第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

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第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

本章導(dǎo)讀：

產(chǎn)場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)結(jié)業(yè)的王強(qiáng)和張明大學(xué)結(jié)業(yè)后決定自主創(chuàng)業(yè)開(kāi)一家蛋糕店去實(shí)現(xiàn)他們的

“老板夢(mèng)”，仔細(xì)考慮后，他們就緊鑼密鼓的展開(kāi)了籌辦事情，首先，他們想到的是資金問(wèn)

題，兩人大抵預(yù)計(jì)在本地開(kāi)一間蛋糕店大概需要10萬(wàn)元，二人分別拿出2萬(wàn)元，由于二人

沒(méi)有抵押資產(chǎn)不能通過(guò)銀行貸款，其余六萬(wàn)元讓二人犯了難，最終他們通過(guò)親友籌到了余

款，并允許兩年內(nèi)送還。隨后他們租了一間門面展開(kāi)了裝修，并且開(kāi)始籌劃購(gòu)入蛋糕店所

需的設(shè)備，如烤箱、鮮奶機(jī)、蛋糕展示柜等，經(jīng)過(guò)數(shù)月的努力裝修終于如期完成，設(shè)備已

全部到齊，兩人雇傭了兩名糕點(diǎn)師和三名店員，在開(kāi)業(yè)前又購(gòu)進(jìn)了制作糕點(diǎn)所需質(zhì)料，就

這樣承載著二人夢(mèng)想的蛋糕店正式啟動(dòng)了它的旅程。

兩人將所有的經(jīng)歷全部投入了這間蛋糕店中，日常的開(kāi)支和收人均登記在店肆電腦中，

在二人的配合努力下，蛋糕店的生意蒸蒸日上，兩人都覺(jué)得以目前的生長(zhǎng)狀況，足夠再開(kāi)

一度分店，于是二人籌劃起來(lái)，張明便問(wèn)王強(qiáng)”這一年我們總共賺了多少錢？”，王強(qiáng)答道

“看看電腦就知道了"，二人打開(kāi)電腦一看他們登記的賬目，立刻傻了眼，僅僅從一些流水

賬目完全看不出怎么才華得到答案。

從財(cái)會(huì)的角度，結(jié)合你現(xiàn)有的管帳知識(shí)，來(lái)幫幫他們吧。

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

1、掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)歷程中資金的根本運(yùn)作流程。

2、制造業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)歷程中常用的賬戶及其應(yīng)用

3、制造業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)歷程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

4、制造業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)歷程管帳核算流程

第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)歷程概述

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)歷程中，管帳主要研究的是能夠引起資金變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)生意

業(yè)務(wù)與事項(xiàng)。在這一章中，我們以制造業(yè)企業(yè)為例，對(duì)制造業(yè)企業(yè)籌資、采購(gòu)、

生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)結(jié)果核算進(jìn)行介紹。

隨著經(jīng)濟(jì)的生長(zhǎng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的增加各行業(yè)對(duì)管帳核算的需求也再日益顯

著，由于涉及的行業(yè)種類比力多，而制造業(yè)企業(yè)具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多、業(yè)務(wù)流

程龐大、生產(chǎn)本錢核算難等顯著特點(diǎn)，因此我們?cè)诮酉聛?lái)的這一章當(dāng)中將通過(guò)

對(duì)制造行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的概述，使大家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)動(dòng)的全貌能有所了解,

從而掌握復(fù)式記賬法在企業(yè)中的運(yùn)用以及如何正確運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行管帳核

算C

如引例中所述，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的展開(kāi)首先由資金的籌集開(kāi)始，資金的籌集

主要有投資者投入和債權(quán)人借入兩個(gè)渠道，這就涉及到了企業(yè)在所有者權(quán)益、

欠債以及資產(chǎn)類的管帳核算，只有具備了啟動(dòng)資金，企業(yè)接下來(lái)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)才

華夠有條不紊的進(jìn)行下去。企業(yè)的采購(gòu)歷程是整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)中必不可少的部分,

它主要包羅牢固資產(chǎn)和原質(zhì)料的購(gòu)買，在此歷程中企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)購(gòu)買投入本

錢進(jìn)行核算，而接下來(lái)的生產(chǎn)階段是企業(yè)管帳核算的核心，我們要將生產(chǎn)進(jìn)程

中所產(chǎn)生的直接木錢和間接整天職配到相應(yīng)的產(chǎn)物木錢中。在管帳核算流程中

我們制止不了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)動(dòng)中用度和本錢的計(jì)量，它是我們核算企業(yè)利潤(rùn)的

底子，企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的計(jì)量是權(quán)衡企業(yè)代價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

制造業(yè)企業(yè)主要涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包羅籌資歷程、采購(gòu)歷程、生產(chǎn)階段、銷

售歷程及財(cái)務(wù)結(jié)果的核算。我們通過(guò)下面的流程圖來(lái)加深對(duì)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)

動(dòng)的了解：

圖一制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程圖

1、資金的籌集

新《公司法》取消有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬(wàn)元、一人有限責(zé)任公司

最低注冊(cè)資本10萬(wàn)元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬(wàn)元的限制。公司股東

（提倡人）可以不受注冊(cè)資本多少的影響自主決定設(shè)立有限責(zé)任公司大概股份

有限公司，“1元”設(shè)立有限責(zé)任公司大概股份有限公司成為可能。然而，一個(gè)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)動(dòng)的進(jìn)行需要有啟動(dòng)資金才華開(kāi)展開(kāi)來(lái)，資金的籌集是企業(yè)

從事經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的墊腳石。

2、采購(gòu)歷程

在生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)開(kāi)始前，企業(yè)需要做一些準(zhǔn)備事情，如生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)、原質(zhì)

料的采購(gòu)及生產(chǎn)車間的籌建事情，整個(gè)采購(gòu)歷程相當(dāng)于一個(gè)后勤部分的事情，

這一階段企業(yè)主要的管帳核算就是牢固資產(chǎn)和原質(zhì)料本錢的正確計(jì)量。

3、生產(chǎn)歷程

生產(chǎn)歷程是由原質(zhì)料到產(chǎn)制品或半制品的歷程，此歷程中的管帳核算任務(wù)

相對(duì)較龐大，主要計(jì)量原質(zhì)料和人工的投入量，并需要將所產(chǎn)生的支出整天職

配到相應(yīng)的產(chǎn)制品或半制品中，采取恰當(dāng)?shù)谋惧X計(jì)量要領(lǐng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)歷程中所

產(chǎn)生的本錢進(jìn)行精確的計(jì)量。

4、銷售歷程

銷售歷程是企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)歷程中創(chuàng)造利潤(rùn)的核心歷程。企業(yè)為了告竣

銷售目標(biāo)采取的營(yíng)銷手段將產(chǎn)生一定的用度，我們管帳上稱之為銷售用度，它

將引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的變革；銷售歷程中企業(yè)銷售產(chǎn)物所產(chǎn)生的資金流入即企

業(yè)的收入。在此階段企業(yè)主要進(jìn)行的管帳核算是銷售收入簡(jiǎn)直認(rèn)、銷售本錢的

計(jì)量以及相應(yīng)的銷售用度核算。

5、利潤(rùn)核算與分派

這一階段是核算企業(yè)盈利與虧損及利潤(rùn)分派的歷程，在此歷程中企業(yè)主要

憑據(jù)相應(yīng)的利潤(rùn)核算要領(lǐng)對(duì)企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行核算與分派。

