新收入準(zhǔn)則對通信企業(yè)的影響-以中國聯(lián)通為例

IIITheInfluenceofNewIncomeStandardonCommunicationEnterprise——TakingChinaUnicomasanExampleAbstractInordertoregulatecomplextransactionsandnewtypesofbusiness,andtoconvergewiththeinternationalaccountingincomestandards,theMinistryofFinanceissuedthenewlyrevisedAccountingStandardsforEnterprisesNo.14-Incomein2017,whichistobeimplementedgraduallyfromJanuary1,2018.Therearemanykindsofbusinessesinthecommunicationsindustry,andthepackagecontractssoldtocustomershavealsobecomediversified.Theimplementationofthenewincomecriteriahasagreatimpactoncommunicationsenterprises.

Basedonthenewincomecriterion,thispaperfocusesontheanalysisanddiscussionofthenewincomecriterion,illustratesthedifferencesbetweentheoldandnewincomecriteria,andthe"five-step"modelofincomerecognitionunderthenewincomecriterion.taking"ChinaUnicom"asanexample,combiningwiththerecognitionandmeasurementofincomefromChinaUnicom'sbundledsalesbusinessandbonuspointsbusiness,thispaperexplainstheimpactofthenewincomecriteriononcommunicationenterprises,andfinallysummarizesandputsforwardsuggestionsontheproblemsencounteredbyenterprisesinimplementingthenewincomecriterion.Inordertohelpenterprisesmakecorrectplansanddecisions,someforeseeingsuggestionsandmeasuresareputforwardfortheproblemsoffinancialinformationandmanagementthatenterprisesmayfacewhenimplementingthenewincomestandards.Keywords:newincomestandard;telecommunicationindustry;influence 目錄內(nèi)容摘要 IAbstract II一、引言 1（一）選題背景 1（二）研究意義 1二、文獻(xiàn)綜述 2三、新舊收入準(zhǔn)則對比分析 3（一）新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容概述 3（二）新舊收入準(zhǔn)則的對比 4（三）新收入準(zhǔn)則五步法確認(rèn)收入步驟 51.識別合同 52.識別履約義務(wù) 63.確定交易價格 64.分?jǐn)偨灰變r格 65.確認(rèn)收入 6四、新收入準(zhǔn)則對通信企業(yè)的影響——以中國聯(lián)通為例 7（一）中國聯(lián)通概況 71.通信行業(yè)發(fā)展背景及趨勢 72.通信行業(yè)會計核算的一般流程 73.中國聯(lián)通概況 8（二）新收入準(zhǔn)則對中國聯(lián)通收入確認(rèn)和計量的影響 81.對捆綁銷售業(yè)務(wù)的處理的影響 82.對獎勵積分業(yè)務(wù)的影響 93．對財務(wù)列報與披露的影響 9五、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用問題及改進(jìn)措施 10（一）新收入準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的問題 101.新準(zhǔn)則過渡期企業(yè)業(yè)務(wù)處理應(yīng)用準(zhǔn)則不明 102.會計人員工作壓力倍增 103.合同形式與內(nèi)容變化 10（二）針對問題提出的對策及建議 101.企業(yè)順勢而為 102.提升綜合素質(zhì) 103.嚴(yán)謹(jǐn)訂立合同 10六、結(jié)束語 11參考文獻(xiàn) 12致謝 13引言選題背景我國經(jīng)濟自改革開放以來進(jìn)入了高速發(fā)展的階段，生活水平和生活質(zhì)量的不斷提高讓人們對消費種類提出了新的需求，繼而產(chǎn)生了新的消費業(yè)務(wù)。收入是一個家庭乃至企業(yè)得以生存和發(fā)展的根本，家庭有了收入才能在社會中生存下去，企業(yè)有了收入才能夠在競爭激烈的行業(yè)環(huán)境中運作和發(fā)展。對于企業(yè)而言，收入對企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略決策具有指導(dǎo)作用。由此可見，收入的確認(rèn)對一個企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。財政部在2006年2月所頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》，在執(zhí)行過程中逐漸暴露出會計卻與計量的新問題。