會計(jì)實(shí)務(wù)：進(jìn)料加工會計(jì)業(yè)務(wù)全攻略(二)

進(jìn)料加工會計(jì)業(yè)務(wù)全攻略（二）價(jià)格條件

從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的會計(jì)核算就必須先了解一些國際貿(mào)易條件（也稱為價(jià)格條件）和國際結(jié)算的知識，否則是無法作好會計(jì)核算工作的。本文簡單介紹一下這方面的常識。

（一）國際貿(mào)易條件（價(jià)格條件）

我們經(jīng)常在進(jìn)出口業(yè)務(wù)發(fā)票上的單價(jià)前面看到FOB、CIF等字樣，這就是國際貿(mào)易中的貿(mào)易條件（價(jià)格條件），它主要是用來規(guī)范貨物運(yùn)送所涉及的成本、風(fēng)險(xiǎn)及責(zé)任等。這些價(jià)格條件在國際貿(mào)易中，長久以來即被廣泛使用，而形成為一種重要的商業(yè)習(xí)慣。當(dāng)這些條件用于報(bào)價(jià)時(shí)，即成為報(bào)價(jià)條件的主要部分。目前常用的價(jià)格條件主要有13種，這里我們介紹幾種常用的價(jià)格條件。

(1)離岸價(jià)(FOB):也稱為船上交貨（指定裝運(yùn)港）條款。這是指當(dāng)貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí)，賣方即完成其交貨義務(wù)。這意味著買房從此時(shí)起，應(yīng)負(fù)擔(dān)一切費(fèi)用和貨物滅失及損壞的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說在貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí)，該貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就轉(zhuǎn)移給買方了。

(2)成本加運(yùn)費(fèi)(CFR或者C&F):也稱為成本加運(yùn)費(fèi)（指定目的港）條款。這是指買方必須支付成本和將貨物運(yùn)至指定目的港所必須的運(yùn)費(fèi)，但貨物交到船上以后的滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及因故而發(fā)生的任何額外費(fèi)用，則自貨物越過在裝運(yùn)港的船舷時(shí)起，由賣方轉(zhuǎn)移給買方。也就是說在貨物于指定裝運(yùn)港越過船舷時(shí)，該貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就轉(zhuǎn)移給買方了。

(3)到岸價(jià)(CIF)：也稱為成本加運(yùn)保費(fèi)（指定目的港）條款。是指賣方除負(fù)有在CFR條款下的同樣義務(wù)外，還必需就運(yùn)輸中買方負(fù)擔(dān)的貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)對貨物保險(xiǎn)。賣方簽訂保險(xiǎn)合同并支付保險(xiǎn)費(fèi)。賣方的責(zé)任自貨物越過在目的港的船舷時(shí)起轉(zhuǎn)移給買方。也就是說在貨物于指定目的港越過船舷時(shí)，該貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就轉(zhuǎn)移給買方了。

（二）國際結(jié)算業(yè)務(wù)中的常見單據(jù)

國際結(jié)算業(yè)務(wù)中使用的單證類別很多。按單證本身性質(zhì)的不同，可分為財(cái)務(wù)單據(jù)（FinanciaIDocuments）、商業(yè)單據(jù)（CommercialDocuments）和公務(wù)證書（PublicCertificate）三類。

財(cái)務(wù)單據(jù)包括匯票、本票和支票等代表貨幣的支付憑證，又稱票據(jù)；商業(yè)票據(jù)則指商業(yè)發(fā)票、各種運(yùn)輸單據(jù)、保險(xiǎn)單、裝箱單等證明或說明有關(guān)商品情況的單據(jù)；公務(wù)證書則是指由政府機(jī)構(gòu)、社會團(tuán)體簽發(fā)的各種證明文件，如出口許可證、商檢證書等。各種單據(jù)都必須由簽發(fā)單位正式簽字或蓋章，才能成為具有法律效力的文件。單據(jù)就其簽發(fā)單位的不同可分為：

