工ABD

【答案解析工審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞“審計(jì)程序、審

計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論”，故選項(xiàng)A、B、D正確。選項(xiàng)C是審計(jì)工作底稿的表現(xiàn)形式，不是審計(jì)

工作底稿表現(xiàn)的內(nèi)容。

7.

【正確答案】：ABCD

【答案解析】A、B是為了提高審計(jì)證據(jù)可靠性，C、D是任何審計(jì)工作底稿都必須具備的基

本要素。

8【正確答案1ABD

【答案解析】：

鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生

變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。

9.【正確答案】：ABCD

【答案解析】：

選項(xiàng)A,在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的，因?yàn)椴煌膶徲?jì)

程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同；選項(xiàng)B,在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師首先要考慮的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果：選項(xiàng)CD,在確定擬實(shí)施的審計(jì)程

序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類(lèi)交易

、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。

10.【正確答案】：ABCD

【答案解析】:

了解內(nèi)部控制的程序包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試：測(cè)試內(nèi)部控制的程序包括

詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行。四個(gè)選項(xiàng)均正確。

三、簡(jiǎn)答題

L【正確答案】

審計(jì)程序程序名稱(chēng)審計(jì)目標(biāo)

(1)檢查記錄或文件截止

(2)詢問(wèn)發(fā)生

(3)檢查記錄或文件完整性

(4)檢查實(shí)物資產(chǎn)存在

2.

【正確答案】:

（1）購(gòu)貨發(fā)票比銷(xiāo)售發(fā)票副本可靠。因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票是來(lái)自于被審計(jì)單位外部，銷(xiāo)售發(fā)

票是被審計(jì)單位自己填寫(xiě)的，所以購(gòu)貨發(fā)票比

銷(xiāo)貨發(fā)票副本更可靠。

（2）審計(jì)助理人員監(jiān)盤(pán)存貨的記錄比客戶自編的存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)

師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。

（3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比通過(guò)詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人得到的記錄可

靠。函證回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從獨(dú)立于被審計(jì)單位外部獲得的，所以比直接從被審計(jì)單位人員

得到的記錄更可靠。

（4）銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因?yàn)殂y行回函是從被審計(jì)單位外

部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計(jì)單位自己編制的，所以索行函證的回函更可靠。

四、案例分析題

【答案】

事項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定

(1)存貨存在

(2)存貨、應(yīng)付賬款完整性

(3)存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

(4)存貨存在（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p>

(5)營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

(6)營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款存在、發(fā)生、截止

第五章審計(jì)報(bào)告

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】：C

【答案解析】：審計(jì)范圍受到限制時(shí)應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2.【正確答案】：A

【答案解析】:審計(jì)報(bào)告的收件人是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象,

一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。

3.【正確答案】：C

【答案解析】：一般簽署審計(jì)報(bào)告日與管理層簽署財(cái)務(wù)報(bào)表是同一日。

4.【正確答案】：A

【答案解析］選項(xiàng)BCD均屬干超出被審計(jì)單位控制的情形。

5.【正確答案】：B

【答案解析】：選項(xiàng)A應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)；選項(xiàng)B存在重:大不確定事項(xiàng)，應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事

項(xiàng)段予以說(shuō)明：選項(xiàng)C應(yīng)出具保留意見(jiàn)：選項(xiàng)D應(yīng)出具保留意見(jiàn)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.【答案】BC

【解析】對(duì)?財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或

項(xiàng)目產(chǎn)生影響。信息系統(tǒng)缺陷，未將子公司納入合并范圍將會(huì)涉及多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目而不局

限于特定的項(xiàng)目，因此BC正確。

2.【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)ARCD均正確.在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后,如果汴意到管理層對(duì)審計(jì)范闈施加

了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，應(yīng)當(dāng)就此事與治理層溝通。如果無(wú)

法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)

的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn);（2）

如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留

意見(jiàn)不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）。如果在出

具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

3.

