聚烯烴公司內(nèi)部控制方案

聚烯煌公司

內(nèi)部控制方案

目錄

一、公司治理與內(nèi)部控制的融合.....................................3

二、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系.....................................6

三、委托代理理論..................................................9

四、交易成本理論.................................................11

五、內(nèi)部控制評價(jià)的組織與實(shí)施....................................14

六、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定...........................................24

七、評價(jià)控制缺陷與報(bào)告...........................................26

八、審計(jì)工作計(jì)劃與實(shí)施..........................................30

九、風(fēng)險(xiǎn)的概念及其分類..........................................35

十、風(fēng)險(xiǎn)的分類和評估............................................37

十一、風(fēng)險(xiǎn)分析方法的選擇........................................39

十二、風(fēng)險(xiǎn)圖譜...................................................40

十三、目標(biāo)設(shè)定的含義............................................41

十四、內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定........................................45

十五、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析...............................................48

十六、聚丙烯催化劑的發(fā)展不斷深入................................49

十七、必要性分析.................................................50

十八、公司簡介...................................................51

十九、SWOT分析說明.............................................52

二十、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析..................................................63

二十一、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對策................................................65

發(fā)展規(guī)劃.............................................................67

(一)公司發(fā)展規(guī)劃..................................................67

1、發(fā)展計(jì)劃..........................................................67

(1)發(fā)展戰(zhàn)略........................................................67

作為高附加值產(chǎn)業(yè)的重要技術(shù)支撐，正在轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，由〃高速增長階段〃

向"高質(zhì)量發(fā)展〃邁進(jìn)。公司順應(yīng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢，以“科技、創(chuàng)新〃為經(jīng)營理

念，以技術(shù)創(chuàng)新、智能制造、產(chǎn)品升級和節(jié)能環(huán)保為重點(diǎn)，致力于構(gòu)造技術(shù)

密集、資源節(jié)約、環(huán)境友好、品質(zhì)優(yōu)良、持續(xù)發(fā)展的新型企業(yè)，推進(jìn)公司高

質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。....................................................67

一、公司治理與內(nèi)部控制的融合

公司治理與內(nèi)部控制既有不同點(diǎn)，也有相同點(diǎn)，既有分離區(qū)域，

也有交叉領(lǐng)域。離開公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就沒有完整性，當(dāng)然也

就不可能取得風(fēng)險(xiǎn)管理方面的成功；同時(shí)，公司治理結(jié)構(gòu)同樣也離不

開內(nèi)部控制制度，如果沒有完善的內(nèi)部控制做支撐，公司治理結(jié)構(gòu)所

追求的公平與效率的目標(biāo)也必然會落空?？梢钥吹剑局卫砼c內(nèi)部

控制實(shí)質(zhì)上是一種互動關(guān)系，即有效的公司治理對完善內(nèi)部控制至關(guān)

重要；反過來，健全有效的內(nèi)部控制通過產(chǎn)生高質(zhì)量的會計(jì)信息也能

優(yōu)化公司治理機(jī)制。

1、內(nèi)部控制與公司治理不是主體與環(huán)境的關(guān)系

迄今為止，公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系在理論上仍未有統(tǒng)一定論。

AICPA的《審計(jì)準(zhǔn)則第55號》和COSO的《內(nèi)部控制——整體框架》這

兩個(gè)研究報(bào)告均把董事會及其對待內(nèi)部控制的態(tài)度認(rèn)定為內(nèi)部控制的

控制環(huán)境，由于董事會是現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的核心，所以很多人認(rèn)為

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的環(huán)境要素，內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制

是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。這種認(rèn)識是否正確也是值得

商榷的°首先，根據(jù)哲學(xué)環(huán)境論的有關(guān)知識，環(huán)境是與主體相對應(yīng)并

外在于主體的。如果將兩者的關(guān)系定義為環(huán)境論，那么就意味著公司

治理與內(nèi)部控制是兩個(gè)完全獨(dú)立的沒有重疊和交叉的主體。其次，環(huán)

境論降低了公司治理對于內(nèi)部控制所具有的重要意義。按照哲學(xué)內(nèi)外

因理論，內(nèi)因是事物發(fā)展變化的根本原因，外因只起一定的促進(jìn)作用。

環(huán)境作為非決定性的外部影響因素，其需要通過內(nèi)部因素的轉(zhuǎn)化才能

起作用。這樣人們就會有意或者無意地把公司治理結(jié)構(gòu)的影響及其意

義縮小。最后，環(huán)境論也忽視了內(nèi)部控制對公司治理的重要性，或者

說沒有看到內(nèi)部控制對公司治理具有一定的反向促進(jìn)作用。公司治理

與內(nèi)部控制并非完全獨(dú)立，存在著聯(lián)系與區(qū)別。因此，內(nèi)部控制與公

司治理不是主體與環(huán)境的關(guān)系，而是“你中有我、我中有你”的相互

包含、相互融合的關(guān)系。

2、離開公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就沒有完整性

公司治理機(jī)制有效，才能保證不同層次控制目標(biāo)的一致性，只有

從源頭實(shí)施內(nèi)部控制，才能維護(hù)各利益相關(guān)者的利益；公司治理不能

很好地解決所有者和經(jīng)營者之間的代理問題，則企業(yè)管理當(dāng)局就沒有

足夠的動力去改進(jìn)內(nèi)部控制，再好的內(nèi)部控制也無法提供“合理保

證”。內(nèi)部控制與公司治理不能割裂，需將內(nèi)部控制納入公司治理路

徑之上。兩權(quán)合一時(shí)，股東和股東會直接實(shí)施內(nèi)部控制；兩權(quán)分離時(shí),

利益相關(guān)者通過董事會或監(jiān)事會間接控制，由股東會或董事會設(shè)計(jì)監(jiān)

控制度，考核、評價(jià)經(jīng)理層績效。公司治理機(jī)制有效，才能保證不同

層次控制目標(biāo)的一致性；只有從源頭實(shí)施內(nèi)部控制，才能維護(hù)各利益

相關(guān)者的權(quán)益。有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法

權(quán)益，而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。

3、有效的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保障

從公司治理角度認(rèn)識內(nèi)部控制，是正確認(rèn)識內(nèi)部控制的本質(zhì)、發(fā)

揮內(nèi)部控制作用的前提，企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵和外延得以升華正是內(nèi)部

治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果。內(nèi)部控制是在公司治理解決了股東、董事會、

監(jiān)事會、經(jīng)理之間的權(quán)、責(zé)、利劃分之后，作為經(jīng)營者的董事會和經(jīng)

理為了保證受托責(zé)任的履行，而做出的主要面向次級管理人員的控制。

有效的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保障，如果內(nèi)部控制失效，其

提供的會計(jì)信息也就無法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)

的經(jīng)營者就無法進(jìn)行正確的決策。健全有效的內(nèi)部控制能夠確保公司

管理行為符合國家法律法規(guī)，有利于董事會行使控制權(quán)從而提高公司

治理效率。健全有效的內(nèi)部控制可以提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，有利

于所有者和管理者之間的制衡，有利于保障債權(quán)人等利益相關(guān)者利益,

實(shí)現(xiàn)共同治理。在我國，事實(shí)上企業(yè)控制權(quán)相當(dāng)大程度轉(zhuǎn)移到管理者

手中，良好的內(nèi)部控制是公司法人主體正確處理各個(gè)利益相關(guān)者關(guān)系、

實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。

總之，如果內(nèi)部控制不能與公司治理兼容，將導(dǎo)致治理成本驟增;

如果沒有健全的內(nèi)部控制，公司治理留下的空間將導(dǎo)致機(jī)會主義行為,

由此可能演變?yōu)橹萍s公司發(fā)展的頑疾。

二、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

公司治理和內(nèi)部控制兩者之間存在著很多相同點(diǎn)和大部分的相互

交叉與重疊區(qū)域，在企業(yè)的管理實(shí)踐中，兩者存在著一定的關(guān)聯(lián)性。

具體在以下幾個(gè)方面。

（一）具有同源性

公司治理與內(nèi)部控制都與現(xiàn)代公司兩權(quán)分離所引發(fā)的代理問題密

切相關(guān)。由于交易信息的不對稱性，以及契約的不完備性直接導(dǎo)致了

“委托代理問題”的出現(xiàn)，因而公司治理與內(nèi)部控制在一定程度上來

說具有同源性。兩權(quán)分離之后，如果所有決策相關(guān)信息在委托代理雙

方之間的分布是均衡的，那么不論經(jīng)營者與所有者的目標(biāo)函數(shù)一致與

否，經(jīng)營者都不敢做出違背所有者利益的行為。然而現(xiàn)實(shí)的情況是信

息雙方總是處于不對稱地位，委托人對代理人的行為、決策并不十分

清楚，代理人的行為選擇往往會偏離委托人的目標(biāo)，甚至?xí)?yán)重?fù)p害

委托人利益。因此，客觀上要求有一整套相應(yīng)的制度安排來解決這種

利益沖突，公司治理便應(yīng)運(yùn)而生。而內(nèi)部控制作為一種系統(tǒng)的制約機(jī)

