填制記賬憑證

填制記賬憑證會計(jì)基礎(chǔ)任務(wù)情境

將所有的業(yè)務(wù)都用會計(jì)分錄表示出來顯然并不恰當(dāng)，如根據(jù)向銀行借款的回單編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款100000貸：短期借款100000你會發(fā)現(xiàn)用會計(jì)分錄雖然比用文字表述更準(zhǔn)確、精簡而且更易看出對應(yīng)關(guān)系，但是不能一目了然地看出業(yè)務(wù)發(fā)生的時間及內(nèi)容，而且金額等內(nèi)容容易被篡改。那么，應(yīng)該利用什么方法將原始憑證中的信息展示出來呢？

記賬憑證一、（一）記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證作為登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模不同及其對會計(jì)核算繁簡程度的要求不同，格式亦有所不同。但為了滿足記賬的基本要求，記賬憑證應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱，如“收款憑證”“付款憑證”“轉(zhuǎn)賬憑證”。（2）填制記賬憑證的日期。（3）記賬憑證的編號。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目（包括一級科目、二級科目和明細(xì)科目）及其記賬方向。（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額。（7）記賬標(biāo)記。（8）所附原始憑證張數(shù)。（9）會計(jì)主管、記賬、復(fù)核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。（二）記賬憑證的分類按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類1.

記賬憑證按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分為專用記賬憑證和通用記賬憑證，其中專用記賬憑證又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

（1）收款憑證。收款憑證(見表4-13)是指專門用來記載現(xiàn)金和銀行存款增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。它既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)，也是出納人員收取款項(xiàng)的證明。表4-13收款憑證表4-14付款憑證

（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證(見表4-15)是指專門用來記載不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，是登記總分類賬和明細(xì)分類賬的依據(jù)。表4-15轉(zhuǎn)賬憑證

（4）通用記賬憑證。實(shí)際工作中，一些企業(yè)、行政事業(yè)和機(jī)關(guān)等單位根據(jù)其規(guī)模的大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡，不分收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，統(tǒng)一使用一種通用格式的記賬憑證，這種記賬憑證稱為通用記賬憑證。其格式與轉(zhuǎn)賬憑證大致相同，見表4-16。表4-16通用記賬憑證按是否經(jīng)過匯總分類2.

記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。表4-17匯總收款憑證表4-18匯總付款憑證表4-19匯總轉(zhuǎn)賬憑證

（2）非匯總記賬憑證。非匯總記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制的，只反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄的記賬憑證。前面介紹的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及通用記賬憑證均是非匯總記賬憑證。按編制方式不同分類3.

記賬憑證按編制的方式不同分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證兩種。

（1）單式記賬憑證。單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個會計(jì)科目及其發(fā)生額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)記賬憑證（見表4-20），填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)記賬憑證(見表4-21)。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個會計(jì)科目就編制幾張單式記賬憑證。單式記賬憑證反映的內(nèi)容單一，便于分工記賬及按會計(jì)科目匯總，但一張憑證不能反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗(yàn)會計(jì)分錄的正確性。表4-20借項(xiàng)記賬憑證表4-21貸項(xiàng)記賬憑證

（2）復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及通用記賬憑證均為復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會計(jì)分錄的正確性，但不便于分工記賬。（三）記賬憑證的填制方法收款憑證的填制1.收款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的記賬憑證。凡是引起現(xiàn)金和銀行存款增加的業(yè)務(wù)（現(xiàn)金和銀行存款相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)除外），都要根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款增加的原始憑證編制現(xiàn)金和銀行存款的收款憑證。出納人員對于已經(jīng)收款的收款憑證及其所附的各種原始憑證，都要加蓋“收訖”的戳記，以免重收。出納人員和有關(guān)記賬人員應(yīng)根據(jù)蓋有“收訖”戳記的收款憑證登記有關(guān)賬簿。