例如，收入準(zhǔn)則和建造合同的準(zhǔn)則的邊界如何明確劃分；什么時候確認(rèn)新出現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)的收入；新業(yè)務(wù)里的商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移如何確認(rèn)等等。為了解決因新業(yè)務(wù)的產(chǎn)生而出現(xiàn)的越來越多會計計量問題，2017年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》準(zhǔn)則(財會[2017]22號)，規(guī)定從2018年1月1日起，已經(jīng)在我國境內(nèi)和境外上市的企業(yè)需要開始實施新收入準(zhǔn)則；在境內(nèi)上市的企業(yè)，在2020年1月1日起開始實施新收入準(zhǔn)則；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則非上市企業(yè)，在2021年1月1日起才開始實施新收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則的頒布對各行各業(yè)的沖擊無疑是巨大的，通信業(yè)的特殊業(yè)務(wù)繁多，合同條款復(fù)雜，無疑是是受到影響較大的行業(yè)之一。因此，通信企業(yè)的哪些業(yè)務(wù)因為新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用發(fā)生了變化；這些變化對企業(yè)總收入的確認(rèn)有什么影響；新收入的應(yīng)用和通信業(yè)的發(fā)展趨勢的關(guān)系等，這些都值得我們進(jìn)行深入的分析和討論。研究意義收入是衡量一個企業(yè)一段時間營運結(jié)果的重要指標(biāo)，本文立足于對新收入準(zhǔn)則的研究和討論，對于新收入準(zhǔn)則本身和通信企業(yè)本身都具有重大的現(xiàn)實意義。對于新收入準(zhǔn)則而言，從制訂到頒布再到實施，盡管已經(jīng)綜合了專家意見，參考了國際條例，但是仍有可能在實施過程中因為我國特殊的社會主義國情而產(chǎn)生一系列的問題。因此，本文以通信業(yè)為例，討論新收入準(zhǔn)則對通信企業(yè)的影響有利于發(fā)現(xiàn)問題，提前做出預(yù)案準(zhǔn)備。對于通信企業(yè)來說，這為尚未實施新收入準(zhǔn)則的通信企業(yè)提供參考借鑒。究竟是在某些時點確認(rèn)收入，還是在套餐出售時確認(rèn)收入，在通信行業(yè)業(yè)務(wù)種類變得日益繁多的背景下，向客戶出售的套餐合約也變得多種多樣，對這些復(fù)雜的交易和新型的業(yè)務(wù)，由于舊收入準(zhǔn)則沒有提供明確指引，導(dǎo)致即使同為通信企業(yè)，不同企業(yè)之間確認(rèn)收入的方法也各式各樣，使得通信企業(yè)間財務(wù)報表可比性較低。根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定劃分的情況可知，境內(nèi)外同步上市的企業(yè)已經(jīng)在2018年開始實施準(zhǔn)則，盡管還沒有到情況所規(guī)定的其他企業(yè)開始實施新收入準(zhǔn)則的時間點，但為了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，提前掌握新收入準(zhǔn)則的最新資訊和應(yīng)用過程中遭遇的各種情況，將對公司的日常運營具有重大指導(dǎo)意義。因此，本文重點分析和討論新收入準(zhǔn)則，研究新收入準(zhǔn)則在通信企業(yè)的應(yīng)用及其影響，提出應(yīng)對措施，為企業(yè)在實施新收入準(zhǔn)則時可能面對到的對財務(wù)信息、經(jīng)營管理的問題提出一些預(yù)見性的建議和措施，以達(dá)到幫助企業(yè)做出正確規(guī)劃和決策的效果。本文是在閱讀與研究新收入準(zhǔn)則、通信行業(yè)發(fā)展分析等相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以通信行業(yè)巨頭之一“中國聯(lián)通”為例，結(jié)合聯(lián)通企業(yè)相關(guān)的實際業(yè)務(wù)對企業(yè)實施新收入準(zhǔn)則發(fā)生的變化，討論新收入準(zhǔn)則對該行業(yè)產(chǎn)生的影響。最后對企業(yè)實施新收入準(zhǔn)則遇到的問題作出總結(jié)和提出建議。文獻(xiàn)綜述我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和人們需求的飛速增長更新使得社會上的交易事項花樣繁多且復(fù)雜，這就導(dǎo)致了企業(yè)對收入的確認(rèn)的不確定性——企業(yè)該如何確認(rèn)新型消費業(yè)務(wù)的收入？新型業(yè)務(wù)消費的收入確認(rèn)會對企業(yè)整體的業(yè)績報表產(chǎn)生什么樣的影響？新收入準(zhǔn)則對會計人員又提出了什么新的要求等，這些變化對通信行業(yè)將產(chǎn)生怎樣的影響，這些問題都值得思考和研究。是國家和各行各業(yè)亟待需要在需要在實踐實踐中探索和解決的問題。由此可知，我國新收入準(zhǔn)則的推行勢在必行，收入確認(rèn)準(zhǔn)則走向國際趨同也是全球經(jīng)濟發(fā)展背景下的必然結(jié)果。焦桂芬、陸秀芬（2018）在文章中根據(jù)對新舊收入準(zhǔn)則的對比分析，提出新舊收入準(zhǔn)則的幾大差異體現(xiàn)在收入模型、收入確認(rèn)時點、多重交易實務(wù)會計處理和特定交易實務(wù)的收入確認(rèn)上，新舊收入準(zhǔn)則的差異，既是對舊準(zhǔn)則的完善，也是對企業(yè)的機遇和挑戰(zhàn)。