會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：關(guān)于印花稅的經(jīng)典問(wèn)答之一

關(guān)于印花稅的經(jīng)典問(wèn)答之一1、農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷合同是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條第一款規(guī)定：“對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免納印花稅?！?/p>

并根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)）文件的規(guī)定：“對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅?！?/p>

2、實(shí)收資本變化應(yīng)如何繳納印花稅

【問(wèn)題】

某公司2008年底實(shí)收資本金額為500萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，該公司2008年按規(guī)定繳納了印花稅。2009年3月該公司減少資本公積80萬(wàn)元；2009年10月該公司又增加資本公積30萬(wàn)元。問(wèn)：2009年該公司怎樣繳納印花稅？

【解答】

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào)）第一條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。第二條規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。另外，《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

根據(jù)上述規(guī)定，資金賬簿印花稅應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)增加的部分金額，計(jì)算繳納印花稅。上述公司資本公積先減后增之后由于未超初始金額，不用補(bǔ)貼印花稅。并且凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

3、小小印花稅“會(huì)計(jì)處理”小不同

按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在核算繳納印花稅時(shí)，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是于購(gòu)買印花稅票或者以繳款書(shū)匯總繳納印花稅時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”等有關(guān)費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶。這里要特別注意和其他稅種區(qū)分一下。

這是因?yàn)椋皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶雖然是核算企業(yè)向國(guó)家繳納的各種稅金，但并不是所有應(yīng)向國(guó)家繳納的稅金都必須通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。只有必須預(yù)計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生清算或結(jié)算關(guān)系的應(yīng)交稅費(fèi)，才需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而企業(yè)繳納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定，按自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行購(gòu)買并一次貼足印花稅票的方法繳納的。

在一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購(gòu)買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，將已購(gòu)買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫(huà)銷，辦理完稅手續(xù)。

可見(jiàn)，企業(yè)繳納的印花稅，既不發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額；也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題，即使采取匯貼或者匯繳辦法繳納印花稅，也是如此。

例如，某企業(yè)2013年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件；訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同兩份，所載金額為140萬(wàn)元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”賬戶載有資金200萬(wàn)元，其他賬簿5本。2013年12月底該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為250萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)納印花稅額并作會(huì)計(jì)處理。

（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=4×5=20（元）。

（2）企業(yè)訂立購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額=1400000×0.0003=420（元）。

（3）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅款=400000×0.00005=20（元）。

（4）企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”應(yīng)納稅額=2000000×0.0005=1000（元）。

（5）企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬冊(cè)應(yīng)納稅額=5×5=25（元）。

（6）2月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額=20+420+20+1000+25=1485（元）。

借：管理費(fèi)用1485

貸：銀行存款1485

編輯推薦:

養(yǎng)老服務(wù)業(yè)享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目有哪些

利息支出稅前扣除政策規(guī)定分析及納稅調(diào)整的計(jì)算

解讀《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》

大公司變小企業(yè)降低增值稅的籌劃方案

簡(jiǎn)并增值稅征收率前后政策對(duì)比表

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求