【正確答案】：ABCD

三、案例分析題

【正確答案］

（1）

①G公司用收回的舊商品抵減結(jié)轉(zhuǎn)的成本是不正確的。

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以舊換新銷(xiāo)售時(shí)，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確

認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。審計(jì)人員提請(qǐng)的調(diào)整分錄為：

借：營(yíng)業(yè)成本20

貸：應(yīng)收賬款20

②甲和乙注朋會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)G公司作以下調(diào)整分錄：

借：應(yīng)收賬款351

貸：營(yíng)業(yè)收入240

遞延收益60

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51

借：營(yíng)業(yè)成本240

貸：存貨240

③應(yīng)建議G公司調(diào)整2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，并充分披露擬采取的改善措施。

借:預(yù)計(jì)負(fù)債4200

貸：其他應(yīng)付款4000

營(yíng)業(yè)外支出200

【正確答案】：

（2）

①標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，因?yàn)閷?duì)利潤(rùn)的影響很小，沒(méi)有使得G公司的利潤(rùn)盈虧狀況發(fā)生改變，對(duì)

應(yīng)收賬款的影響金額也小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平120萬(wàn)元，所以可出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意

見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

②保留意見(jiàn)，雖然沒(méi)有使得利潤(rùn)發(fā)生變化，但是對(duì)應(yīng)收賬款、存貨的影響超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表層

次的重要性水平，如果被審計(jì)單位不調(diào)整，其財(cái)務(wù)報(bào)表將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)

會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見(jiàn)

的審計(jì)報(bào)告。

③否定意見(jiàn)，因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大大超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平120萬(wàn)元，如果G公司不同意

調(diào)整，其財(cái)務(wù)報(bào)表將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允

反映G公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

第六章審計(jì)計(jì)劃

一、單項(xiàng)選擇題

1.【正確答案】：A

【答案解析工通常制定總體審計(jì)策略的過(guò)程在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不

是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另

一項(xiàng)的決定。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使

計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果。

2.

【正確答案】：B

【答案解析工審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容和格式可能會(huì)因被審計(jì)單位的不同而不同的，具

體單位需要具體考慮，但是一?般基本內(nèi)容是都包括的。

3.

【答案】D

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與被審計(jì)單位的治理層

和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

4.

【答案】C

【解析】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不是在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)階段了解除來(lái)的，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低應(yīng)在簽約

之后進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5.

【答案】A

【解析】A屬于總體審計(jì)策略，

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】AD

【解析】審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

2.【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項(xiàng)D是在確定時(shí)間安排時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)。

3.【正確答案1ACI）

【答案解析工選項(xiàng)B,屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)范圍時(shí)需要考慮的事項(xiàng)。

4.

【正確答案】：CD

【答案解析［下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：（I）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需

求產(chǎn)生影響：（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解：（3）無(wú)論是管理層施加的還是其

他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述第（1）和第（2）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理

由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)

會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。所以選項(xiàng)AB不正確。

5.

【正確答案】:ABD

【答案解析】：詳細(xì)了解被審i?單位及其環(huán)境是在審計(jì)開(kāi)始后、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)進(jìn)行的，

不屬于計(jì)劃審計(jì)工作前需要開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容。

三、簡(jiǎn)答題

I?正確答案」（1）

第（I）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅根據(jù)甲公司

及其環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、治理層的誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該考慮被審

計(jì)單位相關(guān)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等的影響以及本年度的具體情況來(lái)考慮管理層、治理層的誠(chéng)信問(wèn)題。

（2）第（2）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無(wú)不當(dāng)之處。

<3）第（3）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，

并不能夠降低，可以通過(guò)控制測(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性

程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）第（4）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。對(duì)內(nèi)部控制的了解是必須的，

并不是可選擇，判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測(cè)試，但是了解內(nèi)部控制

程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果?直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。

（5）第（5）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函

證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過(guò)款的銀行，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。不

能由于已經(jīng)注銷(xiāo)賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證。

（6）第（6）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬

款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無(wú)效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)

施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審計(jì)程序。

四、案例分析題

【答案】

（1）在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序后，應(yīng)將以下財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目評(píng)估為較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

一營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入在2011年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了77.08%（或是發(fā)生了較大變化）,

