會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外貿(mào)企業(yè)接受以修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)的核算

外貿(mào)企業(yè)接受以修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)的核算(一)接受以修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)不涉及或有收益的核算

企業(yè)接受債務(wù)人修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)的，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有收益，則在重組日，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，不足以沖減的，作為債務(wù)重組損失，列入“營業(yè)外支出”賬戶。債權(quán)重組后的賬面余額為未來應(yīng)收金額。

或有收益是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

未來應(yīng)收金額是指將來應(yīng)收債權(quán)的面值或本金、原值。如是帶息的商業(yè)匯票和債券投資，還應(yīng)加上將來的應(yīng)收利息。

【例】6月15日，天方食品進(jìn)出口公司賒銷給亞通公司商品一批，含稅價(jià)格122000元，已按5‰計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，現(xiàn)亞通公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付欠款，經(jīng)雙方協(xié)議，亞通公司先償付30000元現(xiàn)金，并減免其債務(wù)10000元，其余債務(wù)同意其推遲3個(gè)月付款，收到其償還債務(wù)的轉(zhuǎn)賬支票30000元，存入銀行，作分錄如下：

借：銀行存款30000

壞賬準(zhǔn)備610

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10000

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組81390

貸：應(yīng)收賬款122000

修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值或應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理。但應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。待實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(二)接受以修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)涉及或有收益的核算

企業(yè)接受債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)的，如修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益，則在重組日債權(quán)人應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不能將或有收益包括在未來應(yīng)收金額之中，或有收益應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，作為當(dāng)期損益，計(jì)入“營業(yè)外收入”賬戶。

[例]1998年9月30日，盧灣化工進(jìn)出口公司購進(jìn)飛樂工廠3年期的債券150000元，年利率為7．2％，到期一次還本付息。已計(jì)提減值準(zhǔn)備4500元。2001年9月30日，飛樂工廠因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌付本息，經(jīng)雙方協(xié)議，免除積欠利息32400元，盧灣化工進(jìn)出口公司同意延長債券到期日至2003年9月30日，年利率降至6％。但附有二條件，即債務(wù)重組后，如債務(wù)人第二年有盈利，則第二年的年利率回復(fù)至7．2％；若無盈利，仍維持6％，計(jì)算飛樂工廠債券的賬面余額與不含或有收益的將來應(yīng)收金額的差額如下：

飛樂工廠債券的賬面余額177900元

其中：面值150000元

應(yīng)計(jì)利息(150000×7．2％×3)32400元

減：長期投資減值準(zhǔn)備4500元

減：未來應(yīng)收金額168000元

其中：面值150000元

應(yīng)計(jì)利息(150000×6％×2)18000元

差額9900元

(1)2001年6月30日，根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期債權(quán)投資——債務(wù)重組168000

長期投資減值準(zhǔn)備4500

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失9900

貸：長期債權(quán)投資——本金150000

長期債權(quán)投資——利息32400

(2)2003年9月30日，飛樂工廠因債務(wù)重組后第二年就有盈利，收到其償還的本金150000元，利息19800元的轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行，作分錄如下：

借：銀行存款169800

貸：長期債權(quán)投資——債務(wù)重組168000

營業(yè)外收入[150000×(7．2％-6％)]1800

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)?/p>