會計實務(wù)：小稅種印花稅也有大風(fēng)險

小稅種印花稅也有大風(fēng)險印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一個小稅種，它具有稅負(fù)輕、稅率低、征稅面廣、納稅人自行完稅等特點。由于印花稅金額較小、不易控管，因此許多企業(yè)印花稅納稅遵從度較低。筆者通過以下6個案例，解析在印花稅繳納中容易忽視的稅收風(fēng)險點。

一、是否所有合同均是印花稅應(yīng)納稅憑證？

案例：廣州市A公司與C會計師事務(wù)所簽訂審計以及咨詢義務(wù)合同書，合同金額為100萬元。當(dāng)月與B電視臺簽訂廣告播放委托書，委托書金額為200萬元。A公司就上述300萬元全部申報繳納了印花稅。

分析：印花稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。因此，未在上述文件列舉范圍內(nèi)的應(yīng)稅憑證不應(yīng)當(dāng)繳納印花稅，即上述審計以及咨詢義務(wù)合同不應(yīng)繳納印花稅。而對于A公司與B電視臺簽訂廣告播放委托書，廣東省地稅局《關(guān)于傳媒單位的廣告合同征收印花稅問題的通知》（粵地稅發(fā)〔1998〕44號）規(guī)定，報紙、雜志的廣告認(rèn)刊書、電視臺的廣告播放委托書等是一種具有合同性質(zhì)憑證，應(yīng)按印花稅條例規(guī)定計算貼花。因此，上述廣告播放委托書應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。

二、境內(nèi)企業(yè)是否要為境外企業(yè)代扣代繳印花稅？

案例：境外B公司與中國境內(nèi)A公司在境內(nèi)簽訂一份非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，B公司以2000萬元的價格將該非專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，境內(nèi)A公司按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納了印花稅，同時為B公司“代扣代繳”了印花稅并將該筆支出計入管理費用。

分析：根據(jù)《關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》（〔89〕國稅地字第034號）規(guī)定，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目，不應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅。

并且，目前印花稅相關(guān)文件并未明確境內(nèi)企業(yè)有為境外企業(yè)代扣代繳印花稅的義務(wù)，在辦理境外企業(yè)印花稅申報繳納時，境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦理臨時稅務(wù)登記以繳納印花稅。如果境內(nèi)企業(yè)為境外企業(yè)“代扣代繳”印花稅，可能會導(dǎo)致境外企業(yè)未履行印花稅的申報繳納義務(wù)，同時境內(nèi)企業(yè)代扣代繳的印花稅也不能作為企業(yè)所得稅的扣除項目扣除。

三、錯繳多繳的印花稅能否退還？

案例：A企業(yè)在對一份購銷合同開展印花稅申報的時候，將合同金額1900萬元錯輸入為19000萬元，導(dǎo)致多繳印花稅51300元，到稅務(wù)機關(guān)申請印花稅退稅。

分析：有觀點認(rèn)為，根據(jù)印花稅暫行條例施行細(xì)則第二十四條規(guī)定，凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。因此，上述案例中的51300元不應(yīng)當(dāng)辦理退稅。

其實不然，印花稅暫行條例第五條規(guī)定，印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。印花稅暫行條例施行細(xì)則第二十一條規(guī)定，一份憑證應(yīng)納稅額超過五百元的，應(yīng)當(dāng)由納稅人向經(jīng)管稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證代替貼花。顯然，印花稅暫行條例施行細(xì)則第二十四條指采用貼花繳納印花稅的情況，本案例采用繳款書繳納印花稅，不適用第二十四條規(guī)定，因此上述案例中的51300元可以辦理退稅。

四、如何辦理印花稅核定征收手續(xù)？

案例：A工業(yè)企業(yè)自2010年以來，按照銷售收入和采購金額合計數(shù)的75%作為計稅基礎(chǔ)，繳納購銷合同涉及的印花稅。2016年，稽查局對其開展稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)無法提供稅務(wù)機關(guān)對其進行核定征收的證明文件。

分析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號）規(guī)定，地方稅務(wù)機關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)向納稅人發(fā)放核定征收印花稅通知書，注明核定征收的計稅依據(jù)和規(guī)定的稅款繳納期限。同時，《關(guān)于印發(fā)〈廣州市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法〉的通知》（穗地稅函〔2009〕374號）規(guī)定，采用印花稅核定征收的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)出《稅務(wù)事項通知書（印花稅核定征收）》。企業(yè)不能自行開展印花稅的核定征收，而是需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核或者直接核定等程序，并持相應(yīng)通知書方能開展印花稅的核定征收。

五、辦理印花稅按期匯總繳納有哪些注意事項？

案例：A工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大，每月都要簽訂大量的商品買賣合同，需要頻繁貼花。企業(yè)財務(wù)林某參照其他稅種申報的要求，在沒有審批或者備案的情況下，每月匯總計算當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅，然后每月15日之前在“非核定稅種申報”界面作了申報。

分析：根據(jù)印花稅暫行條例第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。因此，未執(zhí)行按期匯總繳納印花稅的企業(yè)，其印花稅的納稅期限不能參照其他稅種按月申報。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于改變印花稅按期匯總繳納管理辦法的通知》（財稅〔2004〕170號）規(guī)定，同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變。在具體執(zhí)行上，各地都制定了相應(yīng)的管理辦法，對于納稅人“告知主管稅務(wù)機關(guān)”的方式及登記程序等均作了明確規(guī)定。如果納稅人選擇按期匯總繳納印花稅的，應(yīng)按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定的相關(guān)程序及時“告知”稅務(wù)機關(guān)，不能在稅務(wù)機關(guān)未做好相關(guān)“登記”就自行采用該方式。

六、集團公司統(tǒng)一購買印花稅票可否分給各下屬子公司使用？

案例：某甲集團公司總部在廣州，有若干子公司分布在華南地區(qū)，集團財務(wù)人員為了集中管理的便利，統(tǒng)一購買印花稅票，分發(fā)給下屬的子公司使用，并將全部費用列入集團的管理費用。

分析：企業(yè)購買印花稅票一般都是即辦事項，是不需要稅源管理部門審批的。因此，有時候會導(dǎo)致集團企業(yè)購買過多印花稅票并私下分派給子公司使用的情況出現(xiàn)。印花稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。此外，企業(yè)所得稅法第十條第八項規(guī)定：“計算應(yīng)納稅所得