（1）出口商自制單據(jù)。即由出口商自行繕制簽發(fā)的單據(jù)，如匯票、商業(yè)發(fā)票、裝箱單、重量單等。

（2）協(xié)作單位簽發(fā)的單據(jù)。如由承運(yùn)人簽發(fā)的各種運(yùn)輸單據(jù)，由保險(xiǎn)公司簽發(fā)的保險(xiǎn)單等。

（3）由政府機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體簽發(fā)的單據(jù)，如出口許可證、貿(mào)促會產(chǎn)地證明書以及商檢局簽發(fā)的商檢證書等。

此外，有些交易還需通過國外有關(guān)單位提供必要的單據(jù)。例如由國外船公司或其代理提供的船齡證明；由進(jìn)口商的代表或其檢驗(yàn)人員簽發(fā)的品質(zhì)證書等。在國際貿(mào)易中，無論采取哪種支付方式，賣方均有責(zé)任向買方提供必要的單據(jù)，通過單據(jù)，實(shí)現(xiàn)收匯的目的。

A.匯票

匯票屬于財(cái)務(wù)單據(jù)，一般用于出口商（債權(quán)人）向進(jìn)口商（債務(wù)人）索取貨款，要求進(jìn)口商見票后立即或在一定時(shí)期內(nèi)向持票人支付一定數(shù)額的某種貨幣。在國際貿(mào)易結(jié)算中，出口商出具的匯票，被稱為商業(yè)匯票。為了防止丟失，通常都是成套出具一式兩份正本，即第一正本（FtrstofExchange）和第二正本（SecondofExchange）。兩份正本具有同等效力，但付款人只付一次，先到先付，后到無效。所以在匯票的第一正本上注明“付一不付二”（SecondExchangaBeingUnpaid），而在第二正本上則注明“付二不付一”（FirstExchangeBeingUnpaid）。銀行在傳遞單據(jù)時(shí)，一般將兩張正本匯票分開郵寄，以免丟失。在即期信用證項(xiàng)下，匯票的有無都不會影響付款的進(jìn)行，而遠(yuǎn)期付款的交易則必須有匯票。

B.商業(yè)發(fā)票

商業(yè)發(fā)票（Commerciallnvoice）是賣方向買方開立的，憑以向買方收款的發(fā)貨清單，也是賣方對于一筆交易的全面說明，內(nèi)容包括商品的名稱、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、兌價(jià)、包裝等。商業(yè)發(fā)票是全套單據(jù)的核心，其余單據(jù)均需參照它繕制，故又被稱為中心單據(jù)。進(jìn)口取得的國外廠商的發(fā)票沒有固定格式，我國稅法等法律對其也沒有特殊的規(guī)定，但是出口發(fā)票一般需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)購買，如果需要印制自己特殊格式的發(fā)票則需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批并到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的地方印制（套印稅務(wù)監(jiān)制章），否則不予退稅。

C.海運(yùn)提單（B/L)

海運(yùn)提單是船方或其代理人在收到其承運(yùn)的貨物時(shí)簽發(fā)給托運(yùn)人的貨物收據(jù)，也是承運(yùn)人與托運(yùn)人之間的運(yùn)輸契約，在法律上具有物權(quán)證書的效力。收貨人在目的港提取貨物時(shí)必須提交正本提單。海運(yùn)提單是物權(quán)憑證，可隨物權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)讓。

D.保險(xiǎn)單（tnsurancePolicv）。

保險(xiǎn)單是一種正規(guī)的保險(xiǎn)合同，除載明被保險(xiǎn)人（投保人）的名稱、被保險(xiǎn)貨物（標(biāo)的物）的名稱、數(shù)量或重量、嘜頭、運(yùn)輸工具、保險(xiǎn)的起訖地點(diǎn)、承保險(xiǎn)別、保險(xiǎn)金額、期限等項(xiàng)目外，還列有保險(xiǎn)人的責(zé)任范圍以及保險(xiǎn)人的各自權(quán)利、義務(wù)等方面的詳細(xì)條款。保險(xiǎn)單如同指示性的海運(yùn)提單一樣，也可由被保險(xiǎn)人背書隨物權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)讓。