制，其產(chǎn)生根源同樣是所有者與經(jīng)營者間、企業(yè)內(nèi)部上下級間的信息

不對稱，當(dāng)委托人授權(quán)代理人從事某項(xiàng)活動時(shí)，為了保證代理人的行

為能夠符合委托人利益最大化的要求，客觀上就要求有相應(yīng)的措施和

手段來加以控制。公司治理的核心是要有效地解決在契約不完備時(shí)企

業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的分配問題，而內(nèi)部控制在本質(zhì)上也是為

了在節(jié)約交易費(fèi)用的同時(shí)噌強(qiáng)企業(yè)契約的完備性，進(jìn)而保證企業(yè)剩余

控制權(quán)和剩余索取權(quán)能實(shí)現(xiàn)最大化。在契約不完備的情況下，對企業(yè)

控制權(quán)優(yōu)化配置的共同追求，本身也說明了公司治理與內(nèi)部控制具有

同源性。

（二）具有共同載體

公司治理機(jī)制與內(nèi)部控制制度作為一系列制度安排，要想發(fā)揮其

作用就必須依附于一定的組織載體。脫離企業(yè)這個(gè)組織，公司治理與

內(nèi)部控制就好比是“鏡口花，水中月”，不論公司治理結(jié)構(gòu)多么完善,

也不管內(nèi)部控制多么健全，都只是憑空而論，不能發(fā)揮實(shí)際作用，更

談不上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。從另外一個(gè)角度看，公司治理的完善與企業(yè)

內(nèi)部控制的加強(qiáng)也必須依靠會計(jì)信息這個(gè)共同載體。真實(shí)、完整、及

時(shí)的會計(jì)信息既是實(shí)施內(nèi)部控制的必要前提，也是公司治理發(fā)揮作用

的基本條件；而只有公司治理機(jī)制有效，內(nèi)部控制健全，才能保證會

計(jì)信息的真實(shí)、完整和及時(shí)，兩者相輔相成?？傊?，企業(yè)組織和會計(jì)

信息是公司治理與內(nèi)部控制的兩個(gè)共有載體。組織為公司治理與內(nèi)部

控制提供了依附的實(shí)體，而會計(jì)信息則為依附在組織身上的兩種制度

安排提供了溝通和交流的平臺。兩者缺一不可，共同為公司治理與內(nèi)

部控制的互動提供了先決條件。

（三）存在著交叉區(qū)域

首先，控制主體存在交叉性。公司治理的主體是“股東一董事會

一總經(jīng)理”委托代理鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)。如吳敬璉教授把公司治理結(jié)構(gòu)

定義為由所有者、董事會和高級管理人員組成的一種組織結(jié)構(gòu)。其中

董事會是核心，而內(nèi)部控制的主體是“董事會一總經(jīng)理一職能經(jīng)理一

執(zhí)行崗位”委托代理鏈中的節(jié)點(diǎn)，核心在于總經(jīng)理。因此，董事會和

總經(jīng)理既是公司治理結(jié)構(gòu)的主體，也是內(nèi)部控制的主體。其次，適用

對象的交叉性。在三種基本企業(yè)形式中，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只有管

理和控制問題，沒有治理問題，因?yàn)槠渌袡?quán)與控制權(quán)通常是合一的。

但是對公司制企業(yè)來說，公司治理和內(nèi)部控制問題都存在，需要同時(shí)

解決治理問題和控制問題，并需要注意兩者的有效對接。再次，總目

標(biāo)的一致性。兩者的具體目標(biāo)統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)之下，即最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)

價(jià)值最大化。內(nèi)部控制的目標(biāo)是公司治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)的進(jìn)一步延伸和具

體化；公司治理結(jié)構(gòu)所追求的公平和效率目標(biāo)，是建立在內(nèi)部控制的

目標(biāo)即信息真實(shí)、資產(chǎn)安全和效益提高基礎(chǔ)上的。否則，在一個(gè)虛假

信息泛濫、資產(chǎn)被盜嚴(yán)重、管理效率低下的企業(yè)中，去實(shí)現(xiàn)公司治理

的目標(biāo)無異于癡人說夢。最后，兩者在內(nèi)容上存在關(guān)聯(lián)性。在公司治

理結(jié)構(gòu)三種權(quán)力的實(shí)施過程中，除了監(jiān)督權(quán)主要由股東、監(jiān)事會行使

而獨(dú)立于企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)外，決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)都要落實(shí)到具體的部門、

崗位和個(gè)人，并通過內(nèi)部控制制度加以規(guī)范和管理。

三、委托代理理論

20世紀(jì)70年代，面對美國公司經(jīng)濟(jì)下滑而經(jīng)理層卻牢牢掌握公司

控制權(quán)的事實(shí)，一批學(xué)者開始將矛頭指向公司經(jīng)理層，把美國公司經(jīng)

濟(jì)的下滑歸罪于公司管理層，委托代理理論應(yīng)運(yùn)而生。

（一）所有者與管理層之間的利益沖突界定為企業(yè)的代理問題

委托代理理論認(rèn)為，公司治理問題是伴隨著委托代理問題的出現(xiàn)

而產(chǎn)生的。由于現(xiàn)代股份有限公司股權(quán)日益分散，經(jīng)營管理的復(fù)雜性

與專業(yè)化程度不斷增加，公司的所有者一股東通常不再直接作為公司

的經(jīng)營者，而是作為委托人，將公司的經(jīng)營權(quán)委托給職業(yè)經(jīng)理人；職

業(yè)經(jīng)理人作為代理人接受股東的委托，代理經(jīng)營企業(yè)，股東與經(jīng)理層

之間的委托代理關(guān)系由此產(chǎn)生。由于公司的所有者和經(jīng)營者之間存在

委托代理關(guān)系，兩者之間因利益不一致而產(chǎn)生代理成本，并可能最終

導(dǎo)致公司經(jīng)營成本增加的問題，就稱為代理問題。

（二）所有者與管理層之間的利益沖突將引發(fā)代理成本

現(xiàn)代公司治理問題在于剩余風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者一股東或“委托人”不能

確定公司管理者或“代理人”是否根據(jù)股東的利益行事。由此產(chǎn)生的

成本，以及為防止這種行為而進(jìn)行的監(jiān)督和約束費(fèi)用被稱為“代理成

本”。代理成本主要包括代理人的選聘費(fèi)用、代理人的報(bào)酬、監(jiān)督成

本、代理人的職務(wù)消費(fèi)和經(jīng)營損失等，與此對應(yīng)的自理成本包括學(xué)習(xí)

管理知識的成本、因?yàn)榻?jīng)營不專業(yè)造成的損失等。代理問題及代理成

本存在的條件包括：（1）委托人與代理人的利益不一致一一由于代理

人的利益可能與公司的利益不一致，代理人最大化自身利益的行為可

能會損害公司的整體利益；（2）信息不對稱一一委托人無法完全掌握

代理人所擁有的全部信息，因此委托人必須花費(fèi)監(jiān)督成本，如建立機(jī)

構(gòu)和雇用第三者對代理人進(jìn)行監(jiān)督，盡管如此，有時(shí)委托人還是難以

評價(jià)代理人的技巧和努力程度；（3）不確定性一一由于公司的業(yè)績除

了取決于代理人的能力及努力程度之外，還受到許多其他外生的、難

以預(yù)測事件的影響，因此委托人通常很難單純根據(jù)公司的業(yè)績對代理

人進(jìn)行獎(jiǎng)懲，而且這樣做對代理人也很不公平。

（三）代理問題的解決或降低代理成本需要以公司內(nèi)部的激勵(lì)問

題為代價(jià)

公司治理的主要任務(wù)是尋找有助于減輕股去與管理者之間的代理

問題的結(jié)構(gòu)和機(jī)制。委托代理理論視域中的公司治理是如何緩解公司

所有者與經(jīng)營者之間的代理問題，降低代理成本，其目標(biāo)是通過公司

治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制來協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者之間的利益沖突，使經(jīng)營

者的行為盡可能地符合股東利益，從而實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值的最大化。尤金

法瑪和邁克爾?詹森認(rèn)為，公司制企業(yè)繁榮興旺的原因在于其能夠促

成決策管理與風(fēng)險(xiǎn)剩余承擔(dān)相分離，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最優(yōu)分配。

風(fēng)險(xiǎn)分配的好處是以公司內(nèi)部的激勵(lì)問題為代價(jià)的，決策管理與剩余

風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)是相互分離和專業(yè)化的，這導(dǎo)致了決策者與剩余索取者之間

