會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：關(guān)于重新開具增值稅發(fā)票的問(wèn)題

關(guān)于重新開具增值稅發(fā)票的問(wèn)題問(wèn)題內(nèi)容：

您好：我是一名財(cái)務(wù)人員，我公司采購(gòu)部與客戶于2008年簽訂購(gòu)銷合同，按合同于2008年6月份采購(gòu)產(chǎn)品，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，客戶于當(dāng)時(shí)開具了增值稅發(fā)票，但價(jià)格比合同價(jià)格高20%，當(dāng)時(shí)因價(jià)格原因我公司將發(fā)票退回，但對(duì)方不予更換，并將發(fā)票寄回，這時(shí)增值稅發(fā)票已過(guò)期，不能抵扣了，目前發(fā)票還在我公司業(yè)務(wù)人員手中，請(qǐng)問(wèn)客戶現(xiàn)在給我們開具同樣的發(fā)票，我公司現(xiàn)在入賬能行嗎？客戶能否將多計(jì)收入和稅款沖回？

回復(fù)意見：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）規(guī)定：“第十三條一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存?！?/p>

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]210號(hào)）規(guī)定：

“一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

（１）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；……虛開稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

虛開稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：

（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元的；

（2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

虛開稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

（1）因虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；

（2）虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

利用虛開的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別大”；造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、國(guó)家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對(duì)虛開的稅款數(shù)額和實(shí)際騙取的國(guó)家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。

利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的法規(guī)定罪處罰；以其他手段騙取國(guó)家稅款的，仍應(yīng)依照《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充法規(guī)》的有關(guān)法規(guī)定罪處罰?！?/p>

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)）規(guī)定：

“一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法規(guī)，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬(wàn)元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

四、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。”

根據(jù)上述規(guī)定，您的情況不符合國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文規(guī)定的作廢條件，不能按作廢處理而重新開具專用發(fā)票。如果對(duì)方此時(shí)再開具同樣的專用發(fā)票，屬于沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人開具增值稅專用發(fā)票的虛開增值稅專用發(fā)票行為，視虛開具體情況按上述規(guī)定處理。如果您取得虛開的增值稅專用發(fā)票，視具體情況按上述規(guī)定情形處理。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這