胡娟等（2015）在分析和研究通信行業(yè)中的收入確認(rèn)原則的基礎(chǔ)上，指出新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)法模型中的“根據(jù)履約義務(wù)內(nèi)容將交易價格按比例分?jǐn)偂钡牧鞒炭赡軙νㄐ牌髽I(yè)的銷售手機與通信服務(wù)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)時點將發(fā)生重大變化。池溫津(2016)結(jié)合中國移動業(yè)務(wù)內(nèi)容和新收入準(zhǔn)則條例指出新收入準(zhǔn)則的規(guī)定對通信企業(yè)的某些復(fù)雜和特殊的處理方式存在差異，例如買手機送話費、存話費送手機等捆綁銷售業(yè)務(wù)。李塞北(2016)研究了我國建筑企業(yè)在應(yīng)用第15號國際會計準(zhǔn)則(IFRS15)后會產(chǎn)生的影響，發(fā)現(xiàn)其影響不僅包括對收入的計量和確認(rèn)等企業(yè)財務(wù)信息、管理者的經(jīng)營決策，因其在應(yīng)用過程中容易受到管理者的風(fēng)險偏好等的影響存在較多的主觀判斷，會使收入確認(rèn)的不確定性風(fēng)險放大，導(dǎo)致操縱利潤的情況發(fā)生。李泱(2017)對新舊收入準(zhǔn)則的差異也做出了對比和總結(jié)，認(rèn)為新舊收入準(zhǔn)則存在的差異與“收入五步法模型”具有緊密聯(lián)系，使得收入準(zhǔn)則的適用范圍、收入確認(rèn)時點、收入確認(rèn)依據(jù)發(fā)生了重大變化，與此同時，新收入準(zhǔn)則還將建造合同準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則實現(xiàn)了合并，這也從側(cè)面說明了新收入準(zhǔn)則范圍的適用性更強。除此之外，新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的多重交易實務(wù)和特殊交易事項的會計處理都提供了清晰可靠的依據(jù)以及明確規(guī)范，盡最大程度做到讓企業(yè)有法可依。冉金鴻(2017)對新收入準(zhǔn)則落地實施后在電信行業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行探討，發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則的“五步法確認(rèn)模型”都對電信業(yè)務(wù)產(chǎn)生或大或小的影響，尤其是電信企業(yè)的收入核算，加快了電信企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)改造的進(jìn)程，同時影響著公司的運營管理。陳為國(2017)研究新收入準(zhǔn)則對通信企業(yè)的影響得出，新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用將會對通信企業(yè)合同增量成本造成影響，通信企業(yè)現(xiàn)行的剩余價值法會計核算法和新收入準(zhǔn)則應(yīng)用后的單獨履約義務(wù)確認(rèn)收入的計量存在一定的差異。劉琳（2019）在研究新收入準(zhǔn)則實施對會計處理的影響過程中發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則對企業(yè)會計信息處理的運用產(chǎn)生了十分重大的影響，對準(zhǔn)則的內(nèi)容的充分理解是企業(yè)在推行新準(zhǔn)則前應(yīng)當(dāng)做的第一步，這種理解不是通俗淺顯的，而是要建立在企業(yè)實務(wù)的基礎(chǔ)上，唯有如此，企業(yè)才能結(jié)合自身情況應(yīng)用新準(zhǔn)則，使企業(yè)正常運行。同時，通過研究還發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則具有較強的靈活性，對企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容所涉及到的收入確認(rèn)不存在硬性規(guī)定，而是給企業(yè)提供了一個框架，這就需要企業(yè)在實際業(yè)務(wù)的進(jìn)行中多部門聯(lián)動，信息及時互通，為企業(yè)人員素質(zhì)和配合度提出了更高的要求，也為企業(yè)提供進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)業(yè)財融合體系建設(shè)的契機。綜合文獻(xiàn)可知，收入的確認(rèn)條件在新舊收入準(zhǔn)則頒布里都是“可獲得”和“可計量”的，只是隨著新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，原有的確認(rèn)方法無法滿足新業(yè)務(wù)的需求，因此確立了“五步法收入確認(rèn)模型”，據(jù)此，為會計計量提供依據(jù)，讓企業(yè)財務(wù)信息具有可靠性，不同企業(yè)之間的會計信息具有可比性。新舊收入準(zhǔn)則對比分析（一）新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容概述我國做出的首次將建造合同和企業(yè)會計收入準(zhǔn)則合并在一起的決定。我國在新收入準(zhǔn)則頒布之前，對建造合同做出了單獨處理，區(qū)別于其他類型企業(yè)的業(yè)務(wù)，而在新準(zhǔn)則頒布后，決定將“收入五步法模型”用于所有行業(yè)的收入會計處理模型，不再做出單獨區(qū)分。這項決定對于國家和企業(yè)都是一次新的嘗試和挑戰(zhàn)。