6、投資

管帳上所指的投資主要是對(duì)外投資，投資可分為實(shí)物投資、資本投資和證

券投資，其中內(nèi)涵最富厚和最龐大的是證券投資。在此歷程中企業(yè)管帳主要核

算投資的本錢以及投資歷程中產(chǎn)生的相應(yīng)損益。

在此章節(jié)中我們暫不對(duì)投資的管帳處理懲罰做詳細(xì)報(bào)告，主要對(duì)其他幾部

分進(jìn)行詳細(xì)解說(shuō)。

第二節(jié)資金的籌集

資金是企業(yè)生存的支柱，為了組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)必

須通過(guò)一定渠道去籌集資金，企業(yè)的資金來(lái)源渠道包羅：國(guó)度財(cái)務(wù)資金、銀行

信貸資金、非金融機(jī)構(gòu)資金、其他單位資金、小我私家資金以和外商資金等U

設(shè)立企業(yè)必須擁有一定的資金，即企業(yè)在工商行政治理部分登記注冊(cè)的資

金。投資形式多種多樣，可以是錢幣資金、質(zhì)料物資，也可以是牢固資產(chǎn)、無(wú)

形資產(chǎn)等。我國(guó)執(zhí)法規(guī)矩規(guī)定，企業(yè)注冊(cè)資金的投入情況必須經(jīng)注冊(cè)管帳師驗(yàn)

證并出具驗(yàn)資陳訴。企業(yè)須持有關(guān)書(shū)面質(zhì)料及驗(yàn)資陳訴到工商行政治理部分治

理注冊(cè)登記手續(xù)，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，方可營(yíng)業(yè)。有關(guān)吸收投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

內(nèi)容主要包羅投入資金的入賬代價(jià)、投資人在企業(yè)所享有的權(quán)益簡(jiǎn)直認(rèn)和計(jì)量。

借入資金是企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)歷程中資金周轉(zhuǎn)的需要或?yàn)閿U(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍

等而借入的款項(xiàng)。廣義地說(shuō)，借入的款項(xiàng)、賒購(gòu)的質(zhì)料物資都屬于借入資金。

但管帳上對(duì)付資金籌集歷程中的借入資金通常僅指借款和刊行債券所形成的資

金。有關(guān)借入資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容包羅本金的借入、借入資金的使用費(fèi)

即利息簡(jiǎn)直認(rèn)和支付。

企業(yè)籌集資金具體的來(lái)源渠道主要有投資者投入和債權(quán)人借入兩種。投資

者投入的資金形成企業(yè)的所有者權(quán)益，如“實(shí)收資本”“資本公積”；從債權(quán)人

處籌集的資金即企業(yè)的欠債，如“短期借款”“應(yīng)付債券”等，下面將分別對(duì)企

業(yè)的所有者權(quán)益籌資和欠債籌資進(jìn)行詳細(xì)的介紹。

一、所有者權(quán)益籌資的核算

所有者權(quán)益籌資主要是所有者投入的原始資本，形成企業(yè)的資本金，投資

的方法可以分為錢幣投資、實(shí)物投資、證券投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等。投資者對(duì)

投入的資本擁有所有權(quán)，并按投資比例，分享企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)并包袱經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)應(yīng)憑據(jù)投資者實(shí)際投入資本，確定投資者在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中

擁有的份額（股份比例），決定該投資者在被投資企業(yè)中所享有的權(quán)利和應(yīng)包袱

的義務(wù)。

投資者以錢幣出資的，以實(shí)際收到的金額作為資產(chǎn)的入賬代價(jià)；投資者以

其他形式出資的，憑據(jù)相關(guān)條約或協(xié)議約定的代價(jià)確定，條約或協(xié)議約訂代價(jià)

不公允的除外；投入資本的入賬代價(jià)超出其在注冊(cè)資本（股本）中所占份額的

差額，計(jì)入資本公積金賬戶。

（-）賬戶設(shè)置

企業(yè)擔(dān)當(dāng)投資形成的企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金，通過(guò)“實(shí)收資本”（股本）和“資本公

積”兩個(gè)賬戶來(lái)進(jìn)行核算。

1、“實(shí)收資本”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)資本金增減變動(dòng)情況的賬戶，此賬戶

屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方體現(xiàn)實(shí)際收到的投資者投入資本；借方體現(xiàn)企

業(yè)依照?qǐng)?zhí)法步伐淘汰的資本金，我國(guó)實(shí)行資本保全制度，《公司法》規(guī)定，股東

在公司創(chuàng)建之后不得隨意抽回投資，所以借方很少有產(chǎn)生額；期末余額在貸方,

體現(xiàn)期末投資者投入資本的實(shí)有數(shù)額。應(yīng)憑據(jù)投資主體的差別設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)

科目，如“國(guó)度資本”、“法人資本”、“外商資本”和“小我私家資本”，并按投

資方設(shè)置對(duì)應(yīng)的三級(jí)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算?！皩?shí)收資本”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：

實(shí)收資本

借方貸方

按法定步伐淘汰的所收到投資者投入

的實(shí)收資本數(shù)額資本的實(shí)有數(shù)額

期末余額：期末投入資本的實(shí)有數(shù)額

2、“資本公積”賬戶用來(lái)核算企業(yè)實(shí)際收到投資者的投資額超出其在注冊(cè)

資本（股本）中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，通過(guò)“資

本溢價(jià)”、“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。此賬戶屬于所

有者權(quán)益類賬戶，借方體現(xiàn)按法定步伐轉(zhuǎn)增資本而淘汰的資本公積，貸方體現(xiàn)

因資本溢價(jià)而增加的資本公積數(shù)額，期末余額在貸方，體現(xiàn)實(shí)有的資本公積數(shù)

額c“資本公積”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：

資本公積

借方貸方

按法定步伐轉(zhuǎn)增資本而淘汰資本溢價(jià)等原因而增加的

的資本公積數(shù)額資本公積數(shù)額

期末余額：期末實(shí)有的資本公積數(shù)額

3、“銀行存款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的種種存款

的資產(chǎn)類賬戶，借方反應(yīng)企業(yè)銀行存款的增加；貸方反應(yīng)企業(yè)從銀行或其他金

融機(jī)構(gòu)支取的存款；期末余額在借方，體現(xiàn)企業(yè)期末結(jié)存在銀行或其他金融機(jī)

構(gòu)的款項(xiàng)。此賬戶應(yīng)憑據(jù)開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類的差別，設(shè)置相

應(yīng)的明細(xì)核算科目登記銀行存款日記賬?！般y行存款”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：

銀行存款

借方貸方

本期新存入銀行或金融機(jī)構(gòu)的存款本期從銀行或金融機(jī)構(gòu)支取的存款

期末余額：期末結(jié)存的銀行存款數(shù)額

4、“牢固資產(chǎn)”賬戶用來(lái)核算企業(yè)持有的牢固資產(chǎn)原價(jià)。這里的原價(jià)通常

指取得本錢。牢固資產(chǎn)的原價(jià)憑據(jù)取得方法的差別而差別?！袄喂藤Y產(chǎn)”賬戶是

資產(chǎn)類賬戶，其借方登記種種差別渠道所得到的牢固資產(chǎn)的原價(jià)；貸方登記淘

汰的牢固資產(chǎn)的原價(jià)。期末借方余額，反應(yīng)企業(yè)牢固資產(chǎn)的原價(jià)。本賬戶可按

牢固資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！袄喂藤Y產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：

