會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：調(diào)整已經(jīng)資本化的關(guān)聯(lián)方借款利息

調(diào)整已經(jīng)資本化的關(guān)聯(lián)方借款利息提問：

我公司向子公司借款，同時(shí)收取高于同期貸款利率的利息收入，子公司將該部分借款用于日常經(jīng)營及生產(chǎn)存貨，截止年末，子公司向我公司借款已超過我公司按照投資比例在其所有者權(quán)益中所享有部分的2倍。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，子公司計(jì)提的借款利息支出可否在所得稅前扣除？是全部利息支出均不能扣除，還是只有反映在財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出不能扣除，資本化部分的利息支出能否稅前扣除？如何計(jì)算不能扣除的利息支出金額？

解答：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條規(guī)定，關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題。

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1.

第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，子公司支付的高于金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分利息支出不得稅前扣除，該部分利息按會(huì)計(jì)規(guī)定資本化部分不得增加相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，費(fèi)用化部分不得稅前扣除。其中金融企業(yè)同期同類貸款利率按國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)執(zhí)行。

子公司支付的不高于金融企業(yè)同期同類貸款利率部分的利息支出，應(yīng)按財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于問題所述情況，子公司支付的該部分利息受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例限制。具體計(jì)算方法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第八十五條、第八十六條執(zhí)行。計(jì)算的準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出，符合資本化的，應(yīng)作為相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，符合費(fèi)用化的，可直接在稅前扣除。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗?/p>