的代理問題。

四、交易成本理論

交易費(fèi)用或稱“交易成本”的概念最早是由科斯(1937)在其論

文《企業(yè)的性質(zhì)》中提出的。但科斯并沒有對“交易費(fèi)用”這一概念

下定義，他只是對其做出了描述性分析?？扑拐J(rèn)為，市場價(jià)格機(jī)制的

運(yùn)轉(zhuǎn)是有代價(jià)的，市場交易存在著成本，這種成本包括發(fā)現(xiàn)交易對象、

發(fā)現(xiàn)相對價(jià)格、討價(jià)還儕、訂立契約以及執(zhí)行契約等所發(fā)生的費(fèi)用。

“通過形成一個(gè)組織，并允許某個(gè)權(quán)威(一個(gè)‘企業(yè)家')來支配資源,

就能節(jié)約某些市場運(yùn)行成本?！逼髽I(yè)作為市場的替代物，是一種不同

于市場的資源配置機(jī)制，這正是企業(yè)的本質(zhì)。但是，企業(yè)不能完全替

代市場，企業(yè)內(nèi)部交易也存在成本，企業(yè)降低交易成本的能力是有限

的。

（一）資產(chǎn)專用性、交易頻率和不確定性是交易（契約）屬性的

三個(gè)基本維度

追隨科斯的交易費(fèi)用思想，威廉姆森在其代表作《資本主義經(jīng)濟(jì)

制度》一書中引入了刻畫交易（契約）屬性的資產(chǎn)專用性、交易頻率

和不確定性三個(gè)基本維度，尤其是對資產(chǎn)專用性屬性的重視，極大拓

展了科斯的交易費(fèi)用思想，使其成為“交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)”的集大成者。

交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的邏輯思路是把每種交易都視為不同的契約，擁有不

同的屬性，進(jìn)而由不同屬性的契約引申出需要不同的治理結(jié)構(gòu)或機(jī)制

安排，來最大限度地節(jié)約交易費(fèi)用，其研究的邏輯可用“交易一契約

一治理結(jié)構(gòu)機(jī)制”來概括。資產(chǎn)專用性的程度可以分為絕對專用、非

專用和混合式三類。交易頻率即交易的頻繁程度，可分為一次性契約、

偶然契約和經(jīng)常性契約，主要從買方來定義。不確定性主要是指由于

代理人的機(jī)會主義行為所導(dǎo)致的對未來情況的不可預(yù)測。一旦刻畫交

易的維度確定了，實(shí)際上就確定了交易費(fèi)用的度量。依據(jù)交易屬性的

三個(gè)基本維度，借鑒麥克里爾的思路，威廉姆森將契約分為古典契約、

新古典契約和關(guān)系契約三類，指出不存在資產(chǎn)專用性的契約屬于古典

契約，由市場治理；資產(chǎn)專用性程度很高、交易頻繁且不確定性很高

的契約屬于某種關(guān)系契約，由企業(yè)治理；處于兩者之間的屬于新古典

契約和另一種關(guān)系契約，由混合形式治理（三方治理或雙方治理）。

（二）董事會是作為保護(hù)股東投資的一種治理結(jié)構(gòu)而存在的

根據(jù)交易費(fèi)用最小化的原則，不同性質(zhì)的交易或契約分別與市場、

混合形式或企業(yè)這三種不同的治理結(jié)構(gòu)相匹配。威廉姆森指出公司的

治理問題在于分析哪些“利益集團(tuán)”應(yīng)當(dāng)進(jìn)入董事會。他認(rèn)，為，股

東作為資金的供給者受制于兩種風(fēng)險(xiǎn)：第一，他們提供的只是一般的

購買力，但這種購買力可能會被挪用或吞食；第二，這些資金可以用

來支持專用投資。盡管企業(yè)的其他專用投入品（如勞動力、原材料、

中間產(chǎn)品）的供給者也會遇到第二種風(fēng)險(xiǎn)，但他們遇到的第一種風(fēng)險(xiǎn)

通常只限于短期貸款風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的角度來看，股東承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)

最大，因而需要發(fā)明出一種治理結(jié)構(gòu)，使股權(quán)持有者把它作為抵制侵

蝕、防止極其拙劣的管理的一種手段。董事會作為保護(hù)投資者的一種

手段，就這樣應(yīng)運(yùn)而生了。

可見，在交易費(fèi)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論視域中，由于股東一旦與企業(yè)簽約,

其投資將成為企業(yè)的專有資金而無法直接從企業(yè)索回，并易受管理者

機(jī)會主義行為的侵害，承擔(dān)著公司盈虧的風(fēng)險(xiǎn)，而其他利益相關(guān)者

（債權(quán)人、雇員和供應(yīng)商等）都可以通過簽訂受法律保護(hù)的契約來得

到約定的回報(bào)，因而，董事會是作為保護(hù)股東投資的一種治理結(jié)構(gòu)而

存在的。企業(yè)剩余分配應(yīng)傾向于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)最大的股東，這樣不僅能夠

保護(hù)投資人的利益，整體經(jīng)濟(jì)也將表現(xiàn)不俗。

五、內(nèi)部控制評價(jià)的組織與實(shí)施

內(nèi)部控制評價(jià)是由企業(yè)董事會和管理層實(shí)施的。進(jìn)行評價(jià)的具體

內(nèi)容應(yīng)圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提及的內(nèi)部控制五個(gè)要素即

內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，以及《企

業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中的內(nèi)容。在確

定具體內(nèi)容后，企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制評價(jià)程序，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)

行全面評價(jià)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有

效性：同時(shí)為內(nèi)部評價(jià)工作形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價(jià)工

作的內(nèi)容，包括評價(jià)要素、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)

資料以及認(rèn)定結(jié)果等；企業(yè)還應(yīng)在評價(jià)工作中明確內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)

定準(zhǔn)則；完成評價(jià)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備一份內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，在

其年報(bào)中進(jìn)行披露：企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)

責(zé)。

（一）內(nèi)部控制評價(jià)的相關(guān)概念

內(nèi)部控制評價(jià)一般是指由專門的機(jī)構(gòu)或人員，通過對單位內(nèi)部控

制系統(tǒng)的了解、測試和分析，對其完整性、合理性及有效性提出意見,

并進(jìn)行報(bào)告，以利于單位進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合

內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，出具內(nèi)部控

制自我評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評價(jià)的方式、范圍、程序和頻率，由

企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水

平等自行確定。

（二）內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循的原則

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》第三條的規(guī)定，內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)

遵循以下3個(gè)原則。

1、全面性原則

評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單

位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

2、重要性原則

評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)

務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3、客觀性原則

評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控

制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

（三）內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》的要求，內(nèi)部控制評價(jià)涉及以下7

個(gè)方面。

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本

企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與

溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價(jià)的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制

設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)。

(2)企業(yè)組織開展內(nèi)部環(huán)境評價(jià)，應(yīng)當(dāng)以組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、

人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)

部控制制度，對內(nèi)部環(huán)境的設(shè)計(jì)及實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。

(3)企業(yè)組織開展風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制評價(jià)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基

本規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險(xiǎn)為

依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對日常經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)識

別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對策略等進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。

(4)企業(yè)組織開展控制活動評價(jià)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制

度，對相關(guān)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。

(5)企業(yè)組織開展信息與溝通評價(jià)，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)

報(bào)告、信息系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,

對信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告

的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有

效性等進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。

(6)企業(yè)組織開展內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

范》有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定

為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行

認(rèn)定和評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會、審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

(7)內(nèi)部控制評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評

價(jià)工作的內(nèi)容，包括評價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)

證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。評價(jià)工作底稿應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理、證據(jù)充分、

簡便易行、便于操作。

(四)內(nèi)部控制評價(jià)的程序

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》第十二條的要求，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)

部控制評價(jià)辦法規(guī)定程序，有序開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。內(nèi)部控制評

價(jià)程序一般包括制訂評價(jià)控制方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施評價(jià)工作

與測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價(jià)結(jié)果及編報(bào)評價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。在這

里重點(diǎn)講解制訂評價(jià)控制方案、組成評價(jià)工作組、實(shí)施評價(jià)工作與測

試、匯總評價(jià)結(jié)果四個(gè)環(huán)節(jié)。

1、制訂評價(jià)控制方案

企業(yè)可以授權(quán)審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)組織的實(shí)施

工作。承擔(dān)內(nèi)部控制評價(jià)的部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下條件。

(1)能夠獨(dú)立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)

督的權(quán)力；

(2)具備與監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職

業(yè)道德素養(yǎng)；

(3)與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保

持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約；

(4)能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會

及其審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部

控制評價(jià)工作的順利開展。

內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況和要求，制訂評價(jià)

工作方案，明確評價(jià)范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)

算等相關(guān)內(nèi)容，報(bào)經(jīng)董事會或其授權(quán)審批后實(shí)施。這是一個(gè)進(jìn)行內(nèi)部

控制評估前的全面計(jì)劃，提供內(nèi)部控制評價(jià)的效率和效果。

2、組成評價(jià)工作組

內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)在評價(jià)方案獲得批準(zhǔn)后，需要組織評價(jià)

工作組，具體承擔(dān)內(nèi)部控制檢查評價(jià)任務(wù)。評價(jià)工作組成員應(yīng)具備獨(dú)

立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)及吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情

況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。

企業(yè)可根據(jù)自身的條件建立內(nèi)部控制培訓(xùn)機(jī)制，為評價(jià)工作組成

員提供培訓(xùn)I,使其盡快掌握內(nèi)部控制知識，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程及應(yīng)關(guān)

