會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：安全生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)可抵免所得稅

安全生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)可抵免所得稅近日，A市某建筑施工企業(yè)詢問(wèn)，2008年公司按照財(cái)政部和安監(jiān)局下發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)企[2006]478號(hào)）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提了安全生產(chǎn)費(fèi)用380萬(wàn)元，計(jì)提時(shí)列入了施工成本，同時(shí)計(jì)入其他應(yīng)付款，實(shí)際使用時(shí)沖減其他應(yīng)付款。

執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》后，企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的2008年安全生產(chǎn)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除？

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條進(jìn)一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。綜上所述，由于新《企業(yè)所得稅法》對(duì)于企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用如何處理沒(méi)有相關(guān)的具體規(guī)定，因此，企業(yè)在對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行所得稅處理時(shí)，可以比照國(guó)家頒布的相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法來(lái)進(jìn)行操作。

財(cái)企〔2006〕478號(hào)文件規(guī)定，安全生產(chǎn)費(fèi)用，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費(fèi)用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。而《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示?！缎缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中關(guān)于安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

根據(jù)上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從2008年開始，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用相當(dāng)于對(duì)股東的分配，既不屬于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的費(fèi)用，也不是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，所以從2008年企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法后，按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅前扣除。以上述某建筑施工企業(yè)為例，該企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將計(jì)入施工成本的安全生產(chǎn)費(fèi)用380萬(wàn)元全額作為企業(yè)所得稅納稅調(diào)增項(xiàng)目處理。

應(yīng)注意的是，《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》還規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對(duì)于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。這就是說(shuō)，企業(yè)為了保證安全生產(chǎn)，相應(yīng)增加的安全設(shè)施相關(guān)支出可以直接扣除。因此，在國(guó)家沒(méi)出臺(tái)有關(guān)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)稅政策新規(guī)定之前，企業(yè)還需把握以下兩點(diǎn)。一是對(duì)于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等計(jì)提的折舊可在所得稅前扣除；二是按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出可在所得稅前扣除。

另外，企業(yè)還需要注意，符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保險(xiǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。(王俊學(xué))

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這