收入確認(rèn)核心的改變是新收入準(zhǔn)則做出的一項核心調(diào)整，它將商品的確認(rèn)收入條件從“主要風(fēng)險報酬”修改為“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”，對于企業(yè)而言，這無疑是商品與勞務(wù)界限的首次打破與融合，在施行新收入準(zhǔn)則后，收入將在客戶取得商品控制權(quán)時確認(rèn)，使企業(yè)的收入確認(rèn)過程便于投資者和財務(wù)信息者的理解?！笆杖氪_認(rèn)五步法模型”不僅是國際收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，也是我國新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)基礎(chǔ)，企業(yè)通過五步法模型，準(zhǔn)確完成收入確認(rèn)的全過程，該模型提供的靈活框架，不僅讓企業(yè)對各種類型的企業(yè)業(yè)務(wù)確認(rèn)收入有據(jù)可依，也讓企業(yè)的收入確認(rèn)變得程序化，使同行業(yè)之間的會計信息具有可比性。多重交易合同處理明細(xì)化。新收入準(zhǔn)則針對企業(yè)涉及到的多重交易合同提供了“履約義務(wù)”的可靠依據(jù)，新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)識別合同內(nèi)容，提取合同信息后得出多重交易合同中的履約義務(wù)，并按照比例合理分?jǐn)們r格。這種處理方式讓企業(yè)對于多重業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)處理更加清晰明朗，同時也讓企業(yè)在起草合同時更加仔細(xì)地斟酌。對收入確認(rèn)時間做出規(guī)定。某些業(yè)務(wù)在會計實務(wù)處理中經(jīng)常會涉及到會計期間，讓企業(yè)陷入自我矛盾的境遇。結(jié)合這種實際情況，新收入準(zhǔn)則提出了“時段確認(rèn)收入”和“時點確認(rèn)收入”的要求，對這兩種方式的業(yè)務(wù)應(yīng)用范圍給出了相關(guān)的明確指導(dǎo)。該做法不僅是為企業(yè)會計處理實務(wù)提供了便利，也可以有效避免企業(yè)利用特殊業(yè)務(wù)的會計期間處理舞弊的現(xiàn)象。（二）新舊收入準(zhǔn)則的對比差異舊收入準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)模型根據(jù)業(yè)務(wù)類型確認(rèn)收入（銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同），業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，收入確認(rèn)方法不同?！拔宀椒ㄊ杖肽Ｐ汀贝_認(rèn)收入，不再分業(yè)務(wù)類型討論，將舊收入準(zhǔn)則和建造合同納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型收入確認(rèn)時點判斷標(biāo)準(zhǔn)主要風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移控制權(quán)轉(zhuǎn)移多重交易合同處理方法需要根據(jù)企業(yè)實際情況自行調(diào)整合同，未提供明確指引履約義務(wù)概念的明確。新收入準(zhǔn)則為了給企業(yè)的多重交易業(yè)務(wù)提供明確指引，用“履約義務(wù)”做出了明確指示，要求企業(yè)需要明確合同內(nèi)容及條款，分揀出合同的履約內(nèi)容，將合同的交易價格合理分?jǐn)傊量梢詥为氂媰r的履約義務(wù)中，并依此來確定對應(yīng)的收入。這個概念的引入避免了企業(yè)對多重交易合同的“一鍋端”和“一頭霧水”。某些特定交易（或事項）的收入確認(rèn)和計量舊準(zhǔn)則第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。第二條規(guī)定：企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入?！翱傤~法”和“凈額法”的使用。新收入準(zhǔn)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。如果該企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，是主要責(zé)任人，應(yīng)選擇使用總額法；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)選擇使用凈額法，按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認(rèn)收入。（三）新收入準(zhǔn)則五步法確認(rèn)收入步驟新收入準(zhǔn)則的推行是對傳統(tǒng)會計理念的創(chuàng)新和優(yōu)化，它不僅建立了“收入確認(rèn)五步法”的新模型，還引入了許多新概念，也對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的適用范圍，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等做出了新的指引和要求。修訂后的主要變化體現(xiàn)在“五步法收入確認(rèn)模型”，根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，該收入模型適用于所有業(yè)務(wù)類型。因此，本文主要對“五步法收入確認(rèn)模型”進(jìn)行分析。識別合同關(guān)鍵字：“合并”“變更”五步法收入確認(rèn)模型的第一步即是識別合同，識別合同主要分為兩種情況——“合同合并”和“合同變更”。