江蘇會計證會計基礎重點講義

2011江蘇會計證會計基礎?點講義:會計概述

第一章總論

第一節(jié)會計概述

一.會計的概念

會計是人類社會生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)展的產(chǎn)物。

(一)會計的概念：會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督

一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。(選杼題)

(二)會計的特點：

1.以貨幣為主要計量單位

2.以憑證為依據(jù)

3.所提供的會計信息具有完整性，連續(xù)性，系統(tǒng)性

(三)會計的分類：會計按其報告對象的不同，又有財務會計與管理會計之分。

財務會計側(cè)重于過去的信息，為外部有關各方提供所需數(shù)據(jù);管理會計側(cè)重于未來，為

內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。

二會計的基本職能

會計的基本職能包括會計核算，會計監(jiān)督兩個方面：

(一)進行會計核算

會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)濟活動進行記

賬，算賬和報賬，為有關各方提供提供會計信息的功能。會計核算職能也稱反映職能，是

會計最基本的職能，它貫穿經(jīng)濟活動的全過程。

1.進行會計核算須經(jīng)歷的四個環(huán)節(jié)

(1)確認

(2)計量

(3)記錄

(4)報告(最終環(huán)節(jié))

2.會計核算的具體表現(xiàn)形式：

(1)記賬

(2)算賬

(3)報賬

4.會計核算中運用的七種方法：

(1)設置科目和帳戶

(2)復式記賬

(3)填制記賬憑證

(4)登記會計賬簿

(5)成本計算

(6)財產(chǎn)清查

(7)編制財務會計報告

(二)實施會計監(jiān)督

會計的監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進不會計核算的同時，對特定主體經(jīng)

濟業(yè)務的合法性，合理性進行審查。

(三)關系

會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù):而會計監(jiān)督

督又是會計核算質(zhì)量的保阜。

除上述基本職能外，會計還具有預測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)濟決策，進行經(jīng)濟控制和評價經(jīng)

經(jīng)營業(yè)績等功能。

三會計對象

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣衰現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都

是會計對象。以貨幣表現(xiàn)的特定的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。

企業(yè)資金運動表現(xiàn)為資金的投入，資金的運用和資金的退出三個過程。

資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分。

資金的運用（資金的卷環(huán)和周轉(zhuǎn)）分為供應，生產(chǎn)，銷售三個階段。

資金的退出包括償還各項債務，上交各項稅金，向所有者分配利潤等，這部分資金便

離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

值得注意的是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算的對象，只有能以貨

幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，才是會計核算的內(nèi)容。（公司聘請經(jīng)理）。

【例1】（判斷題）資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)應當考慮其退出，包括償還債務，上交各項稅金，

向所有者分配利潤等。。

［答案］X

2011江蘇會計證會計基礎重點講義：會計核算

第二節(jié)會計核算的基本前提與會計基礎

一會計核算的基本前提

（一）會計主體

會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它是界定了從事會計工作和提

供會計信息的空間范圍。

這一基本前提的主要意義在于：一是解決會計人員的立場。二是將特定主體的經(jīng)濟活動

動與該主體的所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來;三是將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的

的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。

凡擁有獨立的資金，自主經(jīng)營，獨立核算收支，盈虧并編制財務會計報表的企業(yè)或單

位就構(gòu)成了一個會計主體，

對會計主體概念還應明確：會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。法律主體（法

法人）都是會計主體，而會計主體并非都是法律主體（法人）。企業(yè)集團就是最好的說明。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營和既定的經(jīng)營目標持續(xù)

經(jīng)營下去。

企業(yè)存在下列情況之一.通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：

1.企業(yè)已在當期進行清算或者停止營業(yè)

2.企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進行清算或者聽著營業(yè)

3企業(yè)已確定在當期或者下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而被迫進行清算或者

者停止營業(yè)。

（三）會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的會計期間，以便

便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告（建立在持續(xù)經(jīng)營基戚上）。

會計期間分為年度，半年度，季度，月度。年度，半年度，季度，月度均按公歷起訖

日期確定。

（一）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計確認，計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反

