會計實務：外商投資企業(yè)在建工程的核算

外商投資企業(yè)在建工程的核算外商投資企業(yè)的固定資產除了作為資本投入和向國內、國外購入以外，還可采用自建、自制和進行技術革新、技術改造而取得。

企業(yè)自建、自制的建筑工程和安裝工程，是通過“在建工程”帳戶進行核算的。該帳戶的借方登記工程發(fā)生的各項支出；貸方登記完工工程的實際成本，其借方余額表示期末在建工程的實際成本?！霸诮üこ獭睅魬醋誀I和出包的工程項目以及預付工程價款的單位設置下列明細分類帳戶：①建筑工程(按自營和出包類別分項目)；②設備安裝工程(按自營和出包類別分項目)；③已完工程(按工程項目分戶)；④待安裝設備(按設備名稱分戶)；⑤工程用材料(按材料名稱分戶)；⑥預付工程價款(按承包單位分戶)；⑦工程管理費。

現舉例說明出包方式和自營方式的在建工程的核算。

(一)出包方式在建工程的核算

例如，某企業(yè)建造廠房一幢，由建筑工程公司承包建造，按照承包合同，工程價款為500000元，先預付60％，余額待工程竣工后付清。其會計分錄如下：

1．預付工程款60％：

借：在建工程——預付工程價款300000

貸：銀行存款——人民幣戶300000

2．工程竣工驗收，結清工程價款余額：

借：在建工程——建筑工程——出包500000

貸：在建工程——預付工程價款300000

銀行存款——人民幣戶200000

3．結轉已完工程：

借：在建工程——已完工程——廠房500000

貸：在建工程——建筑工程——出包500000

同時轉作固定資產：

借：固定資產——房屋及建筑物500000

貸：在建工程——已完工程——廠房500000

(二)自營方式在建工程的核算

例如，某企業(yè)自建一條生產流水線的設備安裝。

1．在國內購入安裝用材料38000元，通過銀行付款。其會計分錄如下：

借：在建工程——工程用材料38000

貸：銀行存款——人民幣戶38000

2．在國內購入需要安裝的A設備8臺，每臺2400元，另付運輸費、裝卸搬運費共1600元，通過銀行支付。其會計分錄如下：

借：在建工程——待安裝設備A20800

貸：銀行存款——人民幣戶20800

3．外方投資者投入需要安裝的B設備2臺，每臺US$4000，當日美元匯率為8．30元，其會計分錄如下：

借：在建工程——待安裝設備B66400

貸：實收資本——外方投資者(US$8000×8．30)66400

4．設備安裝工程領用材料3400元。其會計分錄如下：

借：在建工程——設備安裝工程——生產線34000

貸：在建工程——工程用材料34000

5．安裝工程期間發(fā)生安裝工人工資4000元。其會計分錄如下：

借：在建工程——設備安裝工程——生產線4000

貸：應付工資4000

6．設備安裝工程領用A設備8臺，B設備2臺，進行安裝。其會計分錄如下：

借：在建工程——設備安裝工程——生產線87200

貸：在建工程——待安裝設備A20800

——待安裝設備B66400

7．為建造生產流水線向銀行借入100000元，月利率為6‰，假設生產流水線6個月竣工，應負擔利息3600元。其會計分錄如下：

借：在建工程——工程管理費3600

貸：其他應付款——應計利息支出3600

8．工程期間發(fā)生其他費用計2400元，以銀行存款支付。其會計分錄如下：

借：在建工程——設備安裝工程——生產線2400

貸：銀行存款——人民幣戶2400

9．分配在建工程管理費3600元。其會計分錄如下：借：在建工程——設備安裝工程——生產線3600

貸：在建工程——工程管理費3600

10．安裝工程完工，盤點工程材料，盤虧400元，經批準計入安裝工程成本。其會計分錄如下：

借：在建工程——設備安裝工程——生產線400

貸：在建工程——工程用材料400

11．計算和結轉已完生產線安裝工程的完工成本。其會計分錄如下：

借：在建工程——已完工程——生產線131600

貸：在建工程——設備安裝工程——生產線131600

同時結轉固定資產：

借：固定資產——機器設備——生產線131600

貸：在建工程——已完工程——生產線131600

12．多余安裝材料3600元交付生產部門。其會計分錄如下：

借：原材料3600

貸：在建工程——工程用材料3600

在建工程如發(fā)生毀損和報廢時，所收回的保險賠款和殘料價值的會計分錄如下：

借：銀行存款(其他應收款——應收保險賠款)

或在建工程——工程用材料×××

貸：在建工程——設備安裝工程×××

毀損或報廢的工程價值(不包括尚可使用或修復后可以使用的設備)，扣除保險賠款和殘料價值后的凈損失，應計入繼續(xù)施工的在建工程成本。

由于非常原因造成的毀損或報廢，其凈損失在籌備期內應計入開辦費；在投入生產經營后，則作為營業(yè)外支出處理。其會計分錄如下：

借：開辦費(營業(yè)外支出)——非常損失×××

貸：在建工程——設備安裝工程×××

(三)對原有固定資產進行技術革新、技術改造的改建工程核算

例如，某企業(yè)有機器設備一套，原始價值為600000元，已提折舊240000元，現進行技術改造。改建工程中，拆除原有部分零件，原價為30000元，估計殘值10000元；新增加一部分零配件價值56000元。另在改建工程中還發(fā)生工資費用400元，領用材料2000元。

1．增加零配件、發(fā)生工資費用、領用原材料的會計分錄如下：

借：在建工程——設備安裝工程——在建工程58400

貸：原材料(56000+2000)58000

應付工資400

2．拆除部分零件的會計分錄如下：

借：原材料10000

累計折舊12000

營業(yè)外支出——處理固定資產損失8000

貸：固定資產——機器設備30000

說明：“原材料”按拆除的零件估計殘值入帳；

“累計折舊”按機器設備已提折舊比例，抵減拆除零件的已提折舊額(30000×40%)。

“營業(yè)外支出”為拆除零件的原價與殘值和折舊的差額作為處理固定資產損失(30000-10000-12000)。

“固定資產”按拆除零件的原值計算。

3．改建工程完工計算結轉工程成本。其會計分錄如下：

借：在建工程——已完工程——改建工程58400

貸：在建工程——設備安裝工程——改建工程58400

同時結轉固定資產：

借：固定資產58400

貸：在建工程——已完工程——在建工程58400

改建后的機器設備原值為：

600000-30600+58400=628400(元)

(四)自制工程的核算

企業(yè)自制的固定資產是指企業(yè)自己制造的機器設備等。在自制過程中所發(fā)生的一切費用支出，均通過“生產成本”帳戶核算。費用發(fā)生時，其會計分錄如下：

借：生產成本×××

貸：原材料×××

應付工資×××

制造費用×××

自制工程完成后，如不需安裝的，應按實際成本作會計分錄如下：

借：固定資產×××

貸：生產成本×××

如果是需要安裝的固定資產，應先從“生產成本”帳戶轉入“在建工程”帳戶，安裝完工后，再按實