會計(jì)實(shí)務(wù)：銷售退回所得稅會計(jì)處理

銷售退回所得稅會計(jì)處理一、銷售退回涉及的有關(guān)會計(jì)制度和稅法規(guī)定

按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

從上述規(guī)定可以看出，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計(jì)與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同外，對于其他的銷售退回，會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。

二、銷售退回涉及的所得稅會計(jì)處理

因資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回可能涉及報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳前或匯算清繳后，企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回，所涉及的會計(jì)處理及對所得稅的影響應(yīng)分別情況處理。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交的所得稅。舉例說明如下：

例1：A公司2002年12月25H銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨款為500000元，增值稅額85000元，銷售成本400000元，價(jià)稅款至當(dāng)年12月31日尚未收到。2002年12月28日接到B公司通知，B公司在驗(yàn)收貨物時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批貨物存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。A公司希望與B公司協(xié)商解決問題。2003年1月26日，A、B雙方最終協(xié)商未果，A公司于2003年2月5日收到退回的貨物。假定A公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，不考慮其他稅費(fèi)因素。A公司2002年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2003年4月1日，所得稅匯算清繳定在2003年2月15日(即銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前)。

A公司會計(jì)處理如下：

(1)調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000

貸：應(yīng)收賬款585000

(2)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備29250(585000X5%)

貸：以前年度損益調(diào)整29250

(3)調(diào)整銷售成本

借：庫存商品400000

貸：以前年度損益調(diào)整400000

(4)調(diào)整應(yīng)交所得稅(假定所得稅稅率為33%)

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅23347.50[(500000-400000-29250)X33%]

貸：以前年度損益調(diào)整23347.50

(5)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤47402.50(500000-400000-29250-23347.5)

貸：以前年度損益調(diào)整47402.50

(6)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字(假定法定盈余公積計(jì)提比例為10%，法定公益金計(jì)提比例為5%)

借：盈余公積——法定盈余公積4740.250(47402.50X10%)

——法定公益金2370.125(47402.50X5%)

貸：利潤分配——未分配利潤7110.375

(7)調(diào)整報(bào)告年度(2002年度)會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款585000元;調(diào)增庫存商品400000元;調(diào)減應(yīng)交稅金108347.50元(8500+23347.50);調(diào)減盈余公積7110.375元;調(diào)減未分配利潤40292.125元(47402.50-7110.375)。

利潤表及利潤分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入500000元;調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本400000元;調(diào)減管理費(fèi)用29250元;調(diào)減所得稅23347.50元;調(diào)減法定盈余公積4740.25元;調(diào)減法定公益金2370.125元;調(diào)減未分配利潤40292.125元。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其銷售退回仍應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等;按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

由于所得稅會計(jì)核算方法可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法，因此，對所得稅費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同的方法分別確定。

1、企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，對于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。在計(jì)算本年度(即報(bào)告年度的下一年度，下同)應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認(rèn)本年度所得稅費(fèi)用。舉例說明如下：

例2：假定例1中A、B雙方于2003年3月2日最終協(xié)商未果，并且A公司收到退回的貨物，所得稅匯算清繳已于2003年2月15日完成(即銷售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間)。假定A公司2003年度利潤總額為10000000元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。

A公司2003年3月發(fā)生銷售退回時(shí)的會計(jì)處理(調(diào)整銷售收入、壞賬準(zhǔn)備及銷售成本的會計(jì)分錄同例1)如下：

(1)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤70750(500000-400000-29250)

貸：以前年度損益調(diào)整70750

(2)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字(假定法定盈余公積計(jì)提比例為10%，法定公益金計(jì)提比例為5%)

借：盈余公積——法定盈余公積7075(70750x10%)

——法定公益金3537.50(70750x5%)

貸：利潤分配——未分配利潤10612.50

(3)調(diào)整報(bào)告年度(2002年度)會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款585000元;調(diào)增庫存商品400000元;調(diào)減應(yīng)交稅金85000元;調(diào)減盈余公積10612.5元;調(diào)減未分配利潤60137.5元(70750-10612.50)。

利潤表及利潤分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入500000元;調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本400000元;調(diào)減管理費(fèi)用29250元;調(diào)減法定盈余公積7075元;調(diào)減法定公益金3537.5元;調(diào)減未分配利潤60137.5元。

2003年度應(yīng)交所得稅=(10000000-70750)X33%=3276652.50元

會計(jì)分錄為：

借：所得稅3276652.50

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3276652.50

2、企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額、屬于報(bào)告年度的銷售退回對報(bào)告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)”科目。在計(jì)算本年度應(yīng)納所得稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)回報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回相應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款金額。本年度應(yīng)交所得稅。[(本年度利潤總額-報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響利潤總額的金額)X所得稅稅率];本年度所得稅費(fèi)用=本年度應(yīng)交所得稅+本年度轉(zhuǎn)回銷售退回已確認(rèn)的遞延稅款借方金額。舉例說明如下：

例3：如果例2資料不變，A公司采用納稅影響會計(jì)法核算，則A公司2003年3月發(fā)生銷售退回時(shí)的會計(jì)處理(調(diào)整銷售收入、壞賬準(zhǔn)備、銷售成本的會計(jì)分錄同例1)，調(diào)整所得稅費(fèi)用(假定所得稅稅率為33%)

借：遞延稅款23347.50[(500000-400000-29250)x33%]

貸：以前年度損益調(diào)整23347.50

同時(shí)，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配及調(diào)利潤分配有關(guān)數(shù)字均與例1相同。繼之調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及數(shù)字：調(diào)減應(yīng)收賬款585000元;調(diào)增庫存商品400000元;調(diào)減應(yīng)交稅金85000元：調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)23347.5元;調(diào)減盈余公積7110.375元;調(diào)減未分配利潤40292.125元(47402.50-7110.375)。調(diào)整利潤表及利潤分配表項(xiàng)目及數(shù)字：調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入500000元;調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本400000元;調(diào)減管理費(fèi)用29250元;調(diào)減所得稅23347.50元;調(diào)減法定盈余公積4740.25元：調(diào)減法定公益金2370.125元;調(diào)減未分配利潤40292.125元。

2003年度應(yīng)交所得稅=[10000000-(500000-400000-29250)]X33%=3276652.50元

2003年度所得稅費(fèi)用=3276652.50+23347.50=3300000元

2003年度轉(zhuǎn)回的遞延稅款=23347.50元

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