牢固資產(chǎn)

借方貸方

增加的牢固資產(chǎn)原價(jià)淘汰的牢固資產(chǎn)原價(jià)

期末余額：牢固資產(chǎn)的原價(jià)

5、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶用來(lái)核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)本錢，包羅專利權(quán)、非

專利技能、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的

沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非錢幣性資產(chǎn)?！盁o(wú)形資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類的賬戶，借方

登記企業(yè)從差別渠道得到的無(wú)形資產(chǎn)的本錢；貸方登記企業(yè)淘汰的無(wú)形資產(chǎn)的

本錢。期末借方余額，反應(yīng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的本錢。本賬戶可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)

行明細(xì)核算?！盁o(wú)形資產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：

無(wú)形資產(chǎn)

借方貸方

增加的無(wú)形資產(chǎn)本錢淘汰的無(wú)形資產(chǎn)本錢

期末余額：無(wú)形資產(chǎn)的本錢

企業(yè)收到投資者投入資本時(shí)，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”“牢固資產(chǎn)”、

“無(wú)形資產(chǎn)”、“原質(zhì)料”等賬戶，按其所占注冊(cè)資本份額，貸記“實(shí)收資本。

按其差額，貸記“資本公積二企業(yè)依照法定步伐淘汰注冊(cè)資本時(shí)，借記“實(shí)收

資本”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)歷程中所取得的收入和收益、所產(chǎn)生的用度和損失。不得

直接增減投入資本。

（-）核算實(shí)例

【例57】X公司于201x年5月8日創(chuàng)建，該公司是一家制造業(yè)企業(yè)，主要

生產(chǎn)&、F2兩種環(huán)保產(chǎn)物，其注冊(cè)資本300萬(wàn)元，投資人甲和乙各占一半所有

權(quán),甲投入110萬(wàn)以銀行存款轉(zhuǎn)賬方法存入和一臺(tái)舊設(shè)備，設(shè)備市價(jià)45萬(wàn)（價(jià)

稅合計(jì)金額），雙方認(rèn)可的估價(jià)數(shù)額為40萬(wàn)，乙投入150萬(wàn)以銀行轉(zhuǎn)賬方法存

入，已收到甲投入的牢固資產(chǎn)相關(guān)所有權(quán)憑證，甲乙二人以錢幣出資部分均已

入賬。

解析：投資者實(shí)際認(rèn)繳資本的多少，決定了投資者在所投資企業(yè)中注冊(cè)資

本所占的份額和其在所投資企業(yè)中的職位，投資者需憑據(jù)其在所投資企業(yè)中所

占的注冊(cè)資本份額包袱相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)和享有對(duì)應(yīng)的權(quán)利。在此題中，主要

涉及投資者以錢幣投資和以牢固資產(chǎn)出資兩種形式，投資者甲以錢幣出資110

萬(wàn)、以牢固資產(chǎn)出資40萬(wàn)（雙方協(xié)議代價(jià)），甲實(shí)際認(rèn)繳投資額為150萬(wàn)，投

資者乙全部以錢幣投資，共150萬(wàn)已存入X公司銀行賬戶，雙方投資均已至U位。

那么在此題中甲、乙雙方所認(rèn)繳投資額均為150萬(wàn)元，而X公司注冊(cè)資本為300

萬(wàn)元，因此甲、乙各享有X公司一般股權(quán)份額，另外，若投資者投入資本超出

其在被投資企業(yè)注冊(cè)資本份額，那么需要將其差額計(jì)入“資本公積”賬戶，在

本例題中，甲、乙投入資本的入賬代價(jià)與其在X公司注冊(cè)資本中所占份額正好

相等，不存在超面額繳入資本的情況，則不需要通過(guò)“資本公積”賬戶進(jìn)行管

帳處理懲罰。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，同時(shí)引起企業(yè)在資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)方面產(chǎn)生變

革，涉及到“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“累計(jì)折舊”“牢固資產(chǎn)”四個(gè)管帳科目。

投資人以牢固資產(chǎn)作為投資的，企業(yè)應(yīng)以條約或協(xié)議價(jià)進(jìn)行入賬；無(wú)條約或協(xié)

議價(jià)時(shí)，按公允代價(jià)入賬，在本題中雙方告竣了配合議價(jià)，則按雙方認(rèn)可的預(yù)

計(jì)數(shù)額40萬(wàn)作為實(shí)際投資額計(jì)入“實(shí)收資本”貸方，兩者差額5萬(wàn)元（45-40）

記為已提折舊，“累計(jì)折舊”賬戶貸方；乙投入的150萬(wàn)元，作為實(shí)際投資額計(jì)

入“實(shí)收資本”貸方。具體管帳分錄如下：

借：銀行存款-甲1100000

一乙1500000

牢固資產(chǎn)400000

貸：實(shí)收資本3000000

累計(jì)折舊50000

【例5-2］承前例，X公司經(jīng)營(yíng)數(shù)年后，公司財(cái)務(wù)狀況和前景非常好，經(jīng)營(yíng)

者欲繼承擴(kuò)大公司范圍，搶占環(huán)保行業(yè)市場(chǎng)份額，甲、乙二人決定吸納有實(shí)力

的合資人參加X(jué)公司。丙經(jīng)過(guò)深思熟慮后，認(rèn)為X公司未來(lái)生長(zhǎng)潛力很大，決

定參加X(jué)公司，三人人經(jīng)過(guò)相同協(xié)商，同意丙參加X(jué)公司，丙出資200萬(wàn)享有

與其他二人同等股權(quán)份額。入股條約規(guī)定不調(diào)解原有投資的資本賬戶，各方資

本賬戶的余額仍維持150萬(wàn)穩(wěn)定。

解析：此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生將引起牢固資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)方面的變動(dòng),

一方面丙以錢幣資金形式進(jìn)行投資，使得X公司“銀行存款”和“實(shí)收資本”

兩個(gè)賬戶金額增加I。如【例『1］解析中所述，若投資者投入資本超出其在被投

資企業(yè)注冊(cè)資本份額，那么則需要將其差額計(jì)入“資本公積”賬戶；在此題中,

丙投入200萬(wàn)元，超出了其在X公司所占資本份額50萬(wàn)，因此，憑據(jù)相關(guān)的管

帳準(zhǔn)則規(guī)定丙投入的超面額繳入資本50萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“資太公積”賬戶。

例題中提到擔(dān)當(dāng)丙出資以后各方資本賬戶的余額仍維持150萬(wàn)穩(wěn)定，因此,

丙的實(shí)收資本賬戶只能記150萬(wàn)元，差額50萬(wàn)元，作為資本溢價(jià)，計(jì)入“資本

公積”。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，引起了資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)方面產(chǎn)生變革，應(yīng)

