產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算會計基礎(chǔ)（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用有多種，為正確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，并按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途，將生產(chǎn)費用進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，簡稱產(chǎn)品成本項目或成本項目。產(chǎn)品成本項目反映了產(chǎn)品生產(chǎn)成本的具體構(gòu)成。企業(yè)一般設(shè)立以下三個成本項目：它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。它是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，以及按生產(chǎn)工人工資和一定比例計算提取的職工福利費。（1）直接材料

（2）直接人工它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本（如機器設(shè)備折舊費用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費用（如機物料消耗、車間廠房折舊費用等）。（3）制造費用

在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中會因不同情況而發(fā)生生產(chǎn)費用，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，而有的則間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，由不同的產(chǎn)品分擔(dān)。因此，將生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本存在直接計入和間接計入兩種方式。一般將能夠直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用稱為直接費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費的材料費用、生產(chǎn)工人工資等；將先歸集、后分配計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用稱為間接費用，如生產(chǎn)車間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊費用等。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設(shè)置

為正確核算企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用，正確計算各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：該賬戶屬于成本類賬戶，用于核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。其借方登記企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用；貸方登記企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品及自制半成品的實際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本?！吧a(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”二級明細(xì)賬戶，按成本計算對象設(shè)置三級明細(xì)賬戶，并按成本項目設(shè)置專欄進行明細(xì)核算。（1）“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用于核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資等職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，但不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。該賬戶的借方登記企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用；貸方登記分配計入有關(guān)成本計算對象的制造費用；除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)以外，該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶按不同的車間、部門和費用項目進行明細(xì)分類核算。其他核算賬戶將結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容介紹。（2）“制造費用”賬戶（三）發(fā)出材料業(yè)務(wù)的核算材料費用核算的賬戶設(shè)置1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用的各種材料，應(yīng)按照材料的具體用途分別記入有關(guān)的成本類賬戶和費用類賬戶，即按領(lǐng)用材料的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。發(fā)出材料的計價方法2.

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。其是指依照“先入庫的存貨先發(fā)出”的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，對發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進行計價的一種方法。采用該種方法將使存貨的期末結(jié)存成本比較接近現(xiàn)行市場價值，但核算的工作量較大；同時，在物價波動較大時，這種方法會高估或低估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價值。（1）先進先出法其是指以期初存貨數(shù)量和本期各批收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)計算存貨加權(quán)平均單位成本，并按這一加權(quán)平均單位成本計算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的計價方法。該方法一般只在月末計算，并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的實際成本，使核算工作簡化，并且在物價波動時對存貨成本的分?jǐn)傄草^為折中。但該方法計算、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本的工作集中在期末，因此平時無法從有關(guān)的存貨賬戶中獲取發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單位成本和總成本等資料，不利于存貨的日常管理。（2）月末一次加權(quán)平均法采用月末一次加權(quán)平均法，對本月發(fā)出或耗用的存貨，在平時只登記數(shù)量，不登記單價和金額，月末按一次計算的加權(quán)平均單位成本計算期末存貨成本和本期銷售或耗用成本。存貨的加權(quán)平均單位成本的計算公式為

