會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅匯算清繳：準(zhǔn)備與實(shí)施新規(guī)與影響

企業(yè)所得稅匯算清繳：準(zhǔn)備與實(shí)施新規(guī)與影響稅收管理是企業(yè)管理的重要組成部分，所得稅管理是稅收管理中的難點(diǎn)，匯算清繳是所得稅管理的關(guān)鍵。一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳很快又要開始了，對(duì)所有的企業(yè)所得稅納稅人而言，匯算清繳的工作質(zhì)量影響著企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)控制程度，匯算清繳工作做的好，有助于有效地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，既控制少繳稅所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，避免潛在的經(jīng)濟(jì)損失，也控制多繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)自己的合法權(quán)益。本文以2013年為例，介紹企業(yè)所得稅匯算清繳工作需要注意的有關(guān)事項(xiàng)。

一、匯算清繳工作的法規(guī)準(zhǔn)備

所謂匯算清繳的法規(guī)準(zhǔn)備是指熟悉有關(guān)的企業(yè)所得稅法規(guī)。做好企業(yè)所得稅匯算清繳，必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅法規(guī)進(jìn)行。這些法規(guī)從兩個(gè)角度理解：一是法規(guī)的頒布時(shí)間，二是法規(guī)的頒布主體。

從法規(guī)的頒布時(shí)間看，納稅人既要熟悉2013年新頒布的企業(yè)所得稅法規(guī)，更要熟悉2013年之前頒布的仍然有效的企業(yè)所得稅法規(guī)，尤其是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例。值得納稅人注意的是，2008年之前的企業(yè)所得稅法規(guī)，尤其是政策性法規(guī)，已經(jīng)全部作廢，不能再作為匯算清繳的法規(guī)依據(jù)。

從法規(guī)的頒布主體看，企業(yè)所得稅法規(guī)既包括財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布的法規(guī)，也包括所在省(市)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局發(fā)布的法規(guī)，所在省(市)一般會(huì)針對(duì)某些具體問(wèn)題如何在當(dāng)?shù)貓?zhí)行，制定一些更具操作性的法規(guī)，這些法規(guī)也是不能忽視的。

因此，在開始匯算清繳前，應(yīng)熟悉2013年及以前年度的法規(guī)，尤其是注意所在省(市)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局就當(dāng)年匯算清繳工作發(fā)布的文件，參加稅務(wù)局舉辦的培訓(xùn)，了解有關(guān)問(wèn)題的處理尺度。

二、匯算清繳工作的程序準(zhǔn)備

所謂匯算清繳的程序準(zhǔn)備是指完成有關(guān)到稅務(wù)局報(bào)備的程序。需要到稅務(wù)局辦理手續(xù)的事項(xiàng)包括：享受所得稅優(yōu)惠、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等。如果當(dāng)年有需要到稅務(wù)局辦理有關(guān)手續(xù)或準(zhǔn)備有關(guān)資料的事項(xiàng)，應(yīng)盡早完成有關(guān)程序，備好有關(guān)資料，避免因程序沒走完，或資料沒備齊，導(dǎo)致無(wú)法享受合法權(quán)益，不得不多繳或早繳稅款現(xiàn)象的發(fā)生。

比如應(yīng)專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，需要準(zhǔn)備有關(guān)證據(jù)，尤其是看稅局是否需要提交中介的鑒證報(bào)告?？梢韵硎艿亩愂諆?yōu)惠政策，如果是第一年享受優(yōu)惠，是否需要提前到稅務(wù)局辦理審批或備案手續(xù)，如果不是第一年享受優(yōu)惠，是否繼續(xù)提交或準(zhǔn)備有關(guān)資料。再比如高新技術(shù)企業(yè)，盡管其證書有效期是3年，但是每年都要符合高新技術(shù)企業(yè)的要求，一項(xiàng)指標(biāo)不符，就不能享受當(dāng)年的15%稅率優(yōu)惠了。