收款憑證的“借方科目”應(yīng)該填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”，收款憑證的“貸方科目”則應(yīng)填寫與收入現(xiàn)金或收入銀行存款相對應(yīng)的會計(jì)科目。【業(yè)務(wù)4-10】表4-22收款憑證付款憑證的填制2.付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的記賬憑證。凡是引起現(xiàn)金和銀行存款減少的業(yè)務(wù)，都要根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款減少的原始憑證編制現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證。對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)，如從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金送存銀行，為避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，而不再編制收款憑證；或既編制收款憑證又同時編制付款憑證，但都不記入對方賬戶。出納人員對于已經(jīng)付款的付款憑證及其所附的各種原始憑證，都要加蓋“付訖”的戳記，以免重付。出納人員和有關(guān)記賬人員應(yīng)根據(jù)蓋有“付訖”戳記的付款憑證登記有關(guān)賬簿。

付款憑證的“貸方科目”應(yīng)該填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”，付款憑證的“借方科目”則應(yīng)填寫與付出現(xiàn)金或付出銀行存款相對應(yīng)的會計(jì)科目?！緲I(yè)務(wù)4-11】表4-23付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的記賬憑證。它與收、付款憑證的主要區(qū)別是不設(shè)主體科目欄。填制轉(zhuǎn)賬憑證時，某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目全部登記在會計(jì)科目欄內(nèi)，用借方金額和貸方金額來確定科目的借貸關(guān)系。因此，在填寫金額時，應(yīng)注意將借方科目的金額填入“借方金額”欄，貸方科目的金額填入“貸方金額”欄，其他內(nèi)容的填制與收、付款憑證相同。轉(zhuǎn)賬憑證的填制3.【業(yè)務(wù)4-12】表4-24轉(zhuǎn)賬憑證通用記賬憑證的填制4.通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，不再根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是將所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制在一種通用格式的記賬憑證中。通用記賬憑證也不設(shè)主體科目欄，其登記方法與轉(zhuǎn)賬憑證類似。【業(yè)務(wù)4-13】表4-25通用記賬憑證記賬憑證匯總表的填制5.記賬憑證匯總表又稱科目匯總表，是根據(jù)一定期間全部記賬憑證匯總編制的，用來分別確定各會計(jì)科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并據(jù)以登記總分類賬的一種匯總憑證?？颇繀R總表的編制時間應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量來確定，可以1天、5天、10天匯總一次，也可以按旬匯總。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)可以每月進(jìn)行一次匯總，編制一張匯總表。（四）記賬憑證的填制要求（1）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。一張?jiān)紤{證如涉及幾張記賬憑證，可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明該主要記賬憑證的編號或附上該原始憑證的復(fù)印件。

（2）一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位原始憑證分割單。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位的名稱或填制人的名稱，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費(fèi)用的分擔(dān)情況等。（3）記賬憑證編號的方法有多種，可以按現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類分別編號，也可以按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)五類進(jìn)行編號，或者將轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容再分成幾類編號。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)繁簡程度、人員多寡和分工情況來選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部稽核的簡單嚴(yán)密的編號方法。無論采用哪種編號方法，都應(yīng)該按月順序編號，即每月都從1號編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號，如某會計(jì)事項(xiàng)屬于本月第12號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，涉及的會計(jì)科目需要填制兩張記賬憑證，就可以編成號。（4）填制記賬憑證時如果發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進(jìn)行更正。在會計(jì)科目應(yīng)用上沒有錯誤，只是金額錯誤的情況下，也可以按正確數(shù)字同錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整記賬憑證。發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬憑證有錯誤時，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（5）實(shí)行會計(jì)電算化的單位，其機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合記賬憑證的一般要求，并應(yīng)認(rèn)真審核，做到會計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。在打印出來的機(jī)制記賬憑證上要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會計(jì)主管人員的印章或者簽字，以明確責(zé)任。（6）填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處畫線注銷。（7）正確編