映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

區(qū)別聯(lián)系：

會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度

度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。

會計的四項基本前提相互依存，相互補充，沒有會計主體就不會有持續(xù)經(jīng)營，沒有持

續(xù)經(jīng)營就不會有會計分期，沒有貨幣計量就沒有現(xiàn)代會計。

二會計基礎

會計分期假設，使得企業(yè)收入和費用的收支期間和應歸屬期間不一定完全一致。在收

支期間和歸屬期間不一致時，產(chǎn)生了制定有關靜用和收入確認的確認，計量的會計核算基礎

礎，權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

權(quán)責發(fā)生制的判斷標準：兩個凡是，收付實現(xiàn)制的判斷標準：實收實付

【例2】（單選題）在會計核算的基本前提中，界定會計核算和會計信息空間范圍的是（）

A會計主體

B持續(xù)經(jīng)營

C會計期間

D貨幣計量

［答案］A

【例3】（單選題）一般來說，會計主體與法律主體0

A并非對等的概念

B是相互一致的

C是不相關

D是相互可替代的

［答案］A

【例4】（單選題）會計分期是建立0基礎上的。

A會計主體

B持續(xù)經(jīng)營

C貨幣計量

D權(quán)步發(fā)生制

［答案IB

【例5】（單選題）我國實行公歷制會計年度是基于0的基本會計假設。

A會計主體

B貨幣計量

C會計分期

D持續(xù)經(jīng)營

［答案］C

【例6】（判斷題）按權(quán)責發(fā)生制的要求，本年度末以銀行存款支付下年度的財產(chǎn)保險費

不應當算為本年度的費用開支。（）

［答案］正確

【例7】（判斷題）在中國境內(nèi)設立的外商投資企業(yè)可以選擇以人民幣或者外幣作為記賬

本位幣。（）

［答案］正確

【例8】（判斷題）企業(yè)集團不是一個獨立的法人，但也可以作為一個會計主體。（）

［答案］正確

2011江蘇會計證會計基礎重點講義：會計要素

第二章會計要素與會計科目

第一節(jié)會計要素

一會計要素的概念

會計要素是對會計對象進行的最基本的分類，是會計核算對象的具體化。企業(yè)會計要素

素分為六大類，即資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益，收入，費用和利潤。

資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益：反映企業(yè)的財務狀況。

收入，費用，利泗：反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

資金來源：負債和所有者權(quán)益。

資金總額與負債和所有者權(quán)益的合計必然相等，表現(xiàn)資金的靜止狀態(tài)。

收入，費用，利泗表現(xiàn)資金運動顯著變動狀態(tài)。

資產(chǎn)，負債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負債表的基本框架，收入，費用及利泗構(gòu)成利潤表

的基本框架，因而這六項會計要素又稱財務報表要素。

【例9】（羊選題）下列會計要素中，表現(xiàn)為資金運動的顯著變動狀態(tài)的是0

A資產(chǎn)B負債C利泗D所有者權(quán)益

［答案］C

【例10】（單選題）下列各項中，（）不屬于會計要素。

A負債B支出C收入D費用

［答案］B

（二）反映財務狀況的會計要素

L資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)由于過去的交易或者事項形成的，并由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企

企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，

（1）資產(chǎn)的基本特征：

a資產(chǎn)預期會給企業(yè)若來經(jīng)濟利益

b資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。

C資產(chǎn)是由于過去的交易或則事項形成的。

（2）資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

ill（單選題）作為資源，不屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征的是o

A預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

B由企業(yè)擁有或控制

C由過去的交易或事項形成

D具有可辨認性，看得見，摸得著。

［答案］D

【例12】（單）下列應確認為資產(chǎn)的是0

A長期閑置且不再使用和轉(zhuǎn)讓的廠房

B已超過保質(zhì)期的食品

C自然使用壽命已滿但仍在使用的設備

D已簽訂合同擬于下月購進的材料

［答案］C

［解析］因為只有C會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，ABD是不會帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流入

入。

【例13】（單）在下列資產(chǎn)組中，不屬于企業(yè)資產(chǎn)的資產(chǎn)組是0

A企業(yè)長期閑置不用妁車床，廠房。

B在產(chǎn)品，產(chǎn)成品和庫存商品。

C融資租入的汽車，拈床。

D應收賬款，預付賬款，長期待攤費用。

［答案］A

【例14］（判斷）流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過I年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被

耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金，對外投資，應收及預虧款項，各種庫存存貨等。（）

［答案］錯誤

［解析］對外投資分為短期和長期的對外投資，短期的對外投資屬于流動資產(chǎn)，長期的

對外投資應屬于非流動資