注重點(diǎn)、評價(jià)工作流程、方法以及工作底稿準(zhǔn)備的要求。對于擁有內(nèi)

部審計(jì)部門的企業(yè)來說，內(nèi)審部門很有可能也同樣地?fù)?dān)當(dāng)內(nèi)部控制評

價(jià)組的工作。但如果企業(yè)決定利用外聘會計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控

制評價(jià)服務(wù)，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，則該事務(wù)所不

應(yīng)同時(shí)為企業(yè)提供內(nèi)部控制的審計(jì)服務(wù)。

3、實(shí)施評價(jià)工作與測試

評價(jià)工作組需通過了解企業(yè)層面基本情況、各業(yè)務(wù)層面的主要流

程，識別有關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)后，才能開展實(shí)施及測試設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的

內(nèi)部控制工作。

(1)了解公司層面基本情況。評價(jià)工作組與被評價(jià)單位進(jìn)行充分

溝通，了解其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、人力

資源等內(nèi)部環(huán)境及內(nèi)部控制內(nèi)容中五個(gè)要素的運(yùn)作情況。

(2)了解各業(yè)務(wù)層面的主要流程及風(fēng)險(xiǎn)。在這一階段，評價(jià)工作

組把工作重點(diǎn)放在主要業(yè)務(wù)流程上，如資金管理流程、銷售流程和采

購流程等。為支持評估工作與相關(guān)測試有效進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)建立全面文

檔記錄。文檔記錄可以智助評價(jià)工作組了解各個(gè)主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程,

識別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)及可能存在的內(nèi)部控制措施。評價(jià)工作組可審

閱的內(nèi)控流程文檔可能有以下幾種。

①風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣文檔。關(guān)注點(diǎn)在于復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)流程的合理性，例如,

文檔是否包含了流程面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)、列示的風(fēng)險(xiǎn)是否得到定期或及

時(shí)的更新、對于各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平分析是否合理，以及復(fù)核控制

點(diǎn)的識別，關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要控制點(diǎn)、一般控制點(diǎn)的判斷是否合適°

②流程圖文檔。關(guān)注點(diǎn)在于流程圖是否與實(shí)際操作及風(fēng)險(xiǎn)控制矩

陣描述相符合，流程圖是否清楚地標(biāo)示所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制點(diǎn)，流程圖

中責(zé)任部門、崗位以及其他管理機(jī)構(gòu)是否表述清晰、表述的流程路徑

是否清晰、是否存在交叉，以及內(nèi)容是否涵蓋所有流程實(shí)際操作及相

應(yīng)的控制活動。

③審批權(quán)限表文檔。關(guān)注點(diǎn)在于部門及崗位的描述是否準(zhǔn)確、權(quán)

限的劃分和設(shè)置是否合理。

評價(jià)工作組應(yīng)識別業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)或固有風(fēng)險(xiǎn)，提出對于

每一重大流程在交易過程中“可能出錯(cuò)”而產(chǎn)生重大錯(cuò)誤的問題在這

些控制點(diǎn)上識別降低風(fēng)險(xiǎn)的控制，這些控制應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)榉乐拱l(fā)生重要

的錯(cuò)誤或者能發(fā)現(xiàn)并更正錯(cuò)誤提供合理保證。有些控制可能并不顯而

易見，可能是電子化或者是人工的，并且同時(shí)是高層及基層實(shí)施。這

些關(guān)注點(diǎn)將是評價(jià)工作組進(jìn)行設(shè)計(jì)或運(yùn)行有效性并做出結(jié)論的地方。

例如，銀行賬戶管理中，銀行賬戶的開立、變更及撤銷未經(jīng)合理的審

批及授權(quán)，對于該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)該采取相應(yīng)控制措施，提交給銀行的開立

賬戶申請書需要經(jīng)過公司總經(jīng)理書面批準(zhǔn)（簽章），提交給銀行的變

更賬戶申請需要經(jīng)過財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批，提交給銀行的撤銷賬戶

申請需要經(jīng)過財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批。再以資金管理流程為例，企業(yè)

面臨的一個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能是客戶需求的波動，當(dāng)客戶需求下降時(shí),

企業(yè)收入減少，進(jìn)而發(fā)生資金的短缺并增加對營運(yùn)資金需求的壓力，

資金需求將會直接導(dǎo)致銀行融資或企業(yè)債券融資的增加進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)

的財(cái)務(wù)費(fèi)用成本增加。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)

生的可能性。例如，某企業(yè)所處行業(yè)的性質(zhì)決定該類企業(yè)資金、在建

工程與固定資產(chǎn)的交易比存貨（通常為一些低值易耗品）的交易更容

易出現(xiàn)差錯(cuò)。一些產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)，如

“節(jié)能減排”的目標(biāo)要求企業(yè)投資建立高效率、低消耗的新型生產(chǎn)線,

并對舊裝備進(jìn)行技術(shù)改造，這些都會影響資金流。

在各重要流程中，管理層可能已實(shí)施不同程度的控制以應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。

例如，在資金管理流程、銀行賬戶的開立的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中，可能有的控制

措施是要求提交給銀行的開立賬戶申請書需要經(jīng)過公司總經(jīng)理書面批

準(zhǔn)或簽章。

(3)確定檢查評價(jià)戒圍和重點(diǎn)。評價(jià)工作組根據(jù)掌握的情況確定

評價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量，進(jìn)行分工與測試。評價(jià)范圍、方式、

程序和頻率，將因企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素而

異。

(4)開展現(xiàn)場檢查測試。評價(jià)工作組可綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查

問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等評價(jià)方法,

收集被評價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照要求填寫

工作底稿、記錄有關(guān)測試結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷，則需與

管理層溝通，對有關(guān)缺陷進(jìn)行認(rèn)定并進(jìn)行記錄。

①個(gè)別訪談。評價(jià)工作組人員可以個(gè)別訪談企業(yè)或被評價(jià)單位的

不同人員，了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與運(yùn)行。個(gè)別訪談通常用于企業(yè)

層面與業(yè)務(wù)層面評價(jià)的階段。

②調(diào)查問卷。調(diào)查問卷多用于企業(yè)層面的評價(jià)，通過擴(kuò)大對象范

圍，如企業(yè)中的全體員工，收集簡單結(jié)果，如對公司企業(yè)文化的認(rèn)同。

③專題討論。這是一種集合企業(yè)中有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行

情況或控制問題進(jìn)行的分析和討論。

④穿行測試。穿行測試是指在流程中任意選取一項(xiàng)交易為樣本，

獲取原始單據(jù)，跟蹤交易從最初起源，到會計(jì)處理、信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)

報(bào)告編制，直到這項(xiàng)交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告出來的全過程。通過執(zhí)行

“穿行測試”，評價(jià)工作人員可獲取對一個(gè)流程的了解，查找潛在的

內(nèi)控設(shè)計(jì)問題并識別出相關(guān)控制。

⑤實(shí)地查驗(yàn)。這是一個(gè)用于業(yè)務(wù)層面評價(jià)的方法。例如，評價(jià)

工作人員進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以測試企業(yè)記錄存貸的數(shù)量，或有關(guān)控制

的有效性。

⑥抽樣。抽樣方法可以分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣法。隨機(jī)抽樣一

般被認(rèn)為是最具有代表性或是基于統(tǒng)計(jì)學(xué)的取樣方式，從樣本庫中抽

取一定數(shù)量的樣本，進(jìn)行控制測試，以獲取有關(guān)控制的運(yùn)行狀況。隨

機(jī)選取通常是采用計(jì)算機(jī)來完成。其他抽樣如分層抽樣、整群抽樣及

系統(tǒng)抽樣等。

⑦比較分析。這是一種通過數(shù)據(jù)分析，識別評價(jià)關(guān)注點(diǎn)的方法。

例如，通過比較月度的銷售情況，識別異常區(qū)間，進(jìn)行檢查。

⑧審閱與檢查。這也是在業(yè)務(wù)層面評價(jià)的常用方法，通過核對有

關(guān)證據(jù)而獲取有關(guān)控制的運(yùn)行狀況，如選擇某些調(diào)節(jié)表上的差異，追

溯到相應(yīng)的單據(jù)記錄（如銀行對賬單）或檢查調(diào)節(jié)表是否有相關(guān)負(fù)責(zé)

人簽字。

4、匯總評價(jià)結(jié)果

評價(jià)工作組人員應(yīng)當(dāng)在其工作底稿中，記錄評價(jià)所實(shí)施的程序及

有關(guān)結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)建立評價(jià)質(zhì)量交叉復(fù)核制度,

有關(guān)評價(jià)報(bào)告應(yīng)由評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人嚴(yán)格審核確認(rèn)；與被評價(jià)單位進(jìn)

行通報(bào)，在提交內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)前得到被評價(jià)單位相關(guān)責(zé)任

人簽字確認(rèn)。如果在評價(jià)工作中發(fā)現(xiàn)所有差異，如穿行測試及控制測

試中發(fā)現(xiàn)的與訪談結(jié)果的差異、與流程手冊的差異，也應(yīng)在匯總中適

當(dāng)?shù)赜涗洝?/p>

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，

結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對

內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)