E.海關(guān)發(fā)票（Customslnvoice）

海關(guān)發(fā)票是根據(jù)進(jìn)口國海關(guān)的規(guī)定，由出口商填制的一種特定格式的發(fā)票。其作用是：供進(jìn)口商憑以向海關(guān)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)，納稅等手續(xù)；進(jìn)口國海關(guān)根據(jù)海關(guān)發(fā)票查核貨物在出口國市場的銷售價(jià)格，確定出口國是否以低價(jià)傾銷；進(jìn)口國海關(guān)憑海關(guān)發(fā)票查核進(jìn)口商品的價(jià)值和產(chǎn)地，確定征收不同稅率的關(guān)稅，實(shí)行差別稅率政策；進(jìn)口國海關(guān)據(jù)以計(jì)算進(jìn)口商應(yīng)交納的進(jìn)口稅款。

F.產(chǎn)地證明書（CertificateofOrigin）

產(chǎn)地證明書，簡稱產(chǎn)地證，是一種證明貨物原產(chǎn)地或制造地的證明文件，具有以下作用：其一，進(jìn)口國根據(jù)產(chǎn)地證來確定對進(jìn)口貨物應(yīng)征收的稅率；其二，進(jìn)口國以產(chǎn)地證來證明貨物的來源，控制或分配其進(jìn)口配額；其三，證明是進(jìn)口商指定的生產(chǎn)地生產(chǎn)的商品。

G.包裝單據(jù)(主要是裝箱單)

包裝單據(jù)（PackingDocuments）是指一切記載或描述商品包裝情況的單據(jù)。絕大部分出口商品須加以適當(dāng)?shù)陌b后才能裝運(yùn)出口，以保護(hù)有關(guān)商品的完好。包裝單據(jù)種類較多，常見的有：裝箱單（PackingList/PackingSlip）；包裝說明（PackingSpeci-fication）；詳細(xì)裝箱單（DetailedPackillgList）；包裝提要（PackingSummary）等。

五、國際貿(mào)易結(jié)算方式

（1）信用證（L/C）

信用證（LetterofCredit）是由銀行向出口商提供付款保證的支付方式。在采用信用證支付方式時(shí)，銀行付款是以出口商提交信用證規(guī)定的單據(jù)為條件的，因此國際貿(mào)易結(jié)算中使用的信用證基本上都是跟單信用證。對于信用證，最主要的是把握住一點(diǎn)，即信用證是一家銀行對信用證受益人有條件的付款承諾，這個(gè)條伴就是受益人提交完全符合信用證所規(guī)定的單據(jù)。從這一點(diǎn)出發(fā)，一個(gè)出口商（一般是信用證的受益人）若想安全及時(shí)獲得信用證款項(xiàng)，必須完全按信用證規(guī)定辦，而不能依照有關(guān)貿(mào)易或商務(wù)合同辦，盡管信用證可能是根據(jù)有關(guān)合同開立的。反過來說。一個(gè)進(jìn)口商（一般是信用證申請人）若想保護(hù)自己的權(quán)益，亦只能按信用證規(guī)定辦。這里所說的“信用證規(guī)定”仍然是信用證所規(guī)定的單據(jù)。進(jìn)一步說，判斷受益人在信用證項(xiàng)下支取款項(xiàng)的要求是否成立，就是判斷受益人提交的單據(jù)是否完全充分地體現(xiàn)了信用證所規(guī)定的每一條件得到滿足，銀行術(shù)語稱之為是否“單證相符”。

信用證可能涉及的當(dāng)事人有開證行、受益人、開證申請人。

開證行（IssuingBankOpeningBank）是作出信用證項(xiàng)下付款承諾的銀行，通常與開證申請人位于一地。在開立信用證時(shí)，開證行必須按照開證人提交的申請書辦理，由此可見開證申請書是開證行與開證申請人之間的合同。開證行最主要的權(quán)利是可要求開證申請人提供質(zhì)押品。這種質(zhì)押品可以是物品，可以是現(xiàn)金（保證金），也可能是質(zhì)押或保證文件。