而2012年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2011年相比并未發(fā)生重大變化。

營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生、截止認(rèn)定存在較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

-營(yíng)業(yè)成本。營(yíng)業(yè)成本在2011年度的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了71.36%,而2012年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與

2011年度相比并未發(fā)生重大變化。營(yíng)業(yè)成本的完整性、截止認(rèn)定存在較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

—管理費(fèi)用。在機(jī)構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷(xiāo)售收入大幅增長(zhǎng)的情況下，

管理費(fèi)用由3260萬(wàn)元下降到2380萬(wàn)元，下降了26.99%。

管理費(fèi)用的完整性認(rèn)定存在較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

一所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用占利潤(rùn)總額比例（為12.47%）與25舟的所得稅稅率存在較大

差異。所得稅粉用的準(zhǔn)確性認(rèn)定存在較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序后，應(yīng)將以下月份營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)成本評(píng)估為較高的錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)：

——1月份。該月份毛利率（為3%）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。

-12月份。該月份營(yíng)業(yè)收入占全年?duì)I業(yè)收入比例較高（達(dá)18.12盼：毛利率相對(duì)較高（

達(dá)19.90%).

營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生、截止認(rèn)定存在較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)業(yè)成本的完整性、截止認(rèn)定存在較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)

一、單項(xiàng)選擇題

1.【答案】C

【解析】了解A有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方和決策過(guò)程，B有助于評(píng)估特定

方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)I)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別被審計(jì)單位預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映

的主要交易類(lèi)別、重要賬戶余額和列報(bào)。

2.【答案】D

【解析】在D的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解原因，并考慮采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方

法是否適當(dāng)。

3.【答案】D

【解析】了解內(nèi)部控制的主要目的是“內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理、是否被執(zhí)行不難看出，

這兩個(gè)目的分別與程序B、A對(duì)應(yīng)，C是對(duì)A、B的記錄。因此，這三個(gè)選項(xiàng)均屬于“了解”

的程序。D涉及到內(nèi)部控制的“運(yùn)行過(guò)程”，超出了“了解”的范圍，屬于“控制測(cè)試”程

序。

4.【答案】A

【解析】被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存

在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題、重要客戶

流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑

慮。又如，管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體

相關(guān)。

5.【答案】A

【解析】如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的挑一步審計(jì)程序。

6.【答案】B

【解析】當(dāng)管理層誠(chéng)信存在嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有辦法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)去進(jìn)

行審查；但是出現(xiàn)了選項(xiàng)ACD的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性程序獲得充分

適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

7.【答案】C

【解析】如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。

8.【答案】B

【解析】控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，方得有效和一?貫執(zhí)行屬于控制測(cè)試得山的結(jié)論，而不是

了解內(nèi)部控制后得出的結(jié)論。

二、多項(xiàng)選擇題

I.

【答案】ABC

【解析】在風(fēng)降評(píng)估中，所謂“僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”主要是指因?yàn)?/p>

“采用高度自動(dòng)化的處理相關(guān)交易”而導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施檢查、計(jì)算等傳統(tǒng)審計(jì)程序的情形，應(yīng)

選擇B：在這種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能完全依賴內(nèi)部控制或需要在更高的程度上依賴內(nèi)部

控制，而這又取決于A、B。至于“會(huì)計(jì)政策變更”，主要是通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序加以應(yīng)對(duì)的：注

冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問(wèn)、檢查等實(shí)質(zhì)性程序弄清變更的內(nèi)容、變更的理由、變更的影響、變

更的披露等。

2.

【答案】ABC

【解析】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)需要具體確定參與討論的人員。項(xiàng)目組的任何人員均可以參與

項(xiàng)目組的討論,但是項(xiàng)目組以外的人員不應(yīng)參加討論，否則這種討論就不叫做項(xiàng)R組討論了。

按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不能是項(xiàng)目組成員，不能參與項(xiàng)目組討論，

故不應(yīng)選D。

3.

【答案】ABCD

【解析】在組織項(xiàng)目組成員討論時(shí)，只要與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題相關(guān)，沒(méi)有什么內(nèi)容是

不可以納入討論范圍的。事實(shí)上，A是很可能導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；B很可能

導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：C、D可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層或認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4.