分別計(jì)入“銀行存款”借方，“實(shí)收資本”、“資本公積”貸方。具體管帳分錄如

下：

借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本一丙1500000

資本公積500000

【例5-3】承前例中X公司，201x年9月1日，X公司收到某公司投入資本

160萬(wàn)，其中一臺(tái)全新設(shè)備（其發(fā)票金額顯示為60萬(wàn)），庫(kù)存商品20萬(wàn)，專利

權(quán)30萬(wàn)，50萬(wàn)以銀行轉(zhuǎn)賬方法存入，款項(xiàng)已收訖，各項(xiàng)投資均已入賬。

解析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，將引起企業(yè)在資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)方面產(chǎn)

生變革，資產(chǎn)方面，企業(yè)的牢固資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、銀行存款將增加；同

時(shí)所有者權(quán)益方面，企業(yè)的實(shí)收資本將增加。在此例題中，X公司擔(dān)當(dāng)?shù)耐顿Y設(shè)

備為全新設(shè)備，因此只需要憑據(jù)設(shè)備購(gòu)買發(fā)票所示金額入賬，如為舊設(shè)備，則

需憑據(jù)條約代價(jià)或公允代價(jià)入賬；此題中的存貨無(wú)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，所以只需憑

據(jù)其賬面代價(jià)入賬；相關(guān)專利權(quán)計(jì)入企業(yè)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶借方。具體管帳分

錄如下：

借：牢固資產(chǎn)600000

庫(kù)存商品20000

無(wú)形資產(chǎn)300000

銀行存款500000

貸：實(shí)收資本1600000

【例5-4】承前例，X公司經(jīng)批準(zhǔn)刊行200萬(wàn)股普通股股票，每股的代價(jià)為7

元，面值為2元每股，刊行用度率為2%,股票凈額已收訖。

解析：企業(yè)以刊行股票的方法向大眾籌資，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，將引起

企業(yè)在資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)方面產(chǎn)生變革，刊行股票將引起公司股本的增加,

按面值計(jì)入“股本”賬戶貸方，刊行價(jià)與面值的差額作為資本溢價(jià)，扣除刊行

用度，計(jì)入“資本公積”賬戶貸方。具體管帳分錄如下：

借：銀行存款13720000

貸：股本4000000

資本公積9720000

上述業(yè)務(wù)還應(yīng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)核算流程如圖二

所示。

50000

無(wú)形資產(chǎn)

①

二、欠債籌資的核算

企業(yè)采取欠債籌資按送還期的是非可分為短期借款和長(zhǎng)期借款，短期借款

指送還期在一年以下（包羅一年）的種種借款，屬于企業(yè)的流動(dòng)欠債：長(zhǎng)期借

款是指借入期限在一年以上（不包羅一年）的借款，屬于企業(yè)的非流動(dòng)欠債。

欠債憑據(jù)是否需要支付利息，還可以分為帶息欠債（如長(zhǎng)期欠債、短期欠債、

應(yīng)付票據(jù)等）和無(wú)息欠債（預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等）。

企業(yè)借入的種種款項(xiàng)必須憑據(jù)所定的期限定時(shí)送還本金及利息，欠債主要

的核算任務(wù)有取得欠債、送還欠債、支付利息等。借款的核算需設(shè)置“短期借

款”和“長(zhǎng)期借款”賬戶進(jìn)行核算。

（-）賬戶設(shè)置

1、“短期借款”賬戶屬于欠債類賬戶，用來(lái)核算一年或一年內(nèi)到期的種種

借款的賬戶，并憑據(jù)借款種類、債權(quán)人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。其貸方反應(yīng)新增

加的種種借款，借方反應(yīng)本期所送還的借款，期末余額在賬戶貸方，反應(yīng)尚未

送還的債務(wù)。本賬戶可按借款種類、債權(quán)人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算?！岸唐诮杩睢?/p>

賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：

短期借款

借方貸方

本期已送還的短期借款I(lǐng)本期新增加的借款

期末余額：期末企業(yè)尚未送還的短期借款數(shù)

額

2、“長(zhǎng)期借款”賬戶是用來(lái)核算送還期限在一年以上的種種借款的賬戶，

需憑據(jù)債權(quán)人的差別設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。此賬戶屬于欠債類

賬戶，其貸方反應(yīng)借入的長(zhǎng)期借款；借方反應(yīng)本期已送還的長(zhǎng)期借款，以及借

入長(zhǎng)期借款時(shí)，實(shí)際收到的金額與借款本金之間的差額。期末余額在貸方，體

現(xiàn)尚未送還的長(zhǎng)期借款。“長(zhǎng)期借款”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：

長(zhǎng)期借款

借方貸方

①不期已送還的長(zhǎng)期借款本期新增加的長(zhǎng)期借款

②借入長(zhǎng)期借款時(shí)，實(shí)際收到的金額與借款

本金之間的差額

期末余額：期末企業(yè)尚未送還的長(zhǎng)期借款數(shù)

額

3、“財(cái)務(wù)用度”是用來(lái)核算企業(yè)為籌集資金等而產(chǎn)生的籌資用度的損益類

賬戶，主要包羅利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。該賬戶借方反應(yīng)的

是企業(yè)產(chǎn)生的種種財(cái)務(wù)用度；貸方記錄企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)用度的利息收入、

匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)用度凈額；本賬戶期末無(wú)余額。

應(yīng)憑據(jù)相應(yīng)的用度類別設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算?！柏?cái)務(wù)用度”賬戶

結(jié)構(gòu)圖如下：

財(cái)務(wù)用度

借方貸方

本期財(cái)務(wù)用度新增額沖減財(cái)務(wù)用度的利息收入等

期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的財(cái)務(wù)用度

（期末無(wú)余額）

4、“應(yīng)付利息”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)依照借款條約的相關(guān)約定應(yīng)支付債權(quán)

人的利息，此賬戶屬于欠債類的賬戶，其貸方反應(yīng)企業(yè)應(yīng)付未付利息；借方反

應(yīng)企業(yè)實(shí)際支付的利息；期末余額在賬戶貸方，反應(yīng)企業(yè)應(yīng)付未付的利息。該

賬戶在核算歷程中應(yīng)憑據(jù)債權(quán)人的差別設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。”應(yīng)付利

息”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：

應(yīng)付利息

借方貸方

本期企業(yè)實(shí)際支付的利息企業(yè)應(yīng)付未付的利息

期末余額：期末企業(yè)尚未支付的利息

企業(yè)收到借入借款時(shí)，借記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等，貸記“短期借款”

或“長(zhǎng)期借款”等；送還借款時(shí)，做相反分錄。

憑據(jù)我國(guó)借款用度管帳準(zhǔn)則，短期借款的利息用度一般計(jì)入財(cái)務(wù)用度，切

合相應(yīng)條件的準(zhǔn)許資本化。因而，需設(shè)置“財(cái)務(wù)用度”、“應(yīng)付利息”等管帳科

目C企業(yè)計(jì)提當(dāng)期利息時(shí)借記“財(cái)務(wù)用度”，貸記“應(yīng)付利息”；實(shí)際支付時(shí)，

借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”、“錢幣資金”等。

（二）核算實(shí)例

【例5-5】沿用前例，201X年4月1日，X公司接到開(kāi)戶行通知向中國(guó)銀行

申請(qǐng)的銀行借款20萬(wàn)元，已得到中國(guó)銀行批準(zhǔn)，款項(xiàng)已存入公司賬戶，該筆借

款為期六個(gè)月，年息6%,利息每季度支付一次，請(qǐng)分別核算借款，計(jì)提利息，

送還本息的管帳分錄。

解析：此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，將引起X公司資產(chǎn)和欠債兩項(xiàng)賬戶的變動(dòng)，