合同合并主要針對于企業(yè)的一攬子交易業(yè)務(wù)或合同中某項內(nèi)容的訂立與履行對其他合同起著決定性影響的業(yè)務(wù)，新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在應(yīng)當(dāng)將其合并為同一份合同進(jìn)行收入確認(rèn)。該項措施不僅簡化了會計處理，還能在一定程度上避免企業(yè)利用一攬子交易業(yè)務(wù)虛增企業(yè)利潤的現(xiàn)象。企業(yè)在確認(rèn)合同是否合并時可以合同中的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性和合同履約義務(wù)內(nèi)容作為依據(jù)。合同變更主要發(fā)生于企業(yè)合同正在履行，根據(jù)合同雙方的需求對合同的履約內(nèi)容提出了新的要求。一般涉及新增合同履約內(nèi)容或轉(zhuǎn)讓合同，根據(jù)這種情況，新收入準(zhǔn)則引入“可明確區(qū)分”概念，企業(yè)對合同的“新要求”內(nèi)容識別是否“可明確區(qū)分”，若是，則將其作為單獨業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，反之，則根據(jù)實際情況將新增履約內(nèi)容分?jǐn)傉{(diào)節(jié)至原有合同中。識別履約義務(wù)關(guān)鍵字：“可明確區(qū)分”“承諾”“雙方”①顧客角度。舉例：企業(yè)向客戶出售智能機器人，而該機器人在組裝完畢投入使用后能給客戶帶來經(jīng)濟收益。如果該智能機器人只能通過企業(yè)組裝，那么該機器人的出售與組裝服務(wù)不能明確區(qū)分；如果該智能機器人可以請其他企業(yè)進(jìn)行組裝，那么該項出售與組裝服務(wù)可以明確區(qū)分。②商家角度。舉例：通信業(yè)向消費者提供的套餐服務(wù)本質(zhì)上也是一種虛擬合同，里面一般包含了各項增值服務(wù)，但這些套餐里的個別項目不能被識別為單獨履行的義務(wù)。因為運營商所提供的套餐服務(wù)是對整個套餐內(nèi)容一個或多個項目的履行，應(yīng)當(dāng)在套餐履約過程中確認(rèn)收入，而不是在提供套餐內(nèi)某項服務(wù)時確認(rèn)收入。確定交易價格交易價格是指合同雙方在簽訂合同前約定并達(dá)成共識顯示在合同上的金額，它既是服務(wù)提供者獲得的最終受益，也是服務(wù)需求者愿意給付的最終價格。分?jǐn)偨灰變r格在實際交易中，企業(yè)簽訂的合同中包含的轉(zhuǎn)讓的商品或提供的服務(wù)通常不止一項，而合同所約定的交易價格僅有一個，為了使會計核算具有合理性，會根據(jù)商品或服務(wù)占交易價格的比例進(jìn)行分?jǐn)?，從而更好的計算企業(yè)成本和收入。確認(rèn)收入企業(yè)確認(rèn)收入的時間點會根據(jù)業(yè)務(wù)類型的不同而發(fā)生變化。一般來說，企業(yè)在客戶取得商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認(rèn)收入（控制權(quán)是指消費者能夠根據(jù)自己的意愿使用資產(chǎn)并擁有獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險的權(quán)利）；約定在一定時間內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合約內(nèi)容根據(jù)工程（服務(wù)）進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)收入。如果出現(xiàn)無法清晰界定履約進(jìn)度的情況，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的并且在未來能夠得到補償?shù)某杀窘痤~確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠清楚合理確定為止。新收入準(zhǔn)則對通信企業(yè)的影響——以中國聯(lián)通為例（一）中國聯(lián)通概況1.通信行業(yè)發(fā)展背景及趨勢我國通信行業(yè)隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展而發(fā)展，從書信、飛鴿傳書、驛站到近代的公共電話、尋呼機，再到如今我們?nèi)粘Ｊ褂玫闹悄苁謾C，科技的發(fā)達(dá)讓通信行業(yè)業(yè)務(wù)也開始迅速發(fā)展。通信行業(yè)因消費者的新需求、投資資金的注入而開拓了更加寬闊的市場空間。數(shù)據(jù)來源：中研普華產(chǎn)業(yè)研究院5G網(wǎng)絡(luò)的到來將會涉及到更廣闊的民用和商用領(lǐng)域。科技進(jìn)步為通信行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更多的機遇，讓消費者受益也讓投資者有了新的投資發(fā)展領(lǐng)域。未來的通信行業(yè)可能會圍繞這幾個關(guān)鍵詞進(jìn)行：5G生態(tài)全面爆發(fā)、企業(yè)數(shù)字化創(chuàng)新價值前移、區(qū)塊鏈?zhǔn)袌鲆?guī)范化蓬勃發(fā)展、云市場滲透率持續(xù)提升。2.通信行業(yè)會計核算的一般流程通信行業(yè)所涉及的賬務(wù)處理主要有：出賬處理、客戶繳費處理、客戶結(jié)算、客戶話費監(jiān)控等。流程業(yè)務(wù)內(nèi)容出賬處理通信行業(yè)為了保持出賬結(jié)果的正確性，出賬處理的工作一般較為繁雜，需要做大量的預(yù)處理工作：話單批價稽核，外來話單導(dǎo)入，重復(fù)話單檢查，營業(yè)差錯檢查和用戶結(jié)算方式變更的檢查，在完成以上工作的基礎(chǔ)上才能出賬。