會計實務(wù)：分期收款會計與稅務(wù)處理-還是用遞延所得稅靠譜

分期收款會計與稅務(wù)處理，還是用遞延所得稅靠譜合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常為超過3年），應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。

稅法規(guī)定

所得稅法實施條例第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

【例題1】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取。如果在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元。該批商品的賬面價值總額為600萬。假定不考慮增值稅。甲公司2007年適用的稅率為33％，從2008年1月1日起，適用的稅率變更為25％。

會計上：

2007年：

1月1日

借：長期應(yīng)收款900

貸：主營業(yè)務(wù)收入810

未實現(xiàn)融資收益90

同時，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品600

到12月31日

借：銀行存款300

貸：長期應(yīng)收款300

同時，需要對未確認融資收益攤銷，假定實際利率法下，每年的攤銷額分別為35萬、30萬和25萬元，則

借：未實現(xiàn)融資收益35

貸：財務(wù)費用35

長期應(yīng)收款余額600萬，未確認融資收益余額為55萬，報表上，長期應(yīng)收款的價值為545萬元

會計上，收入810元，成本600萬元，相關(guān)的費用－35萬元，會計利潤為245萬元。

稅法上，認收入300萬元，成本200萬元，應(yīng)納稅所得額為100萬元。

當期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）×33％＝33萬元

長期應(yīng)收款賬面價值為545萬元，計稅基礎(chǔ)為0，則形成應(yīng)納稅時間性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債，為：545×25％＝136.25（萬元）

同時，還需要考慮主營業(yè)務(wù)成本對存貨金額的影響

存貨的賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為400萬元，形成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，為400×25％＝100（萬元）

借：所得稅費用69.25

遞延所得稅資產(chǎn)100

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅33

遞延所得稅負債136.25

2008年12月31日

借：銀行存款300

貸：長期應(yīng)收款300

借：未實現(xiàn)融資收益30

貸：財務(wù)費用30

會計上，收入0元，成本0萬元，相關(guān)的費用－30萬元，會計利潤為30萬元。

稅法上，認收入300萬元，成本200萬元，應(yīng)納稅所得額為100萬元。

當期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）×25％＝25萬元

長期應(yīng)收款賬面價值為275萬元，計稅基礎(chǔ)為0，則形成應(yīng)納稅時間性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債，為：545×25％＝68.75（萬元），上期確認的余額為136.25萬元，則本期減少67.5萬元。

同時，還需要考慮主營業(yè)務(wù)成本對存貨金額的影響

存貨的賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為200萬元，形成可抵扣的暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，為200×25％＝50（萬元），上期確認的余額為100萬元，則本期減少50萬元。

借：所得稅費用7.5

遞延所得稅負債67.5

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅25

遞延所得稅資產(chǎn)50

2009年12月31日

借：銀行存款300

貸：長期應(yīng)收款300

借：未實現(xiàn)融資收益25

貸：財務(wù)費用25

會計上，收入0元，成本0萬元，相關(guān)的費用－25萬元，會計利潤為25萬元。

稅法上，認收入300萬元，成本200萬元，應(yīng)納稅所得額為100萬元。

當期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）×25％＝25萬元

長期應(yīng)收款賬面價值為0萬元，計稅基礎(chǔ)為0，則不形成應(yīng)納稅時間性差異，遞延所得稅負債余額應(yīng)當為0，上期確認的余額為68.75萬元，則本期減少68.75萬元。

同時，還需要考慮主營業(yè)務(wù)成本對存貨金額的影響

存貨的賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為0萬元，則遞延所得稅資產(chǎn)余額為0，上期確認的余額為50萬元，則本期減少50萬元。

借：所得稅費用6.25

遞延所得稅負債68.75

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅25

遞延所得稅資產(chǎn)50

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到