一方面借款存入公司賬戶將引起“銀行存款”的增加，另一方面X公司向中國(guó)

銀行申請(qǐng)貸款，將引起“短期借款”的增加。此項(xiàng)借款借入期限為六個(gè)月，小

于一年期限，切合短期借款的規(guī)定，因此，應(yīng)計(jì)入“短期借款”賬戶，本例中

我們假定利息直接計(jì)入財(cái)務(wù)用度科目來(lái)核算。題中年息為6%,而X公司是每季

度進(jìn)行一次核算，因此我們需要將年息轉(zhuǎn)換成每季度也就是三個(gè)月的利息率

（6%/4）。具體管帳分錄如下：

（1）201X年4月1日，取得借款時(shí)：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

（2）201X年4月31日，計(jì)提本月所產(chǎn)生的利息用度：

本月所產(chǎn)生的利息用度=200000X6%/12=1000（元）

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，一方面使得企業(yè)財(cái)務(wù)用度增加了1000元，另一方面

增加了企業(yè)的應(yīng)付利息；應(yīng)分別記入“財(cái)務(wù)用度”借方和“應(yīng)付利息”貸方。

具體管帳分錄如下所示：

借：財(cái)務(wù)用度1000

貸：應(yīng)付利息1000

其中5月至9月，計(jì)提利息用度管帳處理懲罰同上。

(3)201X年6月31日，企業(yè)用銀行存款支付本季度利息用度：

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，一方面淘汰了企業(yè)的應(yīng)付利息3000元，另一方面淘

汰了企業(yè)的錢幣資金，企業(yè)采取銀行存款方法支付利息，則應(yīng)記入“銀行存款”

賬戶貸方，“應(yīng)付利息”賬戶借方。具體管帳分錄如下所示：

借：應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款3000

(4)201X年9月31日，送還本金：

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生將引起企業(yè)欠債和資產(chǎn)兩項(xiàng)的同時(shí)淘汰，企業(yè)在9月

31日送還借款本金時(shí)，另有一個(gè)季度的利息尚未支付，因此需記入“應(yīng)付利息”

賬戶的借方，送還借款時(shí)記入“短期借款”賬戶借方，“銀行存款”賬戶貸方。

具體管帳分錄如下所示：

借：短期借款200000

應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款203000

【例5-6]7月1日，X公司接到開(kāi)戶行通知，向工商銀行借入一筆60萬(wàn)元

的貸款已存入公司賬戶，為期三年，年息為7%,每年年中6月30日和年末12

月31日支付利息。

解析：此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，將引起X公司資產(chǎn)和欠債兩項(xiàng)賬戶的變動(dòng)，

一方面借款存入公司賬戶將引起“銀行存款”的增加，另一方面X公司向工商

銀行申請(qǐng)貸款，將引起公司債務(wù)的增加。此項(xiàng)借款借入期限為三年，屬于長(zhǎng)期

借款項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款”賬戶，所得款項(xiàng)存入銀行，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”

賬戶，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生引起了資產(chǎn)類賬戶和欠債類賬戶的同時(shí)變革。具體

管帳分錄如下：

(1)7月1日，取得貸款時(shí)：

借：銀行存款600000

貸：長(zhǎng)期借款600000

(2)7月31日，計(jì)提當(dāng)月利息用度：

本月所產(chǎn)生的利息用度=600000X7%/12=3500(元)

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，一方面使得企業(yè)財(cái)務(wù)用度增加了3500元，另一方

面增加了企業(yè)的應(yīng)付利息；應(yīng)分別記入“財(cái)務(wù)用度”借方和“應(yīng)付利息”貸方。

具體管帳分錄如下所示：

借：財(cái)務(wù)用度3500

貸：應(yīng)付利息3500

8月至12月，計(jì)提利息用度管帳處理懲罰同上。

(3)12月31日，企業(yè)用銀行存款支付所產(chǎn)生的利息用度：

此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，一方面淘汰了企業(yè)的應(yīng)付利息21000元，另一方面

淘汰了企業(yè)的錢幣資金，企業(yè)采取銀行存款方法支付利息，則應(yīng)記入“銀行存

款”賬戶貸方，“應(yīng)付利息”賬戶借方。具體管帳分錄如下所示：

借：應(yīng)付利息21000

貸：銀行存款21000

【例5-7I201X年12月31日，X公司計(jì)提本年度應(yīng)分?jǐn)偟亩唐诮杩罾⒂?/p>

度20萬(wàn)元，憑據(jù)我國(guó)管帳準(zhǔn)則規(guī)定，其中5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入在建工程本錢，3萬(wàn)元

應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，12萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入存貨生產(chǎn)本錢。

解析：我國(guó)借款用度管帳準(zhǔn)則規(guī)定，利息用度切合資本化條件的應(yīng)計(jì)入相

應(yīng)的本錢中。計(jì)入在建工程本錢的利息用度應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶進(jìn)行核算,

計(jì)入存貨的利息用度應(yīng)通過(guò)“制造用度”來(lái)核算，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息用度

應(yīng)通過(guò)“財(cái)務(wù)用度”來(lái)核算。

借：在建工程50000

財(cái)務(wù)用度30000

制造用度120000

貸：應(yīng)付利息200000

第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)在資金籌辦完善之后，將要進(jìn)入的就是生產(chǎn)準(zhǔn)備階段了，在這一階段

中，為了使生產(chǎn)歷程有條不紊的進(jìn)行，企業(yè)需要做充實(shí)的準(zhǔn)備，主要包羅生產(chǎn)

車間、呆板設(shè)備、和質(zhì)料的儲(chǔ)備。在這一階段，我們主要核算的是牢固資產(chǎn)的

構(gòu)建和質(zhì)料的采購(gòu)業(yè)務(wù)。因此，供給階段企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要包羅設(shè)備的采購(gòu)、

質(zhì)料的購(gòu)進(jìn)與入庫(kù)、質(zhì)料采購(gòu)本錢的盤算，以及與供給單位往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算等。

下面將逐一介紹：

一、牢固資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)核算

(-)牢固資產(chǎn)的看法

牢固資產(chǎn)是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)物、提供勞務(wù)等目的而持有的使用期限較長(zhǎng)、

單位代價(jià)較高，并在使用歷程中保持原有形態(tài)穩(wěn)定的資產(chǎn)。如衡宇、修建物、

呆板設(shè)備、運(yùn)輸東西、器具、東西等。牢固資產(chǎn)具有以下幾點(diǎn)特征：

(1)在使用歷程中保持原有形態(tài)穩(wěn)定的有形資產(chǎn)。

(2)為了生產(chǎn)產(chǎn)物、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有的，而不是用于