繳費流程科技的不斷發(fā)達(dá)讓客戶的繳費方式變得多樣：現(xiàn)金繳費、銀行代收、銀行托收和信用卡代扣客戶結(jié)算與銷賬流程包括預(yù)存話費扣款銷賬、營業(yè)廳現(xiàn)金繳費、銀行代收、銀行托收與信用卡代扣。綜上可知，出賬是形成賬單的行為，出賬后客戶根據(jù)確認(rèn)后的賬單進(jìn)行繳費，企業(yè)會計系統(tǒng)收到信息后進(jìn)行銷賬處理3.中國聯(lián)通概況中國聯(lián)通與中國電信、中國移動并稱通信行業(yè)的三巨頭，中國聯(lián)通是我國唯一一家同時在紐約、上海、香港上市的公司，躋身世界500強多年?！白屢磺凶杂蛇B通”是中國聯(lián)通的口號，也是對公司企業(yè)價值觀的展示，極力滿足各方通信需求，是中國聯(lián)通一直在努力做的事情。表1：中國聯(lián)通2016—2018年主要經(jīng)營數(shù)據(jù)報告期凈利潤凈利潤同比營業(yè)總收入營業(yè)總支出營業(yè)利潤利潤總額營業(yè)總收入營業(yè)總收入同比（%）營業(yè)總支出營業(yè)總支出同比（%）營業(yè)利潤營業(yè)利潤同比（%）2016-121.54億-95.62742億-1.032752億1.56-6.29億-1055.81億2017-124.26億1762748億0.232717億-1.2715.13億34023.78億2018-1240.81億8582909億5.842777億2.19119億688121億資料來源：東方財富網(wǎng)由上表可得出，中國聯(lián)通2016-2018年的凈利潤持續(xù)增長，在2017年實現(xiàn)了凈利潤正增長，在營業(yè)支出略微增長的同時，實現(xiàn)了營業(yè)總收入較大的增長。（二）新收入準(zhǔn)則對中國聯(lián)通收入確認(rèn)和計量的影響1.對捆綁銷售業(yè)務(wù)的處理的影響通信企業(yè)中最常見的捆綁銷售業(yè)務(wù)，類似“存話費折扣購機”和“購機送話費”等，本文針對自營模式下的捆綁銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行討論。這些都是企業(yè)為了擴大銷售業(yè)務(wù)而推出的活動，在新收入準(zhǔn)則中，與舊準(zhǔn)則會計處理方式存在差異。某地聯(lián)通營業(yè)廳C為激發(fā)消費者購買5G手機的消費欲望，推出“購機贈話費”和“存費折扣購機”兩種活動購機贈話費：與客戶簽訂如下合同：客戶以5000元的價格購買手機并承諾入網(wǎng)時長為12個月，消費256元的通信服務(wù)套餐，即可獲贈2880元話費，話費分12個月返還，每月返還120元，手機單獨零售價為4500元。存費折扣購機：客戶預(yù)存2880的話費，分12個月返還，每月返還120元預(yù)存款，同時承諾入網(wǎng)合約期為12個月，使用256元的通信套餐服務(wù)，即可以3560元購買5000元的一款5G手機。手機單獨零售價為4500元。在舊收入準(zhǔn)則中，兩種活動銷售的手機需要做不同的會計處理購機贈話費存費折扣購機交易對價：6632元交易對價：6632元通信信息收入：1632元通信信息收入：3072元手機收入：5000元手機收入：3560元在新收入準(zhǔn)則中，兩種活動因具有相同的合同期和現(xiàn)金流，會計處理方式相同，總交易對價為6632元，其中手機單獨售價為4500元，通信信息收入為3072元，根據(jù)交易價格比例分?jǐn)偅菏謾C收入[交易價格比例：4500/（4500+3072）]：3941元；通信信息收入[交易價格比例：3072/（4500+3072）]：2691元。從上述實例中可以得知，新收入準(zhǔn)則的實施后，對于購機贈話費活動而言，主營業(yè)務(wù)收入增加，其他業(yè)務(wù)收入減少；對于存費折扣購機而言，主營業(yè)務(wù)收入減少，其他業(yè)務(wù)收入增加。通信行業(yè)的決策者可以依照公司情況，對兩種營銷方式進(jìn)行偏好選擇。2.對獎勵積分業(yè)務(wù)的影響運營商為了鼓勵用戶消費，通常會將用戶的消費額度換算成積分，用戶每消費1元積1分。當(dāng)月積分＝當(dāng)月通信消費積分+當(dāng)月獎勵積分+當(dāng)月特殊積分。用戶可以通過查詢自己賬戶內(nèi)的積分在聯(lián)通積分商城中兌換相應(yīng)商品。積分存在企業(yè)發(fā)放和用戶兌換階段，無論是新收入準(zhǔn)則還是舊收入準(zhǔn)則，企業(yè)均只在用戶兌換階段做出相應(yīng)的會計處理。中國聯(lián)通的積分商城目前存在兩種兌換類型：兌換電子虛擬產(chǎn)品和兌換實物產(chǎn)品。在舊收入準(zhǔn)則中，兌換電子虛擬產(chǎn)品和實物產(chǎn)品都是將通信服務(wù)收入轉(zhuǎn)回，增加銷售費用。在新收入準(zhǔn)則中，兌換電子虛擬產(chǎn)品是轉(zhuǎn)回通信服務(wù)收入，把之前的銷售費用改為折扣折讓；兌換實物產(chǎn)品則是轉(zhuǎn)回銷售產(chǎn)品收入，把產(chǎn)生的相關(guān)成本確認(rèn)為銷售產(chǎn)品成本。不難看出，和舊收入準(zhǔn)則相比，用戶兌換電子虛擬產(chǎn)品將減少通信服務(wù)收入，減少銷售費用；兌換實物商品減少通信服務(wù)收入，增加銷售產(chǎn)品收入。因此，會計人員在做相關(guān)的賬務(wù)處理時應(yīng)該格外注意這些業(yè)務(wù)里的細(xì)微但影響賬面數(shù)據(jù)的差異。3．對財務(wù)列報與披露的影響在新收入準(zhǔn)則體系中，要求企業(yè)對財務(wù)列報與披露目標(biāo)明確，不僅要滿足報表使用者的需求，還需要細(xì)化相關(guān)內(nèi)容。盡管增加了財務(wù)工作者的工作量，但在一定程度上提高了會計信息的透明度，同時也有利于各部門監(jiān)督。新收入準(zhǔn)則應(yīng)用問題及改進(jìn)措施（一）新收入準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的問題1.