會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外貿(mào)企業(yè)作價(jià)加工方式下進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

外貿(mào)企業(yè)作價(jià)加工方式下進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作價(jià)加工方式下進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

進(jìn)料加工是指我國(guó)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)用外匯進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料，加工為成品或半成品再外銷出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工包括作價(jià)加工和委托加工兩種形式。進(jìn)料加工的核算，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度未作明確規(guī)定，本文僅就作價(jià)加工方式下的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作一探討。

作價(jià)加工也稱雙作價(jià)方式，即雙方分別作正常的購(gòu)銷關(guān)系處理：外銷品所用進(jìn)口料作為外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)售給加工廠；加工后的成品則屬外貿(mào)企業(yè)向加工廠收購(gòu)。

［例］某外貿(mào)企業(yè)向外商A進(jìn)口原料30‚000千克，價(jià)值300‚000美元，將其作價(jià)轉(zhuǎn)給W工廠安排加工。原料作價(jià)人民幣3‚000‚000元，并按消耗定額計(jì)算應(yīng)交成品10‚000件，每件按410元人民幣收購(gòu)。外貿(mào)企業(yè)同時(shí)與外商B談妥，以每件50美元的價(jià)格全部出口，匯率為1美元=8.7人民幣元，近期無(wú)波動(dòng)。

假設(shè)無(wú)對(duì)口合同免征85％的進(jìn)口稅金，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，退稅率為9％。

1、計(jì)算有關(guān)進(jìn)口稅金并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

進(jìn)口關(guān)稅=關(guān)稅的完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率（1-免征率）=300‚000×8.7×20％×（1-85％）=78‚300（元）

進(jìn)口增值稅=（關(guān)稅的完稅價(jià)格十關(guān)稅）×增值稅率×（1-免征率）=300‚000×8.7×（1＋20％）×17％×（1－85％）=79‚866（元）

（1）借：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工（300‚000×8.70）2‚610‚000

貸：應(yīng)付帳款——外商A2‚610‚000

（2）借：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工78‚300

貸：應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅78‚300

（3）借：應(yīng)交稅金——進(jìn)口關(guān)稅78‚300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）79‚866

貸：銀行存款158‚166

（4）借：材料物資——進(jìn)料加工2‚688‚300

貸：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工2‚688‚300

2、作價(jià)3‚000‚000元撥給加工廠，憑出庫(kù)單及加工廠回單作分錄：

（1）借：應(yīng)收帳款——W工廠3‚510‚000

貸：其他銷售收入——作價(jià)加工3‚000‚000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510‚000

（2）借：其他銷售成本——作價(jià)加工2‚688‚300

貸：材料物資——進(jìn)料加工2‚688‚300

3、加工完成后收購(gòu)入庫(kù)，憑入庫(kù)單及工廠增值稅發(fā)票作分錄：

（1）借：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工成品4‚100‚000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）697‚000

貸：應(yīng)付帳款——w工廠4‚797‚000

（2）借：庫(kù)存出口商品4‚100‚000

貸：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工成品4‚100‚000

4、出口交單時(shí)：

（1）借：應(yīng)收帳款——外商B（50×8.7×10‚000）4‚350‚000

貸：出口商品銷售收入4‚350‚000

（2）借：出口商品銷售成本4‚100‚000

貸：庫(kù)存出口商品4‚100‚000

5、審辦出口退稅。本例進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可退回的增值稅包括兩項(xiàng)：一是進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅；二是作價(jià)加工環(huán)節(jié)交納的增值稅?，F(xiàn)分別計(jì)算如下：

（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)交納增值稅的退回?cái)?shù)額與轉(zhuǎn)出額：

出口退稅額=關(guān)稅的完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）×1-免征率）×退稅率=300‚000×8.7×（1＋20％）×(1-85％）×9％=42‚282

或=實(shí)征增值稅稅額÷征稅率×退稅率

=79‚866÷17％×9％=42‚282

轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)征稅額－出口退稅額

=79‚866－42‚282=37‚584

（2）作價(jià)加工環(huán)節(jié)支付的增值稅的退稅額與轉(zhuǎn)出額：

出口退稅額=作價(jià)加工環(huán)節(jié)實(shí)際支付的增值稅÷征收率×退稅率=（進(jìn)項(xiàng)稅額697‚000-銷項(xiàng)稅額510‚000）＋17％×9％=99‚000

或=收購(gòu)價(jià)與撥付價(jià)的差額×退稅率=（4‚100‚000－3‚000‚000）×9％=99‚000

轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=作價(jià)加工環(huán)節(jié)支付的增值稅額-本環(huán)節(jié)的退稅額=（697‚000－510‚000）－99‚000=88‚000

（3）本例出口退稅額與轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：

出口退稅額=42‚282＋99‚000=141‚282（元）

轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=37‚584＋88‚000=125‚584（元）

根據(jù)計(jì)算結(jié)果作如下分錄：

借：出口商品銷售成本125‚584

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）125‚584

借：應(yīng)收出口退稅141‚282

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）141‚282

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)