核，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報(bào)

告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷,

應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有

關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。

六、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

1、內(nèi)部控制缺陷的分類

對于內(nèi)部控制缺陷的分類，在第一節(jié)“內(nèi)部監(jiān)督”中已做相關(guān)闡

述，這里不再贅述。

需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和

專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價(jià)，由內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)

構(gòu)進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后

予以最終認(rèn)定。

對于按嚴(yán)重程度分類的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制評價(jià)部門或機(jī)構(gòu)和管

理層應(yīng)當(dāng)合理確定相關(guān)目標(biāo)發(fā)生偏差的可容忍水平，從而對嚴(yán)重偏離

的情形予以確定。

2、內(nèi)部控制認(rèn)定程序與整改

如果評價(jià)工作人員在實(shí)施測試中發(fā)現(xiàn)控制差異，應(yīng)分析差異是否

屬于控制缺陷并評價(jià)其嚴(yán)重程度。如果審查了解控制差異的起因和結(jié)

果后，斷定控制目標(biāo)未能達(dá)到。同時(shí)，評價(jià)工作組人員不能通過增加

其他測試程序證明已發(fā)現(xiàn)的差異不能代表所有內(nèi)控的情況，將形成缺

陷的結(jié)論。管理層應(yīng)評價(jià)其嚴(yán)重程度并在其年度自我評價(jià)報(bào)告中披露,

同時(shí)，有責(zé)任對有關(guān)控制缺陷進(jìn)行整改，做出補(bǔ)救措施。由于控制缺

陷可以分為設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行缺陷，因此，整改方案應(yīng)根據(jù)缺陷的不同

類別制定不同的整改方法。對于需整改的內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，企業(yè)需在已

有的內(nèi)控管理制度體系中補(bǔ)充相關(guān)規(guī)定或修改原有規(guī)定，按照企業(yè)既

定的管理制度報(bào)批程序?qū)ψ龀龅难a(bǔ)充或修改進(jìn)行審批。對于需整改的

內(nèi)控執(zhí)行缺陷，企業(yè)需加強(qiáng)內(nèi)控的執(zhí)行力度，要求控制執(zhí)行人嚴(yán)格按

照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應(yīng)向董事會（審計(jì)委員

會）、監(jiān)事會或經(jīng)理層報(bào)告，并由董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層審定。如

果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，例如，存在與管理層舞弊相關(guān)的

內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價(jià)組應(yīng)當(dāng)直接向董事會（審計(jì)委員會）、

監(jiān)事會報(bào)告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)

當(dāng)引起董事會和管理層的重視。對于一般缺陷，可以向企業(yè)管理層報(bào)

告，并視情況考慮是否需要向董事會（審計(jì)委員會）、監(jiān)事會報(bào)告。

七、評價(jià)控制缺陷與報(bào)告

（一）評價(jià)控制缺陷

注冊會計(jì)師需要評價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確

定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。但是，在計(jì)劃和實(shí)

施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊會計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺

陷的控制缺陷。

企業(yè)內(nèi)部控制可能存在重大缺陷情形有：（1）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)董

事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；（2）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；

（3）注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行

過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（4）企業(yè)審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部

控制的監(jiān)督無效。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：控制缺陷導(dǎo)致賬戶余

額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性；因一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)

的金額大小。

控制缺陷的嚴(yán)重程度與賬戶余額或列報(bào)是否發(fā)生錯(cuò)報(bào)無必然對應(yīng)

關(guān)系，而取決于控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。評價(jià)控制缺陷時(shí)，注冊

會計(jì)師需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的重要性水平，支持對財(cái)務(wù)報(bào)告

控制缺陷重要性的評價(jià)。注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮并衡量

定量和定性因素，同時(shí)要對整個(gè)思考判斷過程進(jìn)行記錄，尤其是詳細(xì)

記錄關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由。而且，對于“可能性”和“重大錯(cuò)

報(bào)”的判斷，在評價(jià)控制缺陷嚴(yán)重性的記錄中，注冊會計(jì)師需要給予

明確的考量和陳述。

（二）內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告

1、對內(nèi)報(bào)告

內(nèi)部控制缺陷報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取書面形式。對于一般缺陷和重要缺陷,

通常向企業(yè)經(jīng)理層報(bào)告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計(jì)委

員會、監(jiān)事會報(bào)告；對于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會及其審計(jì)委員

會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報(bào)告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報(bào)告的情形，如

存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控

制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的時(shí)

限，一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期報(bào)告，重大缺陷即時(shí)報(bào)告。

2、對外報(bào)告

我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第四條規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對內(nèi)部控制審計(jì)過程中

注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增

加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

內(nèi)部控制信息披露服務(wù)于投資者的權(quán)益保護(hù)以及投資者對企業(yè)投

資回報(bào)的預(yù)期。財(cái)務(wù)報(bào)告之所以是投資決策的重要依據(jù)，原因在于它

有助于投資者評估企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性從

而服務(wù)于投資決策。但是，依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)前景的預(yù)期能否成為

現(xiàn)實(shí)、差異的波動方向取決于對未來不確定因素的管控。內(nèi)部控制的

有效性以及缺陷的嚴(yán)重程度決定著它管控未來風(fēng)險(xiǎn)的能力以及預(yù)期變

為現(xiàn)實(shí)的可靠程度。對外披露內(nèi)控缺陷信息是企業(yè)必須承擔(dān)的義務(wù)。

但是，無論從法律賦予管理層的義務(wù)層面講，還是受托者對委托者承

擔(dān)的道義責(zé)任層面講，并不是所有的內(nèi)部控制缺陷都必須對外披露。

對外披露的缺陷應(yīng)該是對投資者制定投資決策、修正以往投資決策產(chǎn)

生影響的缺陷信息。缺陷的披露實(shí)際上起風(fēng)險(xiǎn)提示的作用，只有較大

可能偏離目標(biāo)且危害程度較嚴(yán)重的缺陷才有必要對外披露。

3、注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)意見類型

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)意見包括無保留意見、否定意見和無法表示意

見三種類型。具體又可分為無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見、否

定意見和無法表示意見四種類型。

(1)無保留審計(jì)意見。發(fā)表無保留審計(jì)意見必須同時(shí)符合兩個(gè)條

件：①企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度要求，

在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制；②注冊會計(jì)師按照有關(guān)

內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程未受到限

制。

(2)帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見。注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請審計(jì)報(bào)告

使用者注意的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。該段內(nèi)容

僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部

控制發(fā)表的審計(jì)意見。

(3)否定意見。注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多

項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，否則應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

發(fā)表否定意見。注冊會計(jì)師出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中需包

括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響

程度等內(nèi)容。

(4)無法表示意見。注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除

業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中指明審

計(jì)范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。注冊會計(jì)師在已

執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示

意見”的審計(jì)報(bào)告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷做出詳細(xì)說明。

八、審計(jì)工作計(jì)劃與實(shí)施

(一)審計(jì)工作計(jì)劃

《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》第六條的規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)該恰當(dāng)?shù)赜?jì)

劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對助理人

員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。

《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》第七條的規(guī)定：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊

會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評?價(jià)下列事項(xiàng)對內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響:

與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營

特點(diǎn)、資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)事項(xiàng)；企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度：與

企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷；重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺

陷相關(guān)的因素對內(nèi)部控制有效性的初步判斷；可獲取的、與內(nèi)部控制

有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測

試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，

給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)工作進(jìn)行評估，判斷是

否利用內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及

可利用的程度，相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計(jì)師執(zhí)行的工作。注冊會計(jì)師

利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作，

應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評價(jià)。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)?/p>

利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而

減輕。

（二）審計(jì)工作實(shí)施

《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》第十條規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而

下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險(xiǎn)，選

擇擬測試控制的基本思路。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以將企

業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。

“自上而下”的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)

告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始，然后注冊會計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)放在企

業(yè)層面的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)的認(rèn)定。

1、識別企業(yè)層面控制

通過了解企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的整體風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師可以識別

出為保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而必需的企業(yè)層面內(nèi)部控制。注冊

會計(jì)師測試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下

幾方面。

(1)與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。內(nèi)部環(huán)境，即控制環(huán)境，包括治理

職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、

認(rèn)識和措施。在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控

制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入企業(yè)業(yè)務(wù)流程：①對誠

信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；②對勝任能力的重視；③治理層的

參與程度：④管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；⑤組織結(jié)構(gòu)；6職權(quán)與責(zé)任的

分配；①人力資源政策與落實(shí)。

(2)針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。

注冊會計(jì)師可以根據(jù)對企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估做出判斷，選擇相關(guān)的企

業(yè)層面控制進(jìn)行測試，并評價(jià)這些控制能否有效應(yīng)對管理層凌駕于控

制之上的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄

控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮企業(yè)如何

糾正不正確的交易處理。

(3)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。包括識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

和其他經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，以及針對這些風(fēng)險(xiǎn)采取的措施。注冊會計(jì)師在

