會計(jì)實(shí)務(wù)：各種折扣、折讓的稅務(wù)處理-0

各種折扣、折讓的稅務(wù)處理由于各類折扣、折讓、回扣、傭金及返利等概念看起來相似，一些財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中對此認(rèn)識不清，從而給自己的工作造成了一定的困難。其實(shí)，不管是我國的稅法，還是會計(jì)制度，都對各種折扣、折讓的稅務(wù)處理有明確的規(guī)定，其概念不僅不能混淆，而且在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)還應(yīng)予以區(qū)別對待。

一、商業(yè)折扣

會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的商業(yè)折扣（折扣銷售）允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減，但稅法對此有嚴(yán)格要求。一是企業(yè)必須將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，或者直接減少所開具發(fā)票的金額，方可按照銷售凈額計(jì)算銷售并繳納流轉(zhuǎn)稅，無需進(jìn)行其他會計(jì)處理；二是如果企業(yè)將折扣另開發(fā)票，則不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。這兩種情形確認(rèn)銷售收入的原則同樣適用于對所得稅的確認(rèn)，即確認(rèn)計(jì)繳和不繳流轉(zhuǎn)稅的收入口徑與確認(rèn)計(jì)算所得額的口徑完全一致。

二、現(xiàn)金折扣

會計(jì)制度對企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣明確規(guī)定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法雖然沒有明文規(guī)定允許現(xiàn)金折扣稅前扣除，但從日常稅收征管實(shí)務(wù)的情況看，各地稅務(wù)部門基本上均允許現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除。但是，會計(jì)制度沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)依據(jù)何種憑據(jù)，筆者認(rèn)為，簡單可行的辦法是請對方付款單位開具費(fèi)用結(jié)算票據(jù)，購貨方以此作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，而銷售方則作為計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，但雙方的會計(jì)處理憑證后還需附上相關(guān)的銷售合同（復(fù)印件）。

如果銷售時(shí)與購貨方談妥按照現(xiàn)金折扣的形式進(jìn)行優(yōu)惠，則銷售方可以選擇按照總價(jià)法或凈價(jià)法予以確認(rèn)。在按總價(jià)法處理時(shí)，銷貨方先全額確認(rèn)銷售額和應(yīng)收賬款，并按銷售全額計(jì)算納稅，待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)再做沖減應(yīng)收賬款和增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的會計(jì)處理。在按凈價(jià)法處理時(shí)，先按扣除現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)應(yīng)收賬款，再按銷售全額確認(rèn)銷售收入并計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅，最后按照銷售收入和應(yīng)收賬款的差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果后來實(shí)際未發(fā)生現(xiàn)金折扣，則將預(yù)計(jì)現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。不過一般情況下，很少有企業(yè)采用凈價(jià)法處理現(xiàn)金折扣。

三、銷售折讓

會計(jì)制度規(guī)定，如果企業(yè)在銷售確認(rèn)后由于貨物本身的原因（如質(zhì)量、規(guī)格等問題）不符合要求，給予銷貨方一定的折扣或折讓，允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。但稅法有嚴(yán)格的規(guī)定，可分兩種情形處理：一是企業(yè)可以依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”重新開具發(fā)票，并按照退貨或折讓金額沖減原銷售額和相應(yīng)減少應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，所得稅法也認(rèn)可此情形下銷售額的減少；二是如果企業(yè)未能索取到退回的增值稅專用發(fā)票，或未能提供購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，則不能從銷售額中減除這部分折讓額而少繳流轉(zhuǎn)稅和相應(yīng)的所得稅。

四、銷售回扣

盡管會計(jì)制度規(guī)定支付的銷售回扣比照銷售折扣進(jìn)行規(guī)范的會計(jì)處理，但由于銷售回扣往往沒有合法的報(bào)銷憑據(jù)，或者由于回扣的暗箱操作而不能按照銷售折扣的常規(guī)方法在賬面進(jìn)行反映，這就使回扣支出常常是既不符合會計(jì)制度的規(guī)定，也不符合稅法的規(guī)定。所以，稅法明確規(guī)定，銷售回扣不得抵減銷售額，不得少繳流轉(zhuǎn)稅，也不得在所得稅稅前扣除。

五、銷售傭金

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人領(lǐng)取傭金時(shí)必須有合法真實(shí)的報(bào)銷憑證，支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員），支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。不符合上述條件的傭金支出不得計(jì)入銷售費(fèi)用稅前扣除。企業(yè)支付的銷售傭金不得抵減相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的銷售額和應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金沖減當(dāng)期出口業(yè)務(wù)收入），符合規(guī)定的銷售傭金應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用（或營業(yè)費(fèi)用）并可在所得稅前扣除。

另外，對于傭金的稅務(wù)處理還需注意兩方面的問題：一方面，根據(jù)外商投資企業(yè)和國外企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后可作為費(fèi)用列支，但應(yīng)在房地產(chǎn)銷售收入10%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；另一方面，任何支付給在本單位任職或受雇人員的傭金費(fèi)用，一律視為“工資薪金”，在計(jì)算所得稅時(shí)不得作為傭金支出扣除。

六、銷售返利

會計(jì)制度和稅法對銷售返利如何規(guī)范處理均暫無切實(shí)可行的明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中沖減銷售收入或作銷售費(fèi)用處理的均有，比較混亂。

筆者認(rèn)為，銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓，只是因?yàn)樵摐p讓需根據(jù)供貨方年度（或一段時(shí)間）銷售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實(shí)務(wù)中讓利的處理主要有兩種情形：一是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方，銷售方往往憑購貨方的合法票據(jù)（或銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票）作銷售費(fèi)用或沖減銷售收入的處理，這種情形不可以抵減銷售收入和銷項(xiàng)稅。如果是銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票還不可以抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。所以，這種處理方法對銷售方很不利；二是比照銷售折扣進(jìn)行處理。銷售方請供貨方到供貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向銷貨方開具紅字專用發(fā)票，這樣購貨方不但可以憑開具的紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計(jì)算所得稅的銷售收入。（楊錦云劉志耕）

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是