會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理

包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”?！鞍b物”賬戶(hù)下設(shè)“庫(kù)存未用包裝物”、“庫(kù)存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”和“包裝物攤銷(xiāo)”等五個(gè)明細(xì)賬戶(hù)。鑒于包裝物發(fā)出核算內(nèi)容較為復(fù)雜，本文擬對(duì)包裝物發(fā)出的核算作一全面的闡述。

生產(chǎn)領(lǐng)用

生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用包裝物的核算應(yīng)視同生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用原材料的核算。

[例1]3月29日，企業(yè)基本車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用庫(kù)存未用包裝物10000件，單位成本10元，共計(jì)100000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品100000

貸：包裝物——庫(kù)存未用包裝物100000

銷(xiāo)售領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)

銷(xiāo)售過(guò)程中領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的核算應(yīng)視同銷(xiāo)售過(guò)程中領(lǐng)用原材料的核算。因此，實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售過(guò)程中領(lǐng)用的不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物按照一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶(hù)。

[例2]3月31日，企業(yè)銷(xiāo)售乙產(chǎn)品時(shí)，隨同產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物一批，總成本8000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用8000

貸：包裝物——庫(kù)存未用包裝物8000

銷(xiāo)售領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)

銷(xiāo)售過(guò)程中領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的核算應(yīng)視同出售原材料的核算。因此，銷(xiāo)售過(guò)程中領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，出售包裝物增值稅稅率與其所包裝產(chǎn)品的增值稅稅率一致，計(jì)算交納的增值稅與產(chǎn)品交納的增值稅一并計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本按一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)。

[例3]3月31日，企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品時(shí)，隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售包裝物一批。甲產(chǎn)品價(jià)款200000元，增值稅稅率為17%。包裝物售價(jià)10000元，總成本8000元。收支票一張存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為：

1．出售商品時(shí)：

借：銀行存款245700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）35700

2．月末，按一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法結(jié)轉(zhuǎn)出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物成本：

借：其他業(yè)務(wù)支出8000

貸：包裝物——庫(kù)存未用包裝物8000

需要注意的是，企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中，領(lǐng)用包裝物不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都有可能對(duì)出售的包裝物加收押金。若企業(yè)收到退回包裝物比照購(gòu)買(mǎi)新包裝物進(jìn)行賬務(wù)處理，若客戶(hù)不退回包裝物，則沒(méi)收押金，扣除增值稅和其他價(jià)內(nèi)稅后的凈額，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。

[例4]接[例2]，3月31日，企業(yè)銷(xiāo)售乙產(chǎn)品時(shí)，加收包裝物押金11700元。乙產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。按約定退回時(shí)間，客戶(hù)沒(méi)有退回包裝物，于次月20日，沒(méi)收加收押金。會(huì)計(jì)分錄為：

1．預(yù)收押金：

借：銀行存款11700

貸：其他應(yīng)付款——存入保證金11700

2．4月20日，沒(méi)收加收押金：

應(yīng)交增值稅=11700/（1+17%）×17%=1700（元）

應(yīng)交消費(fèi)稅=11700/（1+17%）×10%=1000（元）

借：其他應(yīng)付款——存入保證金11700

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

——應(yīng)交消費(fèi)稅1000

其他業(yè)務(wù)收入——沒(méi)收包裝物押金10000

出借包裝物

企業(yè)出借包裝物成本的攤銷(xiāo)與銷(xiāo)售過(guò)程中領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物費(fèi)用的發(fā)生一樣，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶(hù)。為使包裝物核算物流與價(jià)值流一致，企業(yè)最好選擇五五攤銷(xiāo)法核算包裝物成本的攤銷(xiāo)。另外，出借包裝物不能按期退回時(shí)，其押金應(yīng)予以沒(méi)收，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。

[例5]3月31日，企業(yè)銷(xiāo)售丙產(chǎn)品時(shí)，隨同產(chǎn)品出借包裝物一批。丙產(chǎn)品增值稅稅率為17%。包裝物1000件，單位成本8元，總成本8000元。收押金11700元，存入銀行。4月20日，包裝物按期退回500件，其余500件逾期未退，按規(guī)定沒(méi)收押金。會(huì)計(jì)分錄為：

1．3月31日，出借包裝物：

借：包裝物——出借包裝物8000

貸：包裝物——庫(kù)存未用包裝物8000

同時(shí)，攤銷(xiāo)50%成本：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用4000

貸：包裝物——包裝物攤銷(xiāo)4000

2．收押金存入銀行：

借：銀行存款11700

貸：其他應(yīng)付款——存入保證金11700

3．4月20日退回包裝物500件：

借：包裝物——庫(kù)存已用包裝物4000

貸：包裝物——出借包裝物4000

同時(shí)，退回500件包裝物的押金：

借：其他應(yīng)付款——存入保證金5850

貸：銀行存款5850

4．沒(méi)收逾期未退包裝物押金并攤銷(xiāo)成本：

借：其他應(yīng)付款——存入保證金5850

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850

攤銷(xiāo)成本：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用2000

包裝物——包裝物攤銷(xiāo)2000

貸：包裝物——出借包裝物4000

出租包裝物

企業(yè)出租包裝物成本的攤銷(xiāo)與銷(xiāo)售過(guò)程中領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物費(fèi)用的發(fā)生一樣，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)。按照配比原則，因出租包裝物取得的租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。另外，出租包裝物不能按期退回時(shí)，與出借包裝物一樣，其押金應(yīng)予以沒(méi)收，扣除應(yīng)交增值稅后的凈額，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。因沒(méi)收包裝物押金交納的價(jià)內(nèi)稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶(hù)。

[例6]3月1日，企業(yè)銷(xiāo)售丁產(chǎn)品時(shí)，隨同產(chǎn)品出租包裝物1000件。丁產(chǎn)品增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。包裝物單位成本8元，總成本8000元。收押金11700元，一個(gè)月租金468元，交存入銀行。4月2日，包裝物按期退回500件，其余500件逾期未退，按規(guī)定沒(méi)收押金。會(huì)計(jì)分錄為：

1．3月1日，出租包裝物：

借：包裝物——出租包裝物8000

貸：包裝物——庫(kù)存未用包裝物8000

同時(shí)，攤銷(xiāo)50%成本：

借：其他業(yè)務(wù)支出4000

貸：包裝物——包裝物攤銷(xiāo)4000

2．收押金及租金存入銀行：

借：銀行存款12168

貸：其他應(yīng)付款——存入保證金11700

其他業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68

3．4月2日退回包裝物500件：

借：包裝物——庫(kù)存已用包裝物4000

貸：包裝物——出租包裝物4000

同時(shí)，退回500件包裝物的押金：

借：其他應(yīng)付款——存入保證金5850

貸：銀行存款5850

4．沒(méi)收逾期未退包裝物押金并攤銷(xiāo)成本：

借：其他應(yīng)付款——存入保證金5850

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850

結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅：

借：其他業(yè)務(wù)支出500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅500

攤銷(xiāo)成本：

借：其他業(yè)務(wù)支出2000

包裝物——包裝物攤銷(xiāo)2000

貸：包裝物——出租包裝物4000

需要說(shuō)明的是，企業(yè)如果采用一次攤銷(xiāo)法結(jié)轉(zhuǎn)出租出借包裝物的成本，包裝物退回時(shí)，企業(yè)只能在備查簿中反映退回包裝物，就會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象。因此，筆者建議，企業(yè)在核算出租出借包裝物時(shí)，應(yīng)采用五五攤