其是指在每次進貨以后，立即為存貨計算出新的平均單位成本，作為下次發(fā)貨計價基礎(chǔ)的一種方法。相關(guān)計算公式為采用移動加權(quán)平均法能夠使管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，其計算的平均單位成本及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單位成本，工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。（3）移動加權(quán)平均法其是假設(shè)存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，以每一批次存貨的實際成本（采購成本或生產(chǎn)成本）作為該批發(fā)出存貨成本計算依據(jù)的計價方法。該方法所確定的存貨發(fā)出成本和結(jié)存成本比較準(zhǔn)確，且可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)。但其應(yīng)用的前提條件是必須正確確認(rèn)存貨的批次、單價，因而核算工作量較大，一般適用于品種不多、單位成本較高且容易識別的存貨。（4）個別計價法發(fā)出材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3.現(xiàn)根據(jù)瑞豐公司2014年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明發(fā)出材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。表4-48領(lǐng)料單表4-49領(lǐng)料單表4-50領(lǐng)料單表4-51領(lǐng)料單表4-52原材料領(lǐng)用匯總表單位：元表4-53轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證，見表4-53。（四）職工薪酬的核算職工薪酬核算的賬戶設(shè)置1.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、職工福利、社會保險費等。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額；借方登記企業(yè)實際發(fā)放的職工薪酬總額；期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。職工薪酬的賬務(wù)處理2.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)根據(jù)人員的性質(zhì)分別計入有關(guān)的成本費用賬戶。具體地說，生產(chǎn)人員的職工薪酬應(yīng)作為直接費用，計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；車間管理人員的職工薪酬應(yīng)作為間接費用，先通過“制造費用”賬戶歸集，然后分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，則直接計入當(dāng)期的管理費用或銷售費用。

現(xiàn)根據(jù)瑞豐公司2014年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明職工薪酬業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?！緲I(yè)務(wù)4-22】表4-54工資及福利費匯總分配表單位：元表4-55轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證，見表4-55。【業(yè)務(wù)4-23】表4-56現(xiàn)金支票存根表4-57轉(zhuǎn)賬憑證提現(xiàn)時填制付款憑證，見表4-57。表4-58付款憑證支付工資時填制付款憑證，見表4-58。（五）其他制造費用的核算賬戶設(shè)置1.在材料費用核算和職工薪酬核算中均涉及制造費用的核算，但制造費用除材料費用和職工薪酬費用外，還包括固定資產(chǎn)折舊費用、辦公費、水電費、勞動保護費等其他費用。為了完整地核算企業(yè)發(fā)生的制造費用，企業(yè)除了設(shè)置“制造費用”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“累計折舊”等賬戶。“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，反映企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)可以在較長的使用期限內(nèi)使用，并保持其原有的實物形態(tài)，而其價值卻隨著固定資產(chǎn)的損耗逐漸地轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所提供的勞務(wù)的成本中去。這部分分期轉(zhuǎn)移的價值就是固定資產(chǎn)折舊。該賬戶的貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊額；借方登記企業(yè)的固定資產(chǎn)因出售、報廢和毀損而相應(yīng)減少的固定資產(chǎn)折舊數(shù)額；期末余額在貸方，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細(xì)分類核算。

會計科目按照提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目兩種。賬務(wù)處理2.【業(yè)務(wù)4-24】表4-59固定資產(chǎn)折舊計提表表4-60轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證，見表4-60?！緲I(yè)務(wù)4-25】表4-61表4-62付款憑證填制付款憑證，見表4-62。（六）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用歸集生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)費用歸集和分配就是將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各種要素費用在各有關(guān)產(chǎn)品之間按照成本項目進行歸集和分配。對能夠直接確認(rèn)承擔(dān)對象的直接費用直接計入該對象；不能直接確認(rèn)承擔(dān)對象的間接費用分配計入各對象。間接費用的分配方法有多種，主要有按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本和產(chǎn)品產(chǎn)量等進行分配。企業(yè)應(yīng)恰當(dāng)?shù)剡x擇間接費用的具體分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。計算原理1.下面以生產(chǎn)工時分配法說明其計算原理：（1）計算分配率，即計算每一工時應(yīng)分配的費用。其計算公式為（2）計算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用。其計算公式為結(jié)轉(zhuǎn)制造費用歸集生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理2.

現(xiàn)根據(jù)瑞豐公司2014年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明結(jié)轉(zhuǎn)制造費用歸集生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理。表4-63瑞豐公司制造費用分配表表4-64轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證，見表4-64。（七）生產(chǎn)成本分配的核算計算方法1.對既有完工產(chǎn)品又有月末在產(chǎn)品的產(chǎn)品，應(yīng)將計入各產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在其完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分配，求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本