【答案】ABCD

【解析】上述ABCD均屬于風(fēng)險(xiǎn)程序的作用。

5.

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C,屬于詢問(wèn)采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員獲取的信息，而不是溝通管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)

人獲取的信息。

6.

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C是屬于籌資活動(dòng)的范疇。

7.

【答案】ABC

【解析】?jī)?nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)

報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)：（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式

實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)：（3）在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

8.

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C是為了提高審計(jì)效率和效果的控制，通常與審計(jì)無(wú)關(guān)。

9.

【答案】ABC

【解析】所有選項(xiàng)均可能導(dǎo)致丙公司的聿大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但只有優(yōu)項(xiàng)D屬于宏觀性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)，

它可能影響產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表的整體環(huán)境。其余選項(xiàng)均明顯地涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表的某個(gè)或某些項(xiàng)

目。其中，A可能意味著“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)B與資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目有關(guān)，C與

成本項(xiàng)目相關(guān)。

10.【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D是職責(zé)分離的控制。

三、簡(jiǎn)答題

1.【答案】

（DL注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取以下總體應(yīng)對(duì)措施：

①向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專(zhuān)家的工作；

③提供更多的督導(dǎo)；

④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；

⑤對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

（2）當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審

計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

（3）L注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性措施主要包括：

①對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程

序；

②調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期：

③采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；

④選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所先定的測(cè)試地點(diǎn)。

2.【答案】

（1）特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的簡(jiǎn)稱(chēng)；

（2）特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的大常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)；

（3）在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷(xiāo)

效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)）和發(fā)

生的可能性，在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

①風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)：

②風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；

③交易的復(fù)雜程度；

④風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易：

⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在戌大區(qū)間；

⑥風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。

四、案例分析題

【答案】

【答案】

是否可能表明存

事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表

在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由

序號(hào)項(xiàng)目名稱(chēng)項(xiàng)目認(rèn)定

（是/否）

S產(chǎn)品的平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10%,

原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%,S產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入（應(yīng)收發(fā)生（/存在）

品的20X2年毛利率卻比T產(chǎn)品20X1年毛利賬款）

(1)是率高10個(gè)百分點(diǎn),可能存在多記收入或者少營(yíng)業(yè)成本（存貨）完整性（/存在）

計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的風(fēng)險(xiǎn)存貨（存貨跌價(jià)

T產(chǎn)品已經(jīng)不再銷(xiāo)售，但20X2年末還有注備）計(jì)價(jià)和分捶

庫(kù)存，可能存在少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)

(2)是甲公司在20X3年1月才對(duì)相關(guān)支付承擔(dān)預(yù)計(jì)負(fù)債存在

義務(wù)，因此在20X2年年末可能存在多計(jì)預(yù)計(jì)

負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)

第八章銷(xiāo)售與收款循環(huán)

一、單項(xiàng)選擇題

1.【答案】c

【解析】賒銷(xiāo)的批準(zhǔn)應(yīng)由信用管理部門(mén)在銷(xiāo)售單上簽署批準(zhǔn)。

2.【答案】B

【解析】A主要是針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)入賬；C是注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑發(fā)運(yùn)憑證的

真實(shí)性所執(zhí)行的程序；D屬于完整性的測(cè)試程序。針對(duì)向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)入

賬這類(lèi)錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中分錄同銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和發(fā)運(yùn)審批核

對(duì)。

3.【答案】A

【解析】完工百分比=945+(945+630)=60與,應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=150()X60%=900(

萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減侑損失=「(945+630)—15001X(1—60吟=30(萬(wàn)元)。

4.【答案】D

【解析】A、B的目的在于防止虛構(gòu)的或無(wú)力支付貨款的顧客發(fā)貨而使企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭受損失,

C的目的在于保證銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)按照定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款。

