會計實務：所得稅一體化的理論方案

所得稅一體化的理論方案所得稅一體化的理論方案如下所示：

從理論上講，所謂所得稅一體化可以采取的方案大體包括兩個方面：一是在公司層次征收所得稅時準予對股息進行部分或者全部扣除，或者對公司未分配利潤和分配利潤采取雙軌稅率制度；二是在股東層次征收所得稅時給予股息免稅或者采取歸集抵免制度。

(1)公司層次減除經濟重復征稅的方法

股息扣除制。在公司層次上，允許被分配的利潤(股息)，比照利息支出，從應稅所得中扣除。根據支付股息多少，可以是全部扣除，也可以是部分扣除。股息由股東在交納個人所得稅時納稅。這種方法操作簡單，而且在扣除股息比例為100％的情況下能夠充分的消除重復征稅，還可消除股息和利息稅收待遇上的差別，使稅收在企業(yè)的融資決策中保持中性。但是，這種對支付股息的免稅方法在國際上并未得到多數(shù)贊同，目前只有所羅門群島實行。其缺點主要是：從國際稅收的角度分析，對于外國居民公司的部分所得予以免稅，實際上等于放棄本國財政收入；可能會促使公司傾向于降低保留利潤，對公司發(fā)展產生一定的負面影響；這種方式要求在計算企業(yè)所得稅前就必須先確定股息分配的具體數(shù)據，這不符合企業(yè)的一般做法，將導致操作困難。

分稅率制。即對已分配利潤課以較低的公司所得稅率，對未分配利潤課以較高的所得稅率，以緩和對紅利分配重復征稅形成的過重稅負。分稅率制從理論上講，只能適當緩和而不能完全消除對股息的重復征稅，并且該制度也壓抑了企業(yè)利用留存收益進行再投資的積極性，因此不是一種理想的辦法。目前只有德國采用這種制度。

(2)股東層次減除經濟重復征稅的方法

改進的古典制。改進的古典制是相對于古典制而言的。古典制以“法人實在說”為基礎，認為公司和股東是兩個不同的經濟利益主體。從征稅對象看，公司的征稅對象是利潤，股東的征稅對象是股息，因而無論是納稅主體還是納稅客體都不存在雙重征稅問題。采用古典制的國家中，公司所得稅與個人所得稅并存，分別征收。公司利潤在公司層次要交納公司所得稅，不管該利潤是被保留還是被分配。如果被作為股息分配，這些股息還要由個人股東交納個人所得稅，結果會引起對公司利潤的經濟性雙重征稅。在改進的古典制中，盡管一些國家公司所得稅與個人所得稅并存，但實行的并非純粹的古典制。例如，考慮到分配利潤已經在公司層次交納了公司所得稅，股息所得在股東層次盡管要納稅，但其適用稅率可以比利息所得的稅率更低一些。通過這種一體化措施，可以在一定程度上減緩經濟性雙重征稅。

股東免稅制。在股東層次完全減免的最簡單辦法是，將股息收入排除在個人的綜合收入之外，不征個人所得稅。這等于只征收了一道公司所得稅。在公司層次，對公司的全部利潤，包括未分配利潤和保留利潤，都按法定稅率征收公司所得稅。這一方案可以徹底解決經濟性雙重征稅問題，但政府放棄的稅收利益太多，對財政收支造成較大的沖擊。

部分計征制。在公司層次，對分配利潤正常征收公司所得稅。減免在股東層次給予，股東取得股息的一定比例包括在其應稅所得之中，交納個人所得稅。包括在應稅所得中的股息比例越小，股東就股息交納的所得稅越少，越可以消除經濟性雙重征稅。當計入個人應稅所得中的股息比例等于零時，就相當于實行了股東免稅制。

歸集抵免制(包括全部歸集制和部分歸集制)。即在股東環(huán)節(jié)，從其股息所得(還原成納稅前的毛所得)繳納的個人所得稅額中扣掉公司對該股息(還原成納稅前的毛所得)已繳納的全部(全部歸集制)或部分(部分歸集制)公司所得稅額。在完全歸集抵免制下，可以完全免除對股息的雙重征稅。歸集抵免制是目前最為流行的模式，英國、法國、西班牙、澳大利亞、加拿大、日本、韓國等大多數(shù)OECD國家都采取部分歸集抵免或完全歸集抵免辦法消除雙重征稅問題。其主要優(yōu)點體現(xiàn)在：在實行綜合個人所得稅制基礎上，可以很好地體現(xiàn)縱向公平原則，符合個人所得稅量能課稅的應有內涵，而且還可以將在公司層次實行的種種優(yōu)惠而減征的稅款追補回來一部分，因此對因消除雙重征稅而導致稅收減少狀況起到一定的緩解作用。當然，歸集抵免制也有其固有缺陷：國外