會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：公益性捐贈(zèng)的涉稅問(wèn)題及會(huì)計(jì)處理

公益性捐贈(zèng)的涉稅問(wèn)題及會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出扣除限額如何規(guī)定?哪些屬于可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)?如何申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格?如何確認(rèn)受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值?以下是關(guān)于公益性捐贈(zèng)的涉稅問(wèn)題及會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容。

1、公益性捐贈(zèng)能否在納稅調(diào)整后應(yīng)稅所得里扣除?

問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出扣除限額如何規(guī)定?若企業(yè)核算利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，但納稅調(diào)整后有應(yīng)稅所得，捐贈(zèng)支出能否扣除?

答：《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕124號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)或者公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分可以稅前扣除，超過(guò)部分除另有規(guī)定外不得稅前扣除，另有規(guī)定是指財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有明確文件規(guī)定的事項(xiàng)，比如在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建、上海世博會(huì)等特殊事項(xiàng)時(shí)，有專(zhuān)門(mén)文件在此期間向?yàn)?zāi)區(qū)或者世博會(huì)的捐贈(zèng)可以全額稅前扣除，但是目前上述文件已過(guò)期不再執(zhí)行。

會(huì)計(jì)核算的年度利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)的企業(yè)，即使納稅調(diào)整后有應(yīng)稅所得，發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出除上述特殊規(guī)定外，不得稅前扣除。

2、公益性捐贈(zèng)支出具體范圍有哪些?

問(wèn)：哪些屬于可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)?

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))第三條規(guī)定，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);

(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);

(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);

(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

根據(jù)上述規(guī)定，捐贈(zèng)支出用于上述公益事業(yè)的，屬于公益性捐贈(zèng)。

3、公益性群眾團(tuán)體稅前扣除資格如何申請(qǐng)?

問(wèn)：公益性群眾團(tuán)體是指哪些群眾團(tuán)體?如何申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格?

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕124號(hào))第四條規(guī)定，本通知第一條和第二條所稱(chēng)的公益性群眾團(tuán)體，是指同時(shí)符合以下條件的群眾團(tuán)體：

(一)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的條件;

(二)縣級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制;

(三)對(duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請(qǐng)前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。

第五條規(guī)定，符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

(一)由中央機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng);

(二)由縣級(jí)以上地方各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)提出申請(qǐng);

(三)對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

4、如何確認(rèn)受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值?

問(wèn)：某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了糖果、文具和一些教學(xué)輔助設(shè)備等實(shí)物通過(guò)市政府捐贈(zèng)給社會(huì)福利院的殘障兒童，接受捐贈(zèng)的福利院應(yīng)如何確定該批實(shí)物的價(jià)值?企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)還需要提交什么材料以取得捐贈(zèng)票據(jù)?

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))第九條規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

(一)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算;

(二)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

參考：《上海市財(cái)政局、上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市民政局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知〉和本市實(shí)施意見(jiàn)的通知》(滬國(guó)稅所〔2009〕24號(hào))第三條規(guī)定，上述捐贈(zèng)方提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明。

根據(jù)上述規(guī)定，福利院應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定該批受贈(zèng)貨物的價(jià)值，捐贈(zèng)方應(yīng)當(dāng)提供捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

5、捐贈(zèng)支出應(yīng)當(dāng)取得何種票據(jù)?

問(wèn)：符合條件可以進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除的企業(yè)公益性捐贈(zèng)，對(duì)取得的公益性捐贈(zèng)票據(jù)有哪些規(guī)定?

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2010〕45號(hào))第五條的規(guī)定，對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

6、個(gè)人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)能否稅前扣除?

問(wèn)：個(gè)人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，能否在個(gè)人所得稅稅前扣除?對(duì)于捐贈(zèng)方取得的票據(jù)有何規(guī)定?

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2001〕103號(hào))第一條規(guī)定，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。(注：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，本文關(guān)于企業(yè)所得稅方面的政策，自2008.01.01日起停止執(zhí)行。)

第二條規(guī)定，農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級(jí)市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)，也享受該文件規(guī)定的所得稅前扣除政策。

第三條規(guī)定，接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印(監(jiān))制的捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用印章。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對(duì)捐贈(zèng)單位和個(gè)人進(jìn)行納稅所得扣除。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2010〕45號(hào))第五條的規(guī)定，對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)并取得符合規(guī)定的捐贈(zèng)票據(jù)的，可在個(gè)人所得稅稅前全額扣除，應(yīng)當(dāng)取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》。

7、捐贈(zèng)支出能否結(jié)轉(zhuǎn)扣除?

問(wèn)：個(gè)人通過(guò)紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，當(dāng)月扣除不完，能否在以后月份繼續(xù)扣除?

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2004〕865號(hào))的規(guī)定，允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得;當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人通過(guò)紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，當(dāng)月扣除不完，不可結(jié)轉(zhuǎn)以后月份進(jìn)行扣除。

8、公司統(tǒng)一向職工收取的捐款如何稅前扣除?

問(wèn)：我公司統(tǒng)一向職工收取了地震災(zāi)區(qū)的捐款，該筆捐款經(jīng)紅十字會(huì)按有關(guān)規(guī)定捐贈(zèng)到災(zāi)區(qū)，如何在職工個(gè)人所得稅前扣除?

答：參考：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕55號(hào))第一條規(guī)定，個(gè)人通過(guò)扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開(kāi)具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除。

第四條規(guī)定，扣繳單位在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)一并報(bào)送由政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開(kāi)具的匯總接受捐贈(zèng)憑據(jù)(復(fù)印件)、所在單位每個(gè)納稅人的捐贈(zèng)總額和當(dāng)期扣除的捐贈(zèng)額。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人通過(guò)扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由