會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：長(zhǎng)期股票投資收益的成本法

長(zhǎng)期股票投資收益的成本法采用成本法核算長(zhǎng)期股票投資的一般程序如下：

(1)除追加或收回投資(例如將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資)外，長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。

(2)股票持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益，證券公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中屬于本公司享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

[例]強(qiáng)盛證券公司20×2年3月5日購(gòu)人中維通公司股票2000股，每股實(shí)際價(jià)格15元，20×3年4月30日中維通公司宣布分派現(xiàn)金股利每股0．5元。20×3年5月10日證券公司收到中維通公司的現(xiàn)金股利1000元。強(qiáng)盛證券公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

20×2年3月5日購(gòu)人股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資30000

貸：銀行存款30000

20×3年4月30日宣布發(fā)放股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利1000

貸：投資收益1000

20×3年5月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收股利1000

但是，證券公司確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

[例]強(qiáng)盛證券公司20×2年2月2日購(gòu)人海天公司10000股，占該公司普通股總額的1O％，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為250000元。海天公司于20×2年5月2日宣告分派20×1年度的現(xiàn)金股利每股0．15元。假設(shè)海天公司20×2年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1400000元，其中股本為1000000元，未分配利潤(rùn)為400000元；20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)480000元；海天公司20×3年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利每股0．30元。強(qiáng)盛證券公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

(1)20×2年2月2日買(mǎi)人股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資250000

貸：銀行存款250000

(2)20×2年5月2日派發(fā)20×1年現(xiàn)金股利時(shí)，由于強(qiáng)盛證券公司20×1年尚未投資，收到的現(xiàn)金股利15000(150000×10％)元作為投資成本的收回。

借：應(yīng)收股利15000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資15000

(3)20×3年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

應(yīng)沖減投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的投資成本。

即

(450000-440000)×10％-15000=-14000(元)

注：投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益48000×11÷12=-44000(元)

應(yīng)確認(rèn)的收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲取的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減投資成本的金額

即

(300000×10％)-(-14000)=44000(元)

借：應(yīng)收股利——海天公司30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資——海天公司14000

貸：投資收益——股利收入44000

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課