會計實務(wù)：租賃會計新準(zhǔn)則于2015年頒布入表使資產(chǎn)負(fù)債更明晰

租賃會計新準(zhǔn)則于2015年頒布入表使資產(chǎn)負(fù)債更明晰【導(dǎo)讀】按照《國際會計準(zhǔn)則第17號---租賃》的規(guī)定，經(jīng)營租賃也需要披露。但只披露3年的長期負(fù)債信息，而且是在報表外披露。同時，短期負(fù)債不在披露范圍內(nèi)。因此，借助經(jīng)營租賃隱瞞企業(yè)負(fù)債信息的做法，在租賃業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)國家非常普遍。

國際會計準(zhǔn)則制定者10年來的努力即將大功告成，因為修訂后的租賃會計準(zhǔn)則將于2015年頒布。它將把目前資產(chǎn)負(fù)債表未列入的大約2萬億美元的租約帶進(jìn)企業(yè)賬目，將對全球企業(yè)造成廣泛影響。

經(jīng)營租賃入表遇各方阻礙

事實上，國際社會對會計準(zhǔn)則的修改要求早在美國的“安然”、“世通”事件后就提出了。此類公司就是依靠租賃中經(jīng)營租賃的表外融資功能迷惑投資人的。

按照《國際會計準(zhǔn)則第17號———租賃》的規(guī)定，經(jīng)營租賃也需要披露。但只披露3年的長期負(fù)債信息，而且是在報表外披露。同時，短期負(fù)債不在披露范圍內(nèi)。因此，借助經(jīng)營租賃隱瞞企業(yè)負(fù)債信息的做法，在租賃業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)國家非常普遍。

為解決上述問題，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)起了一個項目，目的是制定一種單一的新租賃會計處理方法，確保租賃引起的所有資產(chǎn)和負(fù)債都能夠在財務(wù)報表中得以確認(rèn)。2010年8月，IASB與FASB聯(lián)合發(fā)布首次征求意見稿（ED1）。

北京國家會計學(xué)院副教授謝軍蓉告訴記者，ED1主要圍繞著以下幾方面進(jìn)行了修改：取消融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分；承租人采用使用權(quán)模式對租賃進(jìn)行會計處理；出租人采用混合模式（履約義務(wù)法和終止確認(rèn)法）對租賃進(jìn)行會計處理。

“但是收到的反饋意見并不盡如人意。”謝軍蓉坦言。

在2013年5月征求意見稿第二稿出臺之前，項目方收到的反饋意見書主要來自于租賃公司、承租人、租賃協(xié)會及研究機(jī)構(gòu)等各方面，爭議的利益訴求也不盡相同。

融資租賃專家、原外商租賃協(xié)會副會長屈延凱分析說，租賃準(zhǔn)則規(guī)范了出租人和承租人的業(yè)務(wù)，但受影響最大是承租人。承租人希望準(zhǔn)則的修訂不會影響其信用等級、管理層的財務(wù)業(yè)績評價等。同時，他們也期盼采用修改后準(zhǔn)則的合規(guī)成本不會太高。

出租人則希望其客戶不會因準(zhǔn)則的變化而遭受打擊，為適應(yīng)新準(zhǔn)則而導(dǎo)致的業(yè)務(wù)模式修改仍然能夠保留合理的利潤空間。同時，也希望自己采用修改后準(zhǔn)則的合規(guī)成本不會太高。

而對于承租人和出租人背后的投資人、債權(quán)人來講，他們希望獲得真實、透明、可比的財務(wù)信息。

入表將加重企業(yè)成本壓力

其實，租賃準(zhǔn)則修訂的最大變化是對于承租人來說，無論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃，租賃物均要納入承租人的資產(chǎn)負(fù)債表。

謝軍蓉分析說，若按照征求意見稿對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，企業(yè)發(fā)生的絕大部分經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)將按照融資性租賃業(yè)務(wù)的要求進(jìn)行會計處理。這樣做不僅會增加出租人和承租人的交易成本，而且可能會影響企業(yè)的“購買VS租賃”決策，導(dǎo)致企業(yè)將會更多地采用購買方式而不是租賃方式獲得標(biāo)的資產(chǎn)。

對此，屈延凱進(jìn)一步分析說，融資租賃對于承租人來講，是一種第三方的資產(chǎn)投資。此舉減輕了企業(yè)資產(chǎn)購置的支付壓力，匹配了企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流。同時也是企業(yè)保持合理負(fù)債、避免資產(chǎn)損失、均衡企業(yè)稅負(fù)的有效措施。

現(xiàn)行分類方法的實施，使得中小企業(yè)不會因為資產(chǎn)負(fù)債表的因素錯失商業(yè)機(jī)會，優(yōu)勢企業(yè)也不會因為資產(chǎn)負(fù)債表而失去擴(kuò)張生產(chǎn)和銷售能力的手段。融資租賃在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)整合、資產(chǎn)的全球化配置和經(jīng)營以及推進(jìn)節(jié)能減排、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)方面都起到了很大的作用。

“如果直接采用征求意見稿中將經(jīng)營租賃入表的做法，這就等于取消經(jīng)營租賃和融資租賃的區(qū)別。經(jīng)營租賃中承租人表外融資的優(yōu)勢就沒有了，會被直接購買等方式所取代。”屈延凱表示，這會使得我國租賃交易的規(guī)模大幅縮小，進(jìn)而扼殺租賃行業(yè)的發(fā)展機(jī)會。

入表使資產(chǎn)負(fù)債更明晰

雖然經(jīng)營租賃入表后會增加出租人和承租人的成本，但不可否認(rèn)的是，經(jīng)營租賃入表后將有助于報表使用者進(jìn)行客觀分析。

謝軍蓉告訴記者，租賃業(yè)務(wù)表外融資表內(nèi)化后，所有租賃業(yè)務(wù)都按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)反映在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表上。這樣，承租人的資產(chǎn)負(fù)債表就能較真實地反映企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)實力，有助于報表使用者分析、預(yù)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全程度和抗風(fēng)險能力。

同時，表外融資表內(nèi)化后，企業(yè)的利潤表統(tǒng)一反映的是折舊和利息費用，掩蓋企業(yè)真實經(jīng)營狀況的現(xiàn)象將不復(fù)存在。租賃期內(nèi)經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量減少，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額變大，意味著企業(yè)自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力越強(qiáng)，財力基礎(chǔ)越穩(wěn)固。另外，籌資活動現(xiàn)金流出量增加，意味著租賃期內(nèi)有現(xiàn)金流出用于償還債務(wù)，企業(yè)的債務(wù)逐期減少。

謝軍蓉認(rèn)為，從目前來看，租賃準(zhǔn)則的修訂一方面會增加企業(yè)財務(wù)報