5.【答案】C

【解析】?jī)H僅檢查所有的銷(xiāo)售發(fā)票存根(B)或所有的發(fā)貨憑證(D),而不將兩者作比較,

是無(wú)法達(dá)到所要證實(shí)的目標(biāo)的：從銷(xiāo)售發(fā)票存根中選取樣本與發(fā)運(yùn)憑證逐一核對(duì)只能用以發(fā)

現(xiàn)發(fā)貨憑證是否短缺，不能發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售發(fā)票是否短缺，因此程序A也無(wú)法達(dá)到目的。

6.【答案】I)

【解析】回函不符不一定是錯(cuò)誤。

7.【答案】C

【解析】本題考查注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測(cè)試審計(jì)技能的運(yùn)用。

8.【答案】C

【解析】應(yīng)作為期后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2012年的報(bào)表。

二、多項(xiàng)選擇題

1.【答案】BCD

2.【答案】:ABCD

【解析】:這種控制在理論上仍屬于“從前往后”的追蹤控制，有助于被追蹤目標(biāo)的完整性。

在這種追蹤中，“銷(xiāo)售單”處于整個(gè)過(guò)程的起點(diǎn)，說(shuō)明追蹤徹底，而“賬單”處于追蹤的

終點(diǎn)，揭示了追蹤的目標(biāo)。

3.【答案】ABCD

4.【答案】BC

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依據(jù)一個(gè)項(xiàng)目的差異情況決定整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)類(lèi)型或整個(gè)財(cái)

務(wù)報(bào)表的重要性，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不在審計(jì)的實(shí)施階段重新評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。

5.【答案】:ABC

（解析】：再次函證還未回函，應(yīng)當(dāng)采用替代程序，即D選項(xiàng)。

6.【答案】ABD

【解析】商品價(jià)目表是表示商品價(jià)格的信息，與銷(xiāo)售的準(zhǔn)確性.相關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不相關(guān)。

7.【答案】AC

【解析】I）以發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)憑證和業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與證實(shí)收入是否完整有關(guān)；B與

估價(jià)有關(guān)。

8.【答案】ABCD

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目，與債務(wù)人發(fā)

生糾紛的項(xiàng)目，關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目，主要客戶項(xiàng)目，交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目，

非正常的項(xiàng)目。

三、簡(jiǎn)答題

答案

存在缺陷改進(jìn)措施

1.沒(méi)有根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制銷(xiāo)售通知單；I.銷(xiāo)售部門(mén)項(xiàng)應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制一式多聯(lián)

銷(xiāo)售通知單；分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、審批發(fā)貨、

裝運(yùn)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量及向顧客開(kāi)具賬單；

2銷(xiāo)售單不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)部門(mén)編制，也不能代替2.貨物的發(fā)貨和裝運(yùn)貨由倉(cāng)庫(kù)和運(yùn)輸不同的部

裝運(yùn)憑證：貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)貨的職責(zé)不門(mén)辦理：運(yùn)輸部門(mén)須根據(jù)已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單編制

應(yīng)由同一部門(mén)承擔(dān)；一式多聯(lián)的提貨單，裝運(yùn)貨物；倉(cāng)庫(kù)部門(mén)核對(duì)

經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單與提貨單發(fā)貨：

3.會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票時(shí)沒(méi)有核對(duì)裝運(yùn)3.會(huì)計(jì)部門(mén)須在核對(duì)裝運(yùn)憑證、銷(xiāo)售單和商品

憑證、銷(xiāo)售單、商品價(jià)目表；價(jià)目表無(wú)誤的情況下，才能開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票；

4.登記銷(xiāo)售明細(xì)賬和收款是不相容職責(zé)，4.將收款業(yè)務(wù)和負(fù)責(zé)銷(xiāo)售賬的業(yè)務(wù)分開(kāi)；設(shè)立

不應(yīng)由一人辦理：沒(méi)有對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)獨(dú)立稽核人員專(zhuān)門(mén)審核銷(xiāo)售發(fā)票的單價(jià)、加總，

的獨(dú)立稽核.入賬日期等.