對企業(yè)整體層面的風(fēng)險(xiǎn)評估過程進(jìn)行了解和評估時(shí)，考慮的主要因素

可能包括：企業(yè)是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)

務(wù)流程層面的計(jì)劃；是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評估過程，包括識別風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)的重大性，評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對措施;

是否已建立某種機(jī)制，識別和應(yīng)對可能對企業(yè)產(chǎn)生重大且普遍影響的

變化；會計(jì)部門是否建立了某種流程，以識別會計(jì)準(zhǔn)則的重大變化；

業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道以通

知會計(jì)部門；風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程，以識別經(jīng)營環(huán)境，

包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。

(4)對內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從

下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)：對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響

的各類交易；在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，交易生成、記錄、處理和報(bào)

告的程序；與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會計(jì)記錄、支持性

信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目；信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的

對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況；企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，

包括做出的重大會計(jì)估計(jì)和披露。財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制可以確保管理

層按照適當(dāng)?shù)臅?jì)準(zhǔn)則編制合理、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告并對外報(bào)告。

(5)對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價(jià)。企業(yè)對控制有效性的

內(nèi)部監(jiān)督和自我評價(jià)可以在企業(yè)層面上實(shí)施，也可以在業(yè)務(wù)流程層面

上實(shí)施，包括對運(yùn)行報(bào)告的復(fù)核和核對、與外部人士的溝通、對其他

未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動，以及將信息系統(tǒng)記錄數(shù)據(jù)與實(shí)物資

產(chǎn)進(jìn)行核對等。

2、識別業(yè)務(wù)層面控制

注冊會計(jì)師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)

實(shí)際內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點(diǎn)

對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試。

注冊會計(jì)師應(yīng)首先確定企業(yè)的重要業(yè)務(wù)流程和影響重大賬戶的重

要交易類別，了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個(gè)流程，與重大賬

戶及其相關(guān)認(rèn)定相結(jié)合，在重要交易整個(gè)流程中確定錯(cuò)報(bào)可能會在什

么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定相應(yīng)的控制目標(biāo)；然后根據(jù)確定的審計(jì)測試策略、

計(jì)劃對內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步了解和評估，對重要交易流程中設(shè)計(jì)的防

止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯(cuò)報(bào)的相關(guān)控制加以識別；再通過執(zhí)行穿行測試,

來證實(shí)對重要交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到

執(zhí)行；最后對相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評價(jià)，以確定進(jìn)一

步的審計(jì)程序。

九、風(fēng)險(xiǎn)的概念及其分類

古人說：“宜未雨而綢繆，毋臨渴而掘井?！逼髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的

過程中，面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)，如果我們沒有妥善地處理，風(fēng)險(xiǎn)事故一

旦發(fā)生，輕則影響生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，重則危及企業(yè)的生

存。因此風(fēng)險(xiǎn)評估的目的是為了給企業(yè)造就一個(gè)安全穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營

環(huán)境，這有助于增加領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)營管理決策的正確性，進(jìn)而提高企業(yè)的

經(jīng)濟(jì)效益。

(一)風(fēng)險(xiǎn)的概念

企業(yè)在經(jīng)營活動中，會遇到各種不確定性事件，這些事件發(fā)生的

概率及其影響程度是無法事先預(yù)知的，進(jìn)而影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所

謂風(fēng)險(xiǎn)，就是在一定環(huán)境下和一定限期內(nèi)客觀存在的、影響企業(yè)目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件。或者說，風(fēng)險(xiǎn)就是指在一個(gè)特定的時(shí)間內(nèi)

和一定的環(huán)境條件下，人們所期望的目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的差異程度。

因此，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)事項(xiàng)將會發(fā)生并給目標(biāo)實(shí)現(xiàn)帶來負(fù)面影響的可能性。

風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、必然性、可識別性、可控性、損

失性和不確定性等特點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會同在。

COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理新框架(2016)指出風(fēng)險(xiǎn)是指事項(xiàng)發(fā)生并影響

戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)之實(shí)現(xiàn)的可能性。該定義兼顧了正面和負(fù)面的影響，

這和國際風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)IS031000及中國風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)GB—T24353是

一致的。為了與我國內(nèi)部控制規(guī)范一致，本書采用COS004的定義。

（二）風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

風(fēng)險(xiǎn)一般包括以下三項(xiàng)構(gòu)成要素。

1、風(fēng)險(xiǎn)因素

風(fēng)險(xiǎn)因素是指促使某一特定風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生或增加其發(fā)生的可能性

或擴(kuò)大其損失程度的原因或條件。它是風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的潛在原因，是

造成損失的內(nèi)在或間接原因。例如，對于建筑物而言，風(fēng)險(xiǎn)因素是指

其所使用的建筑材料的質(zhì)量、建筑結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性等；對于人而言，則

是指健康狀況和年齡等；對于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)因素則包括企業(yè)人員因

素、結(jié)構(gòu)因素、外部環(huán)境因素等。

2、風(fēng)險(xiǎn)事故

風(fēng)險(xiǎn)事故也稱風(fēng)險(xiǎn)事件，是指造成傷害或財(cái)產(chǎn)損失的偶發(fā)事件是

造成損失的直接的或外在的原因，是損失的媒介物，即風(fēng)險(xiǎn)只有通

過風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生才能導(dǎo)致?lián)p失。就某一事件來說，如果它是造

成損失的直接原因，那么它就是風(fēng)險(xiǎn)事故；而在其他條件下，如果它

是造成損失的間接原因，它便成為風(fēng)險(xiǎn)因素。例如，對于企業(yè)而言，

發(fā)生倉庫貨物被盜是風(fēng)險(xiǎn)事故，而安保系統(tǒng)不健全是風(fēng)險(xiǎn)因素。

3、損失

在風(fēng)險(xiǎn)管理中，損失是指非故意的、非預(yù)期的、非計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)價(jià)

值的減少。通?？梢詫p失分為兩種形態(tài)，即直接損失和間接損失。

直接損失是指風(fēng)險(xiǎn)事故導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)本身損失和人身傷害，這類損失又

稱為實(shí)質(zhì)損失：間接損失則是指由直接損失引起的其他損失，包括額

外費(fèi)用損失、收入損失和責(zé)任損失。

十、風(fēng)險(xiǎn)的分類和評估

（一）風(fēng)險(xiǎn)的分類

企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)從來源上分，有企業(yè)內(nèi)部和外部兩個(gè)方面。外

部風(fēng)險(xiǎn)包括：科技發(fā)展帶來的企業(yè)技術(shù)、管理、信息等方面的風(fēng)險(xiǎn)；

顧客需求或預(yù)期改變；競爭的存在；自然災(zāi)害；政治事件；經(jīng)濟(jì)環(huán)境

的改變等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要有：員工的素質(zhì)和能力；經(jīng)理人的責(zé)任改變;

董事會或監(jiān)督委員會的責(zé)任履行情況等。

從企業(yè)能否對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制來分，風(fēng)險(xiǎn)分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)

險(xiǎn)兩種。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是一個(gè)比較寬泛的概念，在有的內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)

準(zhǔn)中，風(fēng)險(xiǎn)評估就是風(fēng)險(xiǎn)管理，包括了風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，可以說是

風(fēng)險(xiǎn)管理的代名詞。而在有的內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)中，風(fēng)險(xiǎn)評估

是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)步驟，包括內(nèi)容有多有少，如目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)

識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等。

1、C0S092關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估概念

COSO內(nèi)部控制整體框架把風(fēng)險(xiǎn)評估列為內(nèi)部控制的五要素之一

《內(nèi)部控制整體框架》認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)評估是指單位為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而確認(rèn)

的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。單位風(fēng)險(xiǎn)可能來自于：

(1)經(jīng)營環(huán)境的變化；

(2)聘用新的員工；

(3)采用新的或改良的信息系統(tǒng)

(4)迅猛的發(fā)展速度；

(5)新技術(shù)的運(yùn)用

(6)新的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)或經(jīng)營活動的開發(fā)；

(7)企業(yè)改組；

(8)海外經(jīng)營；

(9)新的會計(jì)方法的采用。

2、C0S004關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估概念

《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》指出風(fēng)險(xiǎn)評估要對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分

析，以便確定對他們進(jìn)行管理的依據(jù)。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評估是風(fēng)險(xiǎn)管理的一

個(gè)步驟，相當(dāng)于我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的風(fēng)險(xiǎn)分析。

3、我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估概念

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》借鑒《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》，

認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制

目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。即為識別、分析、管

理與企業(yè)活動相關(guān)的市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)

營風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)而建立的機(jī)制。該概念沿用C0S092的要素理念，是

相對寬泛的概念，包括C0S004目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)對四大要素的組合。

十一、風(fēng)險(xiǎn)分析方法的選擇

選擇風(fēng)險(xiǎn)分析的方法和判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)考慮行業(yè)自身特點(diǎn)，區(qū)別它

們各自的關(guān)注點(diǎn)，靈活確定風(fēng)險(xiǎn)分析過程和分析方法。例如，對于金

融行業(yè)來說，丟失數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的損失比短時(shí)間業(yè)務(wù)停頓的風(fēng)險(xiǎn)所帶來的