三、匯算清繳工作的組織準(zhǔn)備

組織工作也直接影響匯算清繳的質(zhì)量，應(yīng)高度重視所得稅匯算清繳的組織工作，如果是下屬企業(yè)比較多的企業(yè)集團(tuán)，更應(yīng)重視這項(xiàng)工作，以規(guī)避潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所得稅匯算清繳開始前，最好能開會(huì)或發(fā)文布置，就有關(guān)事項(xiàng)統(tǒng)一全集團(tuán)的口徑，提出有關(guān)要求，保證全集團(tuán)匯算清繳的工作質(zhì)量。

四、匯算清繳工作開始的時(shí)間節(jié)點(diǎn)

有的納稅人喜歡盡快開始匯算清繳，其實(shí)匯算清繳，也稱稅務(wù)審計(jì)，和財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該有個(gè)先后順序，最好是在財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)束后，再開始匯算清繳。因?yàn)閰R算清繳的主要工作是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行納稅調(diào)整，而且企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的第一部分，基本就是利潤(rùn)表的內(nèi)容，因此，在財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)束，會(huì)計(jì)利潤(rùn)確定之后，再進(jìn)行匯算清繳工作，比較合適。

五、2013年匯算清繳的變化

與以往年度相比，2013年匯算清繳最大的變化，就是跨省設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)也參與匯算清繳，多退少補(bǔ)。

跨省設(shè)立的總分機(jī)構(gòu)，在2013年以前年度的匯算清繳，只是由總機(jī)構(gòu)匯算清繳，多退少補(bǔ)，分支機(jī)構(gòu)不存在匯算清繳多退少補(bǔ)的問(wèn)題。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的公告》(稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))，自2013年起，總機(jī)構(gòu)匯算清繳計(jì)算出的應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款，按照稅款分配辦法，計(jì)算各自應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，均在其所在地辦理補(bǔ)稅或退稅手續(xù)。

由于匯算清繳一般是補(bǔ)稅，分支機(jī)構(gòu)參與匯算清繳，有助于處理總分機(jī)構(gòu)所在地的利益關(guān)系。

六、2013年影響匯算清繳的重要法規(guī)

2013年發(fā)布的對(duì)匯算清繳影響比較大的法規(guī)主要包括以下幾項(xiàng)：

財(cái)稅[2013]70號(hào)文件：擴(kuò)大了可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，將研發(fā)人員的“五險(xiǎn)一金”、研發(fā)儀器設(shè)備的維護(hù)等費(fèi)用、樣品、樣機(jī)的購(gòu)置費(fèi)、新藥臨床試驗(yàn)費(fèi)、研發(fā)成果鑒定費(fèi)等納入可以加計(jì)扣除的范圍。

稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào)：明確哪些技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅的優(yōu)惠。必須滿足兩個(gè)條件：一是在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定是與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)，二是必須與技術(shù)轉(zhuǎn)讓一并收取款項(xiàng)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)：明確符合條件的混合型投資業(yè)務(wù)，有關(guān)各方的收入或支出，按照利息處理，投資贖回時(shí)，按照債務(wù)重組處理。但是與一般債務(wù)重組債權(quán)人有重組損失不同，混合型投資的債權(quán)人和債務(wù)人都可能有重組損失。

2013年出臺(tái)了幾份與非居民有關(guān)的重要法規(guī)，與匯算清繳沒有直接的關(guān)系，但有的法規(guī)，如稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào)，明確向境外支付應(yīng)扣繳增值稅的納入營(yíng)改增試點(diǎn)的費(fèi)用時(shí)，如果也應(yīng)同時(shí)扣繳企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是不包括增值稅的。境內(nèi)許多企業(yè)與境外企業(yè)簽訂的合同價(jià)款，是不含稅的，如何征收增值稅和企業(yè)所得稅，直接影響境內(nèi)企業(yè)的成本，對(duì)匯算清繳也有影響。因此，在匯算清繳時(shí)，也應(yīng)適當(dāng)關(guān)注與非居民有關(guān)的法規(guī)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總