出售。

(3)使用期限較長(zhǎng)，一般凌駕一個(gè)管帳年度。

(-)賬戶設(shè)置

企業(yè)在牢固資產(chǎn)購(gòu)建的歷程中主要涉及到的賬戶有“牢固資產(chǎn)”、“在建工

程”、“累計(jì)折舊”等科目，下面我們重點(diǎn)介紹“牢固資產(chǎn)”和“在建工程”兩

個(gè)賬戶。

(1)“牢固資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)牢固資產(chǎn)原始代價(jià)

的增加和淘汰的賬戶，借方反應(yīng)企業(yè)牢固資產(chǎn)原始代價(jià)的增加，貸方反應(yīng)企業(yè)

牢固資產(chǎn)原始代價(jià)的淘汰，此賬戶需憑據(jù)牢固資產(chǎn)的相應(yīng)種類和具體用途設(shè)置

明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核算?！袄喂藤Y產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：

牢固資產(chǎn)

借方貸方

本期新增的牢固資產(chǎn)原值本期淘汰的牢固資產(chǎn)原值

期末余額：期末現(xiàn)有的牢固資產(chǎn)原值

(2)“在建工程”是用來(lái)核算企業(yè)安裝、更新改革等在建工程所產(chǎn)生的支出。

該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記本期在建工程產(chǎn)生的用度；貸方登記本期完工

到達(dá)牢固資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入牢固資產(chǎn)賬戶的本錢；期末余額在借方，反

應(yīng)企業(yè)尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的本錢。該賬戶可按“修建工程”、

“在安裝設(shè)備”等二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算?！霸诮üこ獭辟~戶結(jié)構(gòu)圖如

下：

在建工程

借方貸方

本期在建工程產(chǎn)生的用度~本期轉(zhuǎn)入牢固資產(chǎn)賬戶的在建工程本錢

期末余額：尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的在建

工程的本錢

(三)牢固資產(chǎn)賬戶簡(jiǎn)直認(rèn)與計(jì)量

牢固資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)憑據(jù)本錢進(jìn)行初始計(jì)量。本錢取決于牢固資產(chǎn)的來(lái)源渠道。

企業(yè)一般通過(guò)購(gòu)買、自行制作、融資租入等方法取得牢固資產(chǎn)，企業(yè)外購(gòu)牢固

資產(chǎn)本錢，包羅購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使牢固資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所產(chǎn)

生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員辦事費(fèi)等。當(dāng)資產(chǎn)

切合如下條件時(shí)，才華予以確認(rèn)：

(1)與該牢固資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

(2)該牢固資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)購(gòu)入已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)不需安裝的牢固資產(chǎn)，借記“牢固資產(chǎn)”,

貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。購(gòu)入需安裝的牢固資產(chǎn)，在尚未到達(dá)

預(yù)定可使用狀態(tài)前先通過(guò)“在建工程”賬戶歸集盤算牢固資產(chǎn)本錢，待安裝結(jié)

束交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“牢固資產(chǎn)”，借記“牢固資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。

企業(yè)自行制作的牢固資產(chǎn)，在制作期間先將所產(chǎn)生的本錢及用度計(jì)入“在

建工程”賬戶，產(chǎn)生制作用度時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“工程

物資”、“原質(zhì)料”、“應(yīng)付職工薪酬”等。待牢固資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，

再轉(zhuǎn)入“牢固資產(chǎn)二

(四)核算實(shí)例

為開(kāi)展生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)，X公司采購(gòu)兩臺(tái)新型設(shè)備分別為L(zhǎng)i和L2,具體情況如下:

【例5-8】設(shè)備L不需安裝，可直接投入使用，價(jià)稅合計(jì)37000元，包裝和

運(yùn)雜費(fèi)600元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。

解析：企業(yè)購(gòu)入的不需安裝的呆板設(shè)備，在購(gòu)買歷程中產(chǎn)生的相關(guān)支出，

如例題中的稅款、包裝和運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入牢固資產(chǎn)本錢中。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生,

將引起企業(yè)資產(chǎn)類科目的變動(dòng)，一方面企業(yè)牢固資產(chǎn)賬戶增加了43000元，另

一方面企業(yè)銀行存款賬戶淘汰了43000元。應(yīng)分別記入“牢固資產(chǎn)”賬戶的借

方，“銀行存款”賬戶的貸方。具體管帳分錄如下：

借：牢固資產(chǎn)一Li43000

貸：銀行存款43000

【例5-9】設(shè)備L2需通過(guò)安裝，才華到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，價(jià)款12萬(wàn)元，

包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、途中運(yùn)輸保險(xiǎn)用度共計(jì)2萬(wàn)元，已通過(guò)銀行存款支付。安裝

歷程中，領(lǐng)用原質(zhì)料1萬(wàn)元，應(yīng)付工人人為2萬(wàn)元，另用現(xiàn)金支付其他相關(guān)用

度0.3萬(wàn)元。設(shè)備安裝完畢，己交付使用。

解析：購(gòu)入需要安裝的呆板設(shè)備，需通過(guò)“在建工程”賬戶歸集安裝歷程

中所產(chǎn)生的本錢和用度，當(dāng)牢固資產(chǎn)安裝完畢，可以到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，企

業(yè)應(yīng)將在安裝歷程中，所歸集到“在建工程”賬戶中的切合資本化用度的金額,

結(jié)轉(zhuǎn)至“牢固資產(chǎn)”賬戶。具體管帳分錄如下：

支付買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)用度：

借：在建工程一L2140000

貸：銀行存款140000

記錄安裝歷程中產(chǎn)生的各項(xiàng)用度:

借:在建工程一L233000

貸：原質(zhì)料10000

應(yīng)付職工薪酬20000

庫(kù)存現(xiàn)金3000

安裝完畢，驗(yàn)收合格，交付使用:

借:牢固資產(chǎn)一L2173000

貸：在建工程一L2173000

二、質(zhì)料采購(gòu)歷程的核算

企業(yè)在生產(chǎn)歷程中離不開(kāi)質(zhì)料的供給，因此，質(zhì)料是企業(yè)生產(chǎn)中必不可少

的物質(zhì)要素。原質(zhì)料包羅原料及主要質(zhì)料、幫助質(zhì)料、外購(gòu)半制品（外購(gòu)件）、

修理用備件（備品備件）、包裝質(zhì)料、燃料等。質(zhì)料采購(gòu)歷程中主要的核算任務(wù)

包羅采購(gòu)用度的盤算和記錄外購(gòu)質(zhì)料的本錢以及與供給商治理結(jié)算等。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的質(zhì)料，通常采取外購(gòu)方法。因此，在供給階段的管帳

核算中，一個(gè)重要的內(nèi)容就是確定質(zhì)料的采購(gòu)本錢。外購(gòu)質(zhì)料本錢一般包羅質(zhì)

料購(gòu)買代價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的公道損耗及入

庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。企業(yè)在對(duì)管帳要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采取歷史本錢,

對(duì)付資產(chǎn)而言，按歷史本錢計(jì)量就是憑據(jù)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金大概現(xiàn)金等價(jià)

物的金額，大概憑據(jù)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)所支付的對(duì)價(jià)的公允代價(jià)計(jì)量。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)

當(dāng)做好質(zhì)料的采購(gòu)籌劃，科學(xué)擺設(shè)采購(gòu)批量，以低落采購(gòu)和倉(cāng)儲(chǔ)本錢，包管既

