會計經(jīng)驗：借款合同不同利息約定賬務(wù)和稅務(wù)如何處理

借款合同不同利息約定賬務(wù)和稅務(wù)如何處理借款合同不同利息約定賬務(wù)和稅務(wù)如何處理

借款合同，是當(dāng)事人約定一方將一定種類和數(shù)額的貨幣所有權(quán)移轉(zhuǎn)給他方，他方于一定期限內(nèi)返還同種類同數(shù)額貨幣的合同。其中，提供貨幣的一方稱貸款人，受領(lǐng)貨幣的一方稱借款人。借款合同又稱借貸合同。按合同的期限不同，可以分為定期借貸合同、不定期借貸合同、短期借貸合同、中期借貸合同、長期借貸合同。按合同的行業(yè)對象不同，可以分為工業(yè)借貸合同、商業(yè)借貸合同、農(nóng)業(yè)借貸合借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。

借款合同中的不同利息條款約定，會決定企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理，因為不同利息條款約定的財務(wù)和稅務(wù)處理依據(jù)的稅收政策不同。

（一）法律依據(jù)

1.利息收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間的法律規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2.營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的法律規(guī)定

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

基于《營業(yè)稅暫行條例》第十二條的規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間必須具備三個條件：一是為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)；二是收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)；三是以上兩個條件必須同時具備，如果不滿足同時具備，則不發(fā)生營業(yè)稅的納稅義務(wù)。

根據(jù)以上納稅義務(wù)時間分析，借款利息收入的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間都是借款合同中約定的付利息的時間。

（二）借款合同中的不同利息條款的約定

實踐中的借款合同中不同利息條款的約定一般有兩種：一是在合同中約定到期一次性還本付息；二是先一次性付利息，到期還本金。該兩種不同利息條款的約定在實踐中的財務(wù)和稅務(wù)處理是不同的。現(xiàn)舉例說明如下：

【案例分析1：某企業(yè)借款合同約定先一次性付息到期還本金的財稅處理】

某企業(yè)2015年1月1日將1000萬元借給另一家企業(yè)，年利率為12%，借款合同約定：借款期限為3年，2015年1月1日一次性付息到期還本。則該企業(yè)的賬務(wù)和稅務(wù)處理如何？

1.賬務(wù)處理

該企業(yè)收到360萬元利息時的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款360萬

貸：預(yù)收賬款360萬

同時，該企業(yè)每月的收入確認(rèn)的賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)收賬款10萬

貸：其他業(yè)務(wù)收入10萬

2.稅務(wù)處理

首先，在2015年第一季度申報企業(yè)所得稅時，以360萬元申報企業(yè)所得稅，2015年1月1日，360萬元利息收入產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)時間。

其次，2015年4月份申報第一季度企業(yè)所得稅時，要進(jìn)行做一筆會計分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（360-30）x25%=82.5（萬元）

貸：所得稅費用應(yīng)交企業(yè)所得稅82.5萬元

2015年第二，第三和第四季度和2016年，2017年和2018年每季度申報企業(yè)所得稅時的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用應(yīng)交企業(yè)所得稅30x25%=7.5（萬元）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

【案例分析2：某企業(yè)借款合同約定到期一次性還本付息的財稅處理】

某企業(yè)2015年1月1日將1000萬元借給另一家企業(yè)，年利率為12%，借款合同約定：借款期限為3年，到期，即2018年12月31日還本付息。則該企業(yè)的賬務(wù)和稅務(wù)處理如何：

1.賬務(wù)處理

該企業(yè)每月預(yù)計利息收入時

借：其他應(yīng)收款10萬

貸：其他業(yè)務(wù)收入10萬

2.稅務(wù)處理

首先，該企業(yè)的360萬元的企業(yè)所得稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)時間是2018年12月31日。

其次，2015年、2016年，2017年和2018年的每季度申報企業(yè)所得稅時，必須進(jìn)行一筆會計分錄：

借：所得稅費用應(yīng)交企業(yè)所得稅30x25%=7.5（萬元）

貸：遞延所得稅負(fù)債30x25%=7.5（萬元）

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為