損失更為嚴(yán)重：而對于通信行業(yè)來說，業(yè)務(wù)停頓風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失比少

量數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)更難以接受。與定量分析相比較，定性分析的準(zhǔn)確

性稍好但精確性不夠，定量分析則相反；定性分析沒有定量分析那樣

繁多的計(jì)算負(fù)擔(dān)，但卻要求分析者具備一定的經(jīng)驗(yàn)和能力；定量分析

依賴大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，而定性分析沒有這方面的要求；定性分析較為

主觀，定量分析基于客觀；此外，定量分析的結(jié)果很直觀，容易理解,

而定性分析的結(jié)果則很難有統(tǒng)一的解釋。

企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況來選擇定性或定量的分析方法。當(dāng)

前最常用的分析方法一般都是定量和定性的混合方法，對一些可以明

確賦予數(shù)值的要素直接賦予數(shù)值，對難于賦值的要素使用定性方法，

這樣不僅更清晰地分析了資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)情況，也極大簡化了分析的過程,

加快了分析進(jìn)度。

十二、風(fēng)險(xiǎn)圖譜

風(fēng)險(xiǎn)圖譜是風(fēng)險(xiǎn)分析的重要工具，通過分析公司的風(fēng)險(xiǎn)圖譜，可

以直觀地看到公司的風(fēng)險(xiǎn)分布情況，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的重要控制點(diǎn)

和風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案。風(fēng)險(xiǎn)圖譜從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩方

面對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評級，風(fēng)險(xiǎn)評級要從固有風(fēng)險(xiǎn)、目標(biāo)剩余風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際剩

余風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)層級進(jìn)行。

風(fēng)險(xiǎn)圖譜被兩條“等風(fēng)險(xiǎn)線”分隔為“紅燈區(qū)”“黃燈區(qū)”和

“綠燈區(qū)”

(1)“紅燈區(qū)”的風(fēng)險(xiǎn)大多集中在笫一象限，其發(fā)生的概率和影

響程度均較高。公司應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的屬性和風(fēng)險(xiǎn)偏好來選擇風(fēng)險(xiǎn)管理

方案；

(2)“黃燈區(qū)”的風(fēng)險(xiǎn)，有兩種情況：

①處于第二象限的風(fēng)險(xiǎn)更多的是一些非常事件，但影響程度較大。

對于這類風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)該在采取防范措施的同時(shí)，制訂應(yīng)急計(jì)劃;

②處于第四象限的風(fēng)險(xiǎn)，其影響程度不是很高而發(fā)生概率偏高，

這往往與日常經(jīng)營和遵守法律方面的問題有關(guān)，這些風(fēng)險(xiǎn)的累計(jì)影響

不可低估。對于這類風(fēng)險(xiǎn)要注意日常的管理和監(jiān)控。

（3）“綠燈區(qū)”的風(fēng)險(xiǎn)大多集中在第三象限，是指那些發(fā)生概率

和影響程度均不太高的風(fēng)險(xiǎn)，通常在目前可以接受。公司可以取消與

此風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的、多余的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而減少成本和資源消耗以便

管理更重要的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)圖譜不是一成不變的，公司應(yīng)該定期評估風(fēng)險(xiǎn)，動態(tài)地對風(fēng)

險(xiǎn)圖譜進(jìn)行調(diào)整和更新。

十三、目標(biāo)設(shè)定的含義

我國《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的

控制目標(biāo)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。

目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的前提。在管理當(dāng)局

識別和分析風(fēng)險(xiǎn)并采取行動來管理風(fēng)險(xiǎn)之前，首先必須有目標(biāo)，確定

與目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，目標(biāo)設(shè)定是風(fēng)險(xiǎn)評估的前提。目標(biāo)設(shè)定分為三個(gè)

層次，首先在企業(yè)既定的使命或愿景指導(dǎo)下，管理層制定企業(yè)的戰(zhàn)略

目標(biāo)；其次根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)，并在企業(yè)內(nèi)層層分解

和落實(shí)；最后根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體

業(yè)務(wù)層次上可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、

合規(guī)性目標(biāo)與資產(chǎn)安全目標(biāo)，并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)合理確定企業(yè)整體風(fēng)

險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。

1、戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)反映了管理層就主體如何努力為其利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值

所做出的選擇，是高層次的目標(biāo)，與其使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命。企

業(yè)在考慮實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的各種方案時(shí)，必須考慮與各種戰(zhàn)略相伴的風(fēng)

險(xiǎn)及其影響。

戰(zhàn)略目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括：

(1)對企業(yè)績效現(xiàn)狀進(jìn)行的評估

(2)對內(nèi)部和外部環(huán)境的監(jiān)測分析；

(3)戰(zhàn)略目標(biāo)體系

(4)戰(zhàn)略選擇遵循必要的流程，以及獲得了充分的討論；

(5)對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有資源狀況之間的匹配程度進(jìn)行的評估；

(6)設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)可接受程度；

(7)就戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部員工和外部相關(guān)利益集團(tuán)之間的溝通。

2、經(jīng)營目標(biāo)

經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營的效率與效果有關(guān)，包括業(yè)績和盈利目標(biāo)的

實(shí)現(xiàn)，需要反映企業(yè)運(yùn)營所處的特定經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)營目

標(biāo)來自公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，并與之緊密聯(lián)系，是隨著具體對

象和不同時(shí)段制訂的，這些目標(biāo)應(yīng)針對每個(gè)重要業(yè)務(wù)活動并與其他業(yè)

務(wù)活動保持一致。

經(jīng)營目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：

(1)經(jīng)營目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計(jì)劃一致；

(2)經(jīng)營目標(biāo)適應(yīng)公司所處的特定經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等;

(3)各個(gè)業(yè)務(wù)活動目標(biāo)之間保持一致；

(4)所有重要業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)活動目標(biāo)相關(guān)；

(5)適當(dāng)?shù)馁Y源及有效配置

(6)管理層制定的公司經(jīng)營目標(biāo)及其對目標(biāo)的負(fù)責(zé)程度。

3、報(bào)告目標(biāo)

報(bào)告目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)完整有關(guān)。可靠的報(bào)告

能夠?yàn)楣芾韺犹峁┻m合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層

的決策，并對主體活動和業(yè)績實(shí)施有效監(jiān)控。

報(bào)告目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：

(1)管理層決策及對公司活動、業(yè)績監(jiān)控的準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的

信息的對內(nèi)報(bào)告;

（2）滿足投資者、監(jiān)管部門及其他相關(guān)信息需求者真實(shí)、可靠、

完整的信息的對外報(bào)告；

（3）反映信息的全面性，包括財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息。

4、資產(chǎn)安全目標(biāo)

資產(chǎn)安全目標(biāo)是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，包括：防止企業(yè)無效率經(jīng)

營，損失資產(chǎn)；防止員工舞弊；防止公司資產(chǎn)被盜等。

資產(chǎn)的安全與完整對于我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)具有非常重要的

現(xiàn)實(shí)意義，近年來國有資產(chǎn)流失的案件屢有發(fā)生，內(nèi)部控制應(yīng)該

把資產(chǎn)安全作為一個(gè)重要的目標(biāo)來加以實(shí)現(xiàn)。

資產(chǎn)安全目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）關(guān)注企業(yè)日常經(jīng)營活動的效率；

（2）提高企業(yè)的生產(chǎn)力和競爭力；

（3）防止資產(chǎn)縮水；

（4）關(guān)注資產(chǎn)使用及處置的授權(quán)情況。

5、合規(guī)目標(biāo)

合規(guī)目標(biāo)與企業(yè)各項(xiàng)活動的合法性有關(guān)。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)

必須符合相關(guān)的法律和法規(guī)。企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)制定最低

的行為標(biāo)準(zhǔn)并作為企業(yè)的遵循目標(biāo)，企業(yè)的合規(guī)記錄可能對它在社會

上的聲譽(yù)產(chǎn)生極大的正面或負(fù)面影響。

合規(guī)目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括：公司的各項(xiàng)活動符合法律法規(guī)

的要求，通常涉及知識產(chǎn)權(quán)、市場、價(jià)格、稅收、環(huán)境、員工福利以

及國際貿(mào)易等。

十四、內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定

(一)制訂戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一般是穩(wěn)定的，但與其相關(guān)的業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)具

有動態(tài)性，會隨著內(nèi)部和外部的條件而調(diào)整。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的

設(shè)計(jì)過程中，首先要確定企業(yè)層面的目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)。

戰(zhàn)略目標(biāo)需要通過董事會及員工的相互溝通后確定，同時(shí)還要有

支持其實(shí)現(xiàn)的資金預(yù)算及戰(zhàn)略計(jì)劃。戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂需要經(jīng)過如下5

個(gè)階段。

(1)明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)在長期規(guī)劃中應(yīng)明確自身的發(fā)展巨