能實(shí)時(shí)滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，又不會(huì)造成庫(kù)存積存，導(dǎo)致不須要的資金占用。

1、支付購(gòu)買

企業(yè)采購(gòu)質(zhì)料后，與供給商之間的貨款結(jié)算是必不可少的一項(xiàng)運(yùn)動(dòng)，貨款

結(jié)算的方法是多種多樣的，常見(jiàn)的方法有以下幾種：

第一：現(xiàn)款生意業(yè)務(wù)，即錢貨兩清。此種方法體現(xiàn)在企業(yè)購(gòu)入質(zhì)料后，即

以現(xiàn)金或銀行存款支付貨款。

第二：票據(jù)結(jié)算。即企業(yè)購(gòu)入質(zhì)料后，以商業(yè)票據(jù)（如支票、商業(yè)匯票等）

支付貨款。

第三：賒購(gòu)。即企業(yè)購(gòu)入質(zhì)料后，貨款暫欠。

第四：從預(yù)付貨款中抵扣。此種方法體現(xiàn)在企業(yè)在購(gòu)買質(zhì)料之前，先向供

給商預(yù)付部分貨款，待到以后購(gòu)入質(zhì)料時(shí)，其實(shí)際貨款再?gòu)闹羞M(jìn)行抵扣。

購(gòu)買價(jià)款俗稱買價(jià)，即企業(yè)與供給單位的成交代價(jià)，是指供給單位的發(fā)票

賬單上列明的代價(jià)。但應(yīng)當(dāng)注意的是，這里指的發(fā)票代價(jià)，是不包羅按規(guī)定可

以抵扣的增值稅額。

2^相關(guān)稅費(fèi)

采購(gòu)質(zhì)料的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買質(zhì)料產(chǎn)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源

稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入質(zhì)料采購(gòu)本錢的稅費(fèi)。

進(jìn)口關(guān)稅是指進(jìn)口質(zhì)料所繳納的關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅一律計(jì)入購(gòu)入質(zhì)料的采購(gòu)

本錢。

消費(fèi)稅和資源稅屬于價(jià)內(nèi)稅。價(jià)內(nèi)稅是指包羅在代價(jià)中的稅費(fèi)。由于價(jià)內(nèi)

稅已包羅在代價(jià)中，即包羅在購(gòu)買價(jià)款內(nèi)，前已述及，購(gòu)貨代價(jià)計(jì)入采購(gòu)本錢,

所以消費(fèi)稅和資源稅不必單獨(dú)考慮；增值稅是價(jià)外稅，價(jià)外稅是指不包羅在代

價(jià)中的流轉(zhuǎn)稅。由于價(jià)外稅不包羅在企業(yè)產(chǎn)物價(jià)目表訂價(jià)之內(nèi)，在銷售時(shí)憑據(jù)

企業(yè)價(jià)目表代價(jià)另行盤算，隨同購(gòu)買價(jià)款向購(gòu)買方一并收取。其具體體現(xiàn)方法

是，在增值稅專用發(fā)票中單獨(dú)體現(xiàn)稅金的金額。而對(duì)付不能使用增值稅專用發(fā)

票的企業(yè)，增值稅直接包羅在商品的發(fā)票代價(jià)中，也不必單獨(dú)考慮。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入質(zhì)料的采購(gòu)本錢，應(yīng)憑據(jù)以下情況確定：

（1）經(jīng)稅務(wù)構(gòu)造確定為小范圍納稅人的企業(yè)，其采購(gòu)質(zhì)料所支付的增值稅

（即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，下同），無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律計(jì)入質(zhì)料的

采購(gòu)本錢。

（2）經(jīng)稅務(wù)構(gòu)造確定為一般納稅人的企業(yè)，其采購(gòu)質(zhì)料所支付的增值稅，

凡取得增值稅專用發(fā)票，并且所購(gòu)進(jìn)的質(zhì)料用于應(yīng)納增值稅項(xiàng)目（例如用該質(zhì)

料生產(chǎn)的產(chǎn)物銷售時(shí)，該產(chǎn)物按稅規(guī)矩定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅）的，則隨同購(gòu)買價(jià)

款一同支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入質(zhì)料的采購(gòu)本錢，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)

交增值稅”賬戶的借方（進(jìn)項(xiàng)稅額專欄），作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)反應(yīng)；如果

企業(yè)未能取得增值稅專用發(fā)票，或雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但所購(gòu)進(jìn)的質(zhì)

料用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目（例如用該質(zhì)料生產(chǎn)的產(chǎn)物在銷售時(shí)按稅規(guī)矩定不繳

納增值稅）或用于免征增值稅項(xiàng)目（例如用該質(zhì)料生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)物在銷售時(shí)免

交增值稅）的，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入質(zhì)料的采購(gòu)本錢。

一般納稅人采購(gòu)質(zhì)料歷程中所支付的運(yùn)費(fèi)，憑據(jù)稅規(guī)矩定，可以按運(yùn)費(fèi)金

額和7%的扣除率扣除，作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入質(zhì)料的采購(gòu)本錢。即從

運(yùn)費(fèi)中扣除7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方。但應(yīng)當(dāng)注

意的是，這里允許按7%扣除的基數(shù)，僅僅包羅運(yùn)費(fèi)，而不包羅其他如包裝費(fèi)、

裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。

3、質(zhì)料采購(gòu)

企業(yè)在購(gòu)買質(zhì)料時(shí)，除了要向供給單位支付買價(jià)，還會(huì)產(chǎn)生一些采購(gòu)用度,

如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。采購(gòu)用度就是指企業(yè)外購(gòu)質(zhì)料在驗(yàn)收入庫(kù)以前

需要支付的有關(guān)用度，也稱購(gòu)貨用度或進(jìn)貨用度。主要包羅以下幾項(xiàng)：

(1)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。對(duì)付一般納稅人，計(jì)入采購(gòu)本錢的運(yùn)費(fèi)中

不包羅按規(guī)定可以抵扣的7%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的用度。這是指除上述各項(xiàng)之外的應(yīng)當(dāng)計(jì)

入質(zhì)料采購(gòu)本錢的用度。如在質(zhì)料采購(gòu)歷程中產(chǎn)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途

中的公道損耗、入庫(kù)前的挑選整理用度等。運(yùn)輸途中的公道損耗，指質(zhì)料在運(yùn)

輸途中可能產(chǎn)生的公道損耗或須要的自然損耗。例如生產(chǎn)水果罐頭的企業(yè)采購(gòu)

的新鮮水果可能在運(yùn)輸途中產(chǎn)生的損耗；入庫(kù)前的挑選整理用度，指質(zhì)料在入

庫(kù)前進(jìn)行挑選整理而產(chǎn)生的人為等有關(guān)用度以及須要的損耗扣除下腳廢物代價(jià)

后的余額。

在具體盤算確定采購(gòu)用度時(shí)，能夠分清包袱東西的，即能夠確定屬于為某

種質(zhì)料產(chǎn)生的用度，應(yīng)直接計(jì)入該質(zhì)料的采購(gòu)本錢；不能分清包袱東西的，即

屬于為幾種質(zhì)料配合產(chǎn)生的用度，應(yīng)憑據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)在幾種質(zhì)料之間進(jìn)行分派。