開證申請人（Applicant）為貿(mào)易或商務(wù)合同的買方。申請人與開證行之間以開證申請書作為合同；申請人與受益人（即出口商）之間受貿(mào)易或商務(wù)合同制約。

受益人（beneficiary）是信用證的權(quán)利擁有者，這個(gè)權(quán)利即為可憑與信用證規(guī)定相符的單據(jù)向開證行支取貸款。

除此之外信用證還涉及通知行（AdvisingBank）、議付行（NegotiatingBank）、保兌行（ConfirmingBank）、付款行（PayingBank）、償付行（ReimbursingBank）等。

信用證最主要的特點(diǎn)為：開證行負(fù)第一性付款責(zé)任；開證行憑單付款；信用證是獨(dú)立、自足的文件。

信用證除了是一種商業(yè)單據(jù)外，還有融資作用。

（2）托收（Collection）

托收是債權(quán)人出具匯票委托銀行向債務(wù)人代收款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。在國際貿(mào)易中。債權(quán)人為出口商，債務(wù)人即為進(jìn)口商。出口商根據(jù)貿(mào)易或商務(wù)合同發(fā)運(yùn)貨物，產(chǎn)生債權(quán)，進(jìn)口商獲得貨物而發(fā)生債務(wù)。為了結(jié)清這種債權(quán)債務(wù)，出口商出具以進(jìn)口商為付款人的匯票并通常隨附發(fā)票及貨運(yùn)單據(jù)（物權(quán)憑證），委托銀行收款。托收是基于買賣雙方信用的，也就是通常所謂商業(yè)信用，銀行雖居于其間，但只是處于受委托代理的地位，不作任何關(guān)于付款的承諾，只根據(jù)委托人或付款人的指示辦事。

托收一般分為光票托收和跟單托收兩種。

A.光票托收（CleanCollections）。

光票托收，指以匯票、本票、支票而不隨附其他單據(jù)的托收，故也不涉及交單的方式問題。光票托收以往基本用于非貿(mào)易業(yè)務(wù)。光票由于手續(xù)簡單，在貿(mào)易雙方相互信任的前提下，不失為一種省時(shí)省事省錢的結(jié)算方式。需要指出的是，光票托收由于無單據(jù)的轉(zhuǎn)移，賣方一旦貨物脫手便難控制貨權(quán)，對賣方來說，如何控制這種風(fēng)險(xiǎn)是值得注意的。因此，光票托收一般較適合在貿(mào)易伙伴為母、子公司，合營、合資、合作的雙方時(shí)使用。

B.跟單托收（DocumentaryCollection）。

跟單托收即是指匯票隨附其他單據(jù)的托收，也是貿(mào)易中常用的結(jié)算方式。跟單托收按其交單方式又分為付款交單和承兌交單。

a.付款交單（D/P）。

簡而言之，付款交單就是付款才能放單給付款人，付款人只有在交付貨款后才能取得單據(jù)憑以提貨。再簡單點(diǎn)說，付款交單就是只有先付款才能得到貨款。按照付款交單的基本原理，付款交單似只適用于即期交易：按照實(shí)務(wù)操作，假如適用于遠(yuǎn)期交易的話，那么遠(yuǎn)期期限應(yīng)以不起過貨物運(yùn)輸航程為限只有在這兩種條件下，付款交單方式才具有可操作性。不能設(shè)想付款期限180天，而交單方式為付款交單，因?yàn)闊o論采用何種現(xiàn)代運(yùn)輸工具，國際貿(mào)易的貨物運(yùn)輸均不需如此長的時(shí)間。貨物已到港，而單據(jù)卻需到180天后才能一手付款，一手交單，這不具操作性。另一方面，遠(yuǎn)期付款是出口商對進(jìn)口商的資金融通，使進(jìn)口商得以先銷售貨物，后支付貨款，遠(yuǎn)期付款交單也使這種資金融通失去意義和事實(shí)上的不可能。出口商應(yīng)充分認(rèn)識到這一點(diǎn)，正確把握付款交單方式的特點(diǎn)，避免矛盾。