標(biāo)和發(fā)展方向，通過培訓(xùn)、發(fā)放宣傳手冊、領(lǐng)導(dǎo)講話等方式將企業(yè)層

面的目標(biāo)清晰地傳達(dá)給員工。

(2)制訂實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)通過SWOT分析，在了解自

身的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅的基礎(chǔ)上制訂幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略

規(guī)劃。

（3）制訂年度計(jì)劃及資金預(yù)算°企業(yè)根據(jù)制訂的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃,

編制年度經(jīng)營計(jì)劃。該年度經(jīng)營計(jì)劃應(yīng)符合企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃的效

益目標(biāo)、投資方向和投資結(jié)構(gòu)。

（4）企業(yè)編制年度預(yù)算。企業(yè)應(yīng)按照上下結(jié)合、分級編制、逐級

匯總的原則編制全面預(yù)算，將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步分解、細(xì)化與落實(shí)。

（5）企業(yè)編制《企業(yè)預(yù)算管理辦法》，明確編制預(yù)算的基本原則、

內(nèi)容、編制依據(jù)等。

（二）確定業(yè)務(wù)層面目標(biāo)

業(yè)務(wù)層面目標(biāo)包括合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)它

來自企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃，并制約或促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)應(yīng)具體并具有可衡量性，并且與重要業(yè)務(wù)流程密切相

關(guān)。業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的制訂需要經(jīng)過如下四個(gè)階段。

（1）設(shè)定業(yè)務(wù)層面目標(biāo)。企業(yè)的總目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃為業(yè)務(wù)層

面目標(biāo)的設(shè)定指明了方向，業(yè)務(wù)層面根據(jù)自身的實(shí)際情況及總體目標(biāo)

的要求提出本單位的目標(biāo)，通過上下不斷溝通最終確定。

（2）根據(jù)企業(yè)的發(fā)展變化，定期更新業(yè)務(wù)活動的目標(biāo)。

（3）配置資源以保證業(yè)務(wù)層面目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在確定各業(yè)

務(wù)單位的目標(biāo)之后，將人、財(cái)、物等資源合理分配下去，以保證各業(yè)

務(wù)單位有實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的資源。

(4)分解業(yè)務(wù)目標(biāo)并下達(dá)。企業(yè)確定業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)后，再將其

分解至各具體的業(yè)務(wù)活動中，明確相應(yīng)崗位的目標(biāo)。

(三)合理確定風(fēng)險(xiǎn)承受能力

為了合理地確定風(fēng)險(xiǎn)承受能力，在目標(biāo)設(shè)定階段，企業(yè)必須解決

以下3個(gè)基本問題。

(1)風(fēng)險(xiǎn)偏好。風(fēng)險(xiǎn)偏好是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中愿意接

受的風(fēng)險(xiǎn)程度。可以采生定性和定量兩種方法對風(fēng)險(xiǎn)偏好加以度量。

風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關(guān)，在戰(zhàn)略制定階段，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)

管理，考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好結(jié)合起來，目的是

幫助企業(yè)的管理者在不同的戰(zhàn)略之間選擇與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的

戰(zhàn)略。

(2)風(fēng)險(xiǎn)容忍度。風(fēng)險(xiǎn)容忍度是指在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中對差

異的可接受程度，是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

過程中所出現(xiàn)的差異的可容忍限度。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(2016)將風(fēng)險(xiǎn)容

忍度確定為可接受的績效變動區(qū)間，該定義更加明確和可度量，有助

于組織在給定績效目標(biāo)下量化可以承受的風(fēng)險(xiǎn)邊界。

(3)風(fēng)險(xiǎn)組合觀。風(fēng)險(xiǎn)管理要求企業(yè)管理者以風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看

待風(fēng)險(xiǎn)，對相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別并采取措施，以使企業(yè)所承受的風(fēng)險(xiǎn)

在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)。對企業(yè)內(nèi)每個(gè)單位而言，其風(fēng)險(xiǎn)可能落在該單

位的風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)，但從企業(yè)總體來看，總風(fēng)險(xiǎn)可以超過企業(yè)總

體的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍。因此，應(yīng)以企業(yè)總體的風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)。

十五、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析

“十三五”時(shí)期，國際國內(nèi)環(huán)境顯著變化。世界經(jīng)濟(jì)在深度調(diào)整

中曲折復(fù)蘇，國際環(huán)境復(fù)雜多變。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，呈現(xiàn)速

度變化、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、動力轉(zhuǎn)換三大特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)韌性好、潛力足、回旋

余地大的基本特征沒有變，經(jīng)濟(jì)發(fā)展長期向好的基本面沒有變，仍處

于可以大有作為的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期。創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享

等五大理念，為適應(yīng)引領(lǐng)新常態(tài)指明了方向。

“十三五”時(shí)期，是武漢率先全面建成小康社會決勝階段，是推

進(jìn)經(jīng)濟(jì)總量“萬億倍增”、建設(shè)國家中心城市的關(guān)鍵階段。一些結(jié)構(gòu)

性矛盾、功能性缺陷、體制性障礙、周期性問題與外部環(huán)境的不確定

不穩(wěn)定因素相互交織并集中體現(xiàn)，呈現(xiàn)爬坡過坎、滾石上坡的階段性

特征。經(jīng)濟(jì)下行壓力較大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式亟待轉(zhuǎn)變；交通擁堵、環(huán)境

污染、空間擁擠等“城市病”加劇，城市發(fā)展方式亟待轉(zhuǎn)變；社會不

穩(wěn)定因素和風(fēng)險(xiǎn)增多，社會治理方式亟待轉(zhuǎn)變。適應(yīng)國家中心城市建

設(shè)的交通樞紐功能、產(chǎn)業(yè)帶動功能、要素聚集功能和綜合服務(wù)管理創(chuàng)

新功能亟待增強(qiáng)。尚存在著產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力不足、民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠、

居民收入水平不高的問題，公共服務(wù)和產(chǎn)品依然呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性短缺，弱

勢群體和困難群體數(shù)量規(guī)模還較大，補(bǔ)短板、兜底線任務(wù)仍較繁重。

“十三五”時(shí)期，多重國家戰(zhàn)略機(jī)遇疊加，保持持續(xù)較快發(fā)展的

支撐條件沒有變：一是長江經(jīng)濟(jì)帶戰(zhàn)略賦予武漢建設(shè)長江中游航運(yùn)中

心和引領(lǐng)長江中游城市群發(fā)展的重任，有利于加快高端要素集聚，提

升輻射帶動功能，在推動形成區(qū)域協(xié)同發(fā)展增長極中發(fā)揮更大作用。

二是全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)和國家創(chuàng)新型城市建設(shè)，有利于強(qiáng)化體制創(chuàng)新

和有效供給，加快改造傳統(tǒng)增長引擎，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，超

前布局支撐城市未來發(fā)展的產(chǎn)業(yè)體系和創(chuàng)新體系。三是國家新型城鎮(zhèn)

化綜合試點(diǎn)、武漢城市圈科技金融改革創(chuàng)新等國家戰(zhàn)略推進(jìn)實(shí)施，有

利于發(fā)揮內(nèi)需前沿陣地優(yōu)勢，拓展新的消費(fèi)、投資空間，是武漢率先

全面建成小康社會、打造創(chuàng)新驅(qū)動型經(jīng)濟(jì)的重要支撐。

十六、聚丙烯催化劑的發(fā)展不斷深入

催化劑是聚丙烯工業(yè)發(fā)展的主要驅(qū)動力，多種催化劑共同發(fā)展。

聚丙烯是丙烯通過加聚反應(yīng)而成的聚合物。在丙烯聚合工藝中，催化

劑起著至關(guān)重要的作用，催化劑的結(jié)構(gòu)性質(zhì)決定了聚丙烯產(chǎn)品的宏微

觀結(jié)構(gòu)以及它們的力學(xué)性能和使用性能。因此，催化劑的開發(fā)不斷推

陳出新，目前形成了Z-N、茂金屬和非茂金屬三種催化劑共同發(fā)展的局

面，一起推動聚丙烯工業(yè)的進(jìn)步。

傳統(tǒng)Z-N催化劑使用最為廣泛，經(jīng)歷四次更新?lián)Q代。Z-N催化劑是

最早使用的聚丙烯催化劑，自20世紀(jì)50年代問世以來，經(jīng)過了不斷

的改進(jìn)和創(chuàng)新，目前已經(jīng)發(fā)展到了第四代，催化劑的活性已從最初的

幾十倍提高到幾萬倍，PP的等規(guī)指數(shù)已達(dá)到98%以上，生產(chǎn)工藝也大

為簡化。如今Z-N催化劑的使用依舊最為普遍，且仍是研發(fā)的熱點(diǎn)，

在高活性、高定向性的基礎(chǔ)上向系列化、高性能化、專用化方向發(fā)展。

茂金屬是第五代催化劑，茂金屬和非茂金屬成為新研究熱點(diǎn)。90

年代開發(fā)的茂金屬催化劑是第五代聚丙烯催化劑，茂金屬催化劑生成

聚合物具有分子量分布窄、聚合物結(jié)構(gòu)可控、可對聚合物進(jìn)