新準(zhǔn)則過渡期企業(yè)業(yè)務(wù)處理應(yīng)用準(zhǔn)則不明綜上可知，盡管新收入準(zhǔn)則是在舊收入準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂的，但是在相關(guān)業(yè)務(wù)處理中依然存在著較大的差異使得企業(yè)最終的財務(wù)列報與披露產(chǎn)生變化。因此，在新收入準(zhǔn)則應(yīng)用的過渡期加上通信企業(yè)部分業(yè)務(wù)跨會計期間，容易導(dǎo)致會計人員混淆準(zhǔn)則的應(yīng)用，導(dǎo)致企業(yè)賬務(wù)較為混亂。2.會計人員工作壓力倍增新收入準(zhǔn)則的推廣及應(yīng)用所影響的不僅是企業(yè)，還影響著會計人員的會計核算和會計處理工作。會計人員在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的同時還需要在根據(jù)公司情況和實際業(yè)務(wù)對業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。3.合同形式與內(nèi)容變化結(jié)合新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容可知，“收入確認(rèn)五步法模型”對合同的形式和要求更加明確和嚴(yán)格。合同內(nèi)容需要明確履約義務(wù)，區(qū)分“可明確區(qū)分”履約義務(wù)和“不可明確區(qū)分”履約義務(wù)；合同對控制權(quán)轉(zhuǎn)移時間的明確；合同成本的確認(rèn)等。（二）針對問題提出的對策及建議1.企業(yè)順勢而為眾所周知，新收入準(zhǔn)則是國家結(jié)合我國國情和迎合經(jīng)濟發(fā)展趨勢而頒布的。企業(yè)要學(xué)會審時度勢，各企業(yè)決策者在應(yīng)用新收入準(zhǔn)則前應(yīng)當(dāng)充分了解新收入準(zhǔn)則，參考已應(yīng)用新收入準(zhǔn)則公司的案例，再結(jié)合自身企業(yè)的情況對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。2.提升綜合素質(zhì)會計人員應(yīng)當(dāng)不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力和抗壓能力，學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則相關(guān)實務(wù)的處理，并結(jié)合自己的從業(yè)經(jīng)驗對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。在應(yīng)用新收入準(zhǔn)則后，企業(yè)的人員在擬定合同時不僅要做到內(nèi)容明確，雙方在談判過程中還需要取得共識。3.嚴(yán)謹(jǐn)訂立合同研讀新收入準(zhǔn)則可知，合同內(nèi)容的撰寫影響著企業(yè)對收入的確認(rèn)，比如：是否將該履約義務(wù)歸類為“可明確區(qū)分”，是否將該履約義務(wù)的價格合理分?jǐn)傊琳麄€工程中或是單獨計價等，這些都與合同的訂立有關(guān)。因此，企業(yè)在訂立合同時，在取得雙方共識后，還應(yīng)對合同內(nèi)容梳理和明確，確保合同雙方的利益均不被侵犯。結(jié)束語本文以中國聯(lián)通為例，探討通信企業(yè)最常見的捆綁銷售業(yè)務(wù)和獎勵積分業(yè)務(wù)，總結(jié)發(fā)現(xiàn)，新收入準(zhǔn)則的對企業(yè)收入確認(rèn)和核算與舊準(zhǔn)則有所不同，最后會對企業(yè)的財務(wù)列報與披露造成影響。新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)模型、收入確認(rèn)時點、多重交易事項處理方式都做出了變化，對企業(yè)會計核算產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)在處理企業(yè)交易事項時，要及時根據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入，既是新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的要求，也為企業(yè)會計信息可比性奠定的基礎(chǔ)。新收入準(zhǔn)則終將應(yīng)用于我國的每一個通信企業(yè)，因此，企業(yè)決策者應(yīng)當(dāng)目光長遠(yuǎn)，早對新收入準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了解并組織企業(yè)人員學(xué)習(xí)和掌握新準(zhǔn)則內(nèi)容。

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致謝時光荏苒，大學(xué)四年在充實的學(xué)習(xí)中悄然而逝。這四年里不斷收獲和成長，不僅充實了自己的會計專業(yè)技能，也結(jié)識了志同道合的朋友。感謝廣州工商學(xué)院提供了一個良好舒適的學(xué)習(xí)環(huán)境，請來孜孜不倦的老師，開設(shè)各項提升專業(yè)技能的課程諸如會計基礎(chǔ)、中級財務(wù)會計和VBSE企業(yè)會計實訓(xùn)等，讓我能夠?qū)嬋腴T并掌握必備的基礎(chǔ)知識和技能。感謝實習(xí)單位的同事和朋友為我提供論文創(chuàng)作靈感和素材。在撰寫論文的過程中，感謝唐際艷指導(dǎo)老師為我的論文提供的寶貴意見，讓我找到論文的寫作方向和立意，使我能夠較好地構(gòu)建論文框架和相關(guān)文獻(xiàn)的使用，幫助我的論文完善。