分派標(biāo)準(zhǔn)包羅重量、體積、買價(jià)、數(shù)量等。所選擇的分派標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)與被分派

東西密切相關(guān)。例如，運(yùn)費(fèi)通常憑據(jù)重量收取，因此可以按重量標(biāo)準(zhǔn)分派。

應(yīng)當(dāng)注意的是，企業(yè)供給部分或質(zhì)料堆棧所產(chǎn)生的機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，采購(gòu)人員的

差旅費(fèi)以及市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、質(zhì)料入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)用度等不計(jì)入質(zhì)料的采購(gòu)本錢,

直接計(jì)入治理用度。

(-)賬戶設(shè)置

企業(yè)的質(zhì)料可以按實(shí)際本錢進(jìn)行日常核算，也可以按籌劃本錢進(jìn)行日常核

算。具體采取哪種要領(lǐng)，做為一項(xiàng)管帳政策由企業(yè)自己決定。一般說(shuō)來(lái)，對(duì)付

范圍較小、原質(zhì)料種類較少、并且原質(zhì)料的收發(fā)業(yè)務(wù)不是很頻繁的企業(yè)，通常

比力適合采取實(shí)際本錢對(duì)證料進(jìn)行日常核算，可以準(zhǔn)確地盤算確定生產(chǎn)出來(lái)的

產(chǎn)物本錢中質(zhì)料本錢的金額。而對(duì)付范圍較大、質(zhì)料品種繁多、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁

的企業(yè)，采取實(shí)際本錢法進(jìn)行質(zhì)料的日常核算，事情量較大，且從治理的角度

說(shuō)，未便于闡發(fā)、考核質(zhì)料采購(gòu)業(yè)務(wù)的事情結(jié)果和監(jiān)督質(zhì)料采購(gòu)本錢的開(kāi)支情

況C因此，這類企業(yè)往往使用籌劃本錢進(jìn)行質(zhì)料的日常核算。

采取差別的本錢進(jìn)行質(zhì)料的日常核算時(shí)，所使用的賬戶有所差別。在采取

實(shí)際本錢進(jìn)行質(zhì)料日常核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶；而在采取籌劃本錢

進(jìn)行質(zhì)料日常核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“質(zhì)料采購(gòu)”賬戶、“質(zhì)料本錢差別”賬戶?；I劃

本錢應(yīng)當(dāng)盡可能靠近實(shí)際本錢。除特殊情況外，籌劃本錢在年度內(nèi)不得隨意變

動(dòng)C

對(duì)證料采購(gòu)歷程的管帳計(jì)量主要設(shè)置“質(zhì)料采購(gòu)”、“原質(zhì)料”、“應(yīng)付賬款”、

“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶，下面針對(duì)這幾個(gè)賬戶進(jìn)行詳

細(xì)敘述。

（1）“質(zhì)料采購(gòu)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入的種種質(zhì)料本錢的資產(chǎn)類賬戶，

僅用來(lái)核算企業(yè)采取籌劃本錢進(jìn)行質(zhì)料日常核算時(shí)購(gòu)入質(zhì)料的采購(gòu)本錢。采取

實(shí)際本錢進(jìn)行質(zhì)料日常核算的，購(gòu)入質(zhì)料的采購(gòu)本錢，在“在途物資”賬戶核

算，不在本賬戶核算。其借方反應(yīng)購(gòu)入質(zhì)料的本錢，貸方反應(yīng)已驗(yàn)收入庫(kù)的質(zhì)

料本錢。當(dāng)質(zhì)料在期末已經(jīng)全部完成驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，“質(zhì)料采購(gòu)”賬戶期末無(wú)余額；

當(dāng)“質(zhì)料采購(gòu)”期末余額出現(xiàn)在借方時(shí)，體現(xiàn)質(zhì)料在期末沒(méi)有完全驗(yàn)收入庫(kù)，

這時(shí)就需要借助“在途物資”賬戶進(jìn)行核算?！百|(zhì)料采購(gòu)”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：

質(zhì)料采購(gòu)

借方貸方

本期新采購(gòu)質(zhì)料的本錢己驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)入“原質(zhì)料”賬戶的實(shí)際本錢

期末余額：本期尚未驗(yàn)收入庫(kù)，在途質(zhì)料的

本錢

（2）“在途物資”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入的尚未驗(yàn)收入庫(kù)的種種質(zhì)料物資

的實(shí)際本錢的資產(chǎn)類賬戶。其借方反應(yīng)未驗(yàn)收入庫(kù)的質(zhì)料實(shí)際本錢，貸方反應(yīng)

的是已驗(yàn)收入庫(kù)的質(zhì)料及轉(zhuǎn)入“原質(zhì)料”賬戶的實(shí)際本錢。期末余額在賬戶借

方，體現(xiàn)期末仍然未驗(yàn)收入庫(kù)的質(zhì)料實(shí)際本錢?！霸谕疚镔Y”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：

在途物資

借方貸方

未驗(yàn)收入庫(kù)的質(zhì)料實(shí)際本錢已驗(yàn)收入庫(kù)的質(zhì)料及轉(zhuǎn)入“原質(zhì)料”賬戶的

實(shí)際本錢

期末余額：企業(yè)期末未驗(yàn)收入庫(kù)的質(zhì)料實(shí)際

本錢

（3）“質(zhì)料本錢差別”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)采購(gòu)的種種質(zhì)料的實(shí)際本錢與其

籌劃木錢之間的差別，借方登記錄際木錢大于籌劃木錢的差別額（超支額），貸

方登記錄際本錢小于籌劃本錢的差別額（節(jié)約額）以及已分派的差別額。此賬

戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“原質(zhì)料”、“包裝物及低值易耗品”等二級(jí)明細(xì)科目，憑據(jù)類別或

品種進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)憑據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目；也可以在“原

質(zhì)料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設(shè)置“本錢差別”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

“質(zhì)料本錢差別”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：

質(zhì)料本錢差別

借方貸方

采購(gòu)質(zhì)料產(chǎn)生的超支差別及發(fā)出質(zhì)料應(yīng)包袱采購(gòu)質(zhì)料產(chǎn)生的節(jié)約差別及發(fā)出質(zhì)料應(yīng)包袱

的節(jié)約差別的超支差別

期末余額：庫(kù)存質(zhì)料實(shí)際本錢大于籌劃本錢期末余額：庫(kù)存質(zhì)料實(shí)際本錢小于籌劃本錢

的超支差別的節(jié)約差別

(4)“原質(zhì)料”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)現(xiàn)存原質(zhì)料收發(fā)存情況的資產(chǎn)類賬戶。

無(wú)論采取實(shí)際本錢照舊籌劃本錢對(duì)證料進(jìn)行日常核算的企業(yè)都要設(shè)置“原質(zhì)料”

賬戶。其借方反應(yīng)的是已驗(yàn)收入庫(kù)的質(zhì)料本錢；貸方反應(yīng)的是本期發(fā)出的質(zhì)料

的實(shí)際本錢；期末余額在借方，體現(xiàn)本期結(jié)余的質(zhì)料本錢；應(yīng)憑據(jù)原質(zhì)料的品

種、規(guī)格、質(zhì)料類別、保管所在設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算?！霸|(zhì)

料”賬戶結(jié)構(gòu)圖如下：

原質(zhì)料