四、案例分析題

【答案】

對(duì)于情況⑴，因甲客戶已于2012年12月25日用支票支付，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查12月

份與2013年1月份Y公司所有開(kāi)戶銀行對(duì)賬單，核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到。若對(duì)賬單表明Y

公司于12月份收到款項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)Y公司借記銀行存款、貸記應(yīng)收賬款：若于2013年1月份

收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄：若1月月末仍未收到，則應(yīng)提醒Y

公司進(jìn)行必要的查詢。

對(duì)于情況⑵，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查Y公司2013年1月份的入庫(kù)單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)

所退產(chǎn)品是否已收到。若已收到退貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)此期后事項(xiàng)調(diào)整

2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表：若未收到退貨，請(qǐng)要求Y公司進(jìn)行必要的查詢。

對(duì)于情況⑶，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，委托丙公司代銷(xiāo)的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售并接到丙公司的

代銷(xiāo)清單后確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入及應(yīng)收賬款，Y公司在在代銷(xiāo)產(chǎn)品尚未銷(xiāo)售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，

違反了會(huì)計(jì)制度規(guī)定。對(duì)此，4注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在檢查Y公司與丙公司往來(lái)函件的基礎(chǔ)上提請(qǐng)

Y公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

對(duì)于情況⑷,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查Y公司2012年12月份有關(guān)收款憑證，核實(shí)應(yīng)于2012

年底收到的20萬(wàn)元是否確實(shí)收到。如已收到，則此筆業(yè)務(wù)不存在應(yīng)收賬款，如未收到，則

此筆業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)為20萬(wàn)元，而非90萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)據(jù)此提請(qǐng)Y公司進(jìn)行

相應(yīng)的處理。

對(duì)于情況⑸，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶記錄的地址

是否一致，如一致，說(shuō)明賬戶記錄中地址有誤，無(wú)法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷(xiāo)售有

關(guān)的文件，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與

Y公司明細(xì)賬戶的地址不?致，則有可能是地址差錯(cuò)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在確認(rèn)地址正確后再

次發(fā)函詢證。

第九章采購(gòu)與付款循環(huán)習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.【答案】：D

【解析】：定期按順序獨(dú)立檢查驗(yàn)收單，確定每筆交易是否均已編制付款憑單，并從驗(yàn)收

單追支至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，有助丁檢杳購(gòu)貨交易的“完整性”認(rèn)定。

2.【答案】B

【解析】：選項(xiàng)A,屬于本循環(huán)中“完整性”認(rèn)定的關(guān)鍵內(nèi)部控制：選項(xiàng)B,重復(fù)使用往往意

味著重復(fù)入賬，與“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)，應(yīng)選：選項(xiàng)C,屬于“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的關(guān)鍵內(nèi)部控制;

選項(xiàng)D,屬于過(guò)賬和匯總目標(biāo)的關(guān)鍵內(nèi)部控制。

3、【答案1A

【解析】：選項(xiàng)B屬于采購(gòu)交易的截止測(cè)試：選項(xiàng)C屬于尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試：選

項(xiàng)D說(shuō)的是收款交易，與題意明顯不符。

“采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序''知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核

4、【答案】：C

【解析工選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)支出預(yù)算應(yīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)，但該缺陷并不構(gòu)成嚴(yán)重缺陷：選項(xiàng)

C,所有設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)程序均由使用設(shè)備部門(mén)自行辦理，違背職責(zé)劃分的內(nèi)部控制制度，屬于

嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。

5、【答案】：A

【解析】：對(duì)企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外

收入科目中。

6.【答案】：C

【解析】：選項(xiàng)A主要發(fā)現(xiàn)閑置或減少固定資產(chǎn)未在賬上注銷(xiāo)的問(wèn)題；選項(xiàng)B主要確定固定

資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的真實(shí)性：選項(xiàng)D確定在建工程計(jì)價(jià)的正確與否。

7、【答案1C

【解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在當(dāng)期增加的固定資產(chǎn)，而不應(yīng)包括

減少的固定資產(chǎn)，減少的固定資產(chǎn)無(wú)法通過(guò)觀察發(fā)現(xiàn)。

8、【答案】:A

【解析】:原入賬價(jià)值=50+15+5=56.5（萬(wàn)元）;已提折舊=56