b.承兌交單（D/A）。

承兌交單即為匯票付款人承諾到期付款后，代收行可放單給付款人。不難看出，承兌交單有兩個(gè)特點(diǎn)，一是付款是遠(yuǎn)期的，二是有遠(yuǎn)期匯票，無匯票則無法發(fā)生承兌的行為。由以上可以看出，承兌交單適用于遠(yuǎn)期交易。由于付款人承諾付款后便可取得單據(jù)憑以提貨，而委托人（出口商）在未獲得付款前已失去對貨物的控制，對委托人來說具有一定風(fēng)險(xiǎn)。因此，承兌交單方式應(yīng)在對付款人較為了解時(shí)才宜采用。但在實(shí)際中，往往出口商為了推銷新產(chǎn)品，或打開某一新市場而使用承兌交單方式，這是對進(jìn)口商的一種讓步，以鼓勵(lì)其銷售尚不為人所熟悉的商品。

托收的最主要特點(diǎn)是基于商業(yè)信用，換句話說就是基于買賣雙方的信任。托收過程中雖有銀行介入，但銀行只是居中代理各種委托事項(xiàng)，并不承擔(dān)必定付款的義務(wù)。此外，托收較之信用證，手續(xù)簡便一些，銀行費(fèi)用也低一些。買賣雙方應(yīng)根據(jù)銷售目的、合作伙伴的情況、商品市場情況等，綜合考慮采用哪種方式，以達(dá)到擴(kuò)大銷售、擴(kuò)大市場的目的。

（3）匯款

匯款（Remittance）結(jié)算是操作最簡單的一種結(jié)算方式。賣方將貸款直接發(fā)運(yùn)給買方，買方通過銀行對賣方付款，銀行不處理票據(jù)或單據(jù)。

匯款按資金調(diào)撥方式分為電匯、信匯、票匯。

A.電匯（TelegrapficTransfer簡稱T/T）。即匯款資金的調(diào)撥和匯款委托指示采用電訊方式送達(dá)匯入行。電匯時(shí)間很短，收款人很快便可收到款項(xiàng)，較適于急需購買的商品。從銀行業(yè)務(wù)的角度而言，電訊易于控制真實(shí)性，大額匯款銀行傾向于采用電匯。

B.信匯（MaiITransfer，簡稱M/T）。即匯款委托指示是通過信函方式發(fā)出的，速度較慢，較適于金額小的交易，大額交易采用信匯不太容易使出口商接受。

C.票匯（BankersDemandDraft簡稱D/D）。即匯教委托指示及資金調(diào)撥采用銀行匯票的方式完成。票匯方式比較靈活，因?yàn)閰R票是流通票據(jù)，不一定只到一家銀行兌現(xiàn)，持票人可將匯票賣給出票行的任何一家代理行。由于通訊方式的極大改善，大額票匯也越來越少使用。目前國際上的銀行票匯，即便匯票人要求票匯，匯款行一般也要采用加押電予以證實(shí)，以防止偽造。以上分類主要是從資金轉(zhuǎn)移和匯款委托轉(zhuǎn)示的發(fā)送方式角度而言，也是最常見的分類。根據(jù)付款與發(fā)貨的先后不同，還可分為預(yù)付貨款、貨到付款的。但這種不同對匯款的方式并無影響，本書不贅述。

如同托收業(yè)務(wù)，匯款的最主要特點(diǎn)是基于商業(yè)信用。無論采用何種匯款方式，資金的轉(zhuǎn)移不與貨權(quán)的轉(zhuǎn)移相聯(lián)。預(yù)付貨款是進(jìn)口商先付款，后收貨，對買方不利；貨到付款是賣方先發(fā)貨，后收款，對賣方不利，都有發(fā)生銀貨兩空的可能。因此，匯款結(jié)算方式只有當(dāng)買賣雙方高度信任的情況下較適用。當(dāng)然，如果貨物是市場熱門，買方也較愿意先付款：貨物在市場上知名度低賣方也不得不先發(fā)貨。采用何種方式