Word常用快捷鍵由于Word有定義快捷鍵的功能，在重新指定快捷鍵后，不能再使用該組合完成以前的操作。例如，按快捷鍵Ctrl+B可將選定文本改為加粗格式，如果將Ctrl+B重新指定給一個新的命令或其他命令，則不能通過按Ctrl+B為文本應(yīng)用加粗格式，除非將快捷鍵指定恢復(fù)到初始設(shè)置。下面的列表使用說明如下：（1）表中出現(xiàn)的（F）、（E）、（V）、（I）、（O）、（T）、（A）、（W）：分別代表文件、編輯、視圖、插入、格式、工具、表格和窗口菜單。（2）（切換方式）：表示重復(fù)按該鍵還原操作。（3）Num？：表示小鍵盤上的數(shù)字鍵。（4）Ctrl＋A：表示Ctrl鍵和A鍵的組合，其余類推。A.1常規(guī)快捷鍵Ctrl＋A（E）選取整篇文檔（Ctrl＋Num5）Ctrl+R可使段落右對齊Ctrl＋B（E）加粗文本（Ctrl＋Shift＋B）Ctrl＋]（O）按磅值增加所選定內(nèi)容的字號Ctrl＋C（E）復(fù)制所選內(nèi)容Ctrl＋[（O）按磅值縮小所選定內(nèi)容的字號Ctrl＋D（O）修改選定字符格式Ctrl＋=（O）將選定內(nèi)容設(shè)為下標(biāo)(切換方式)Ctrl＋E（O）段落居中Ctrl＋＋（O）將選定內(nèi)容設(shè)為上標(biāo)(切換方式)Ctrl＋H（E）查找并修改指定文字或格式Ctrl＋＊（V）顯示/隱藏所有非打印字符Ctrl＋I(xiàn)（O）傾斜所選文字（切換方式）Ctrl＋Tab（A）在單元格中插入制表符Ctrl＋M（F）調(diào)整整段縮進(jìn)Ctrl+L（O）段落左對齊Ctrl＋N（F）創(chuàng)建新文檔或模板Ctrl＋Enter（O）在插入點插入一個分頁符Ctrl＋O（F）打開已有的文檔或模板Ctrl＋Up（E）將插入點上移一個段落Ctrl＋P（F）打印文檔（=Ctrl＋Shift＋F12）Ctrl＋Down（E）將插入點下移一個段落Ctrl+Q（O）刪除段落格式Ctrl＋Home（E）將插入點移到文檔開始Ctrl＋S（F）保存當(dāng)前活動文檔Ctrl＋End（E）將插入點移到文檔結(jié)尾Ctrl＋T（O）設(shè)置懸掛式縮進(jìn)Alt＋/（A）快速選定整個表格Ctrl＋U（O）給所選內(nèi)容添加下劃線Shift＋F1（W）有關(guān)命令、屏幕區(qū)域的幫助信息或文字屬性Ctrl＋V（E）在插入點插入剪貼板內(nèi)容Ctrl+Alt+I打印預(yù)覽Ctrl+W關(guān)閉文檔Ctrl+K（E）插入超級鏈接Ctrl＋X（E）剪切所選內(nèi)容并將其放入剪貼板Ctrl+Shift+Space-bar創(chuàng)建不間斷空格Ctrl＋Y（E）重復(fù)上一步操作（=F4=Alt＋Enter）Ctrl+連字符創(chuàng)建不間斷連字符Ctrl＋Z（E）取消上一步操作（=Alt＋Backspace）Ctrl+Spacebar刪除字符格式A.2Ctrl與光標(biāo)鍵聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+←可將插入點移到上一個英文單詞或中文詞Ctrl+→可將插入點移到下一個英文單詞或中文詞Ctrl+↑可將插入點移到上一個段落Ctrl+↓可將插入點移到下一個段落A.3Ctrl與部分?jǐn)?shù)字聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+0可迅速在段前增加或刪除12磅的行距Ctrl+1改變段落的行距為單倍行距Ctrl+5改變段落的行距為1.5倍行距Ctrl+2改變段落的行距為雙倍行距A.4Ctrl與Shift+字母鍵聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+Shift+P再通過按“↑”和“↓”鍵改變字號Ctrl+Shift+>增大所選文字的字號Ctrl+Shift+<減小所選文字的字號Ctrl+Shift+A將所有選定的字母設(shè)為大寫Ctrl+Shift+C復(fù)制選定內(nèi)容的格式Ctrl+Shift+D段落最后一行文字占滿全行Ctrl+Shift+E打開或關(guān)閉任務(wù)欄上的“修訂”標(biāo)記Ctrl+Shift+F再通過按“↑”和“↓”鍵改變字體Ctrl+Shift+H應(yīng)用隱藏文字格式Ctrl+Shift+K將所選字母中的小寫字母設(shè)成大寫，但字母字體大小不變Ctrl+Shift+L應(yīng)用“列表”樣式Ctrl+Shift+M取消左側(cè)段落縮進(jìn)Ctrl+Shift+N選定段落變?yōu)椤罢摹睒邮紺trl+Shift+Q將所選英文字母變?yōu)镾ymbol字體Ctrl+Shift+S再通過按“↑”和“↓”鍵改變樣式Ctrl+Shift+T減小懸掛縮進(jìn)量Ctrl+Shift+V對選定內(nèi)容粘貼格式Ctrl+Shift+W只給字、詞加下劃線，不給空格加下劃線Ctrl+Shift+*顯示非打印字符Alt+Shift+D插入“日期”域Alt+Ctrl+L插入ListNum域Alt+Shift+P插入頁數(shù)域Alt+Shift+T插入時間域A.5Ctrl與Alt+字母鍵聯(lián)合使用的快捷鍵Ctrl+Alt+D在文章末尾插入尾注Ctrl+Alt+F在當(dāng)前頁插入尾注Ctrl+Alt+K啟動“自動套用格式”Ctrl+Alt+LListnum域Ctrl+Alt+M創(chuàng)建批注Ctrl+Alt+N切換到普通視圖Ctrl+Alt+O切換到大綱視圖Ctrl+Alt+P切換到頁面視圖Ctrl+Alt+T輸入【?】Ctrl+Alt+Z返回到光標(biāo)先前位置Ctrl+Alt+1對當(dāng)前段落應(yīng)用“標(biāo)題1”樣式Ctrl+Alt+2對當(dāng)前段落應(yīng)用“標(biāo)題2”樣式Ctrl+Alt+3對當(dāng)前段落應(yīng)用“標(biāo)題3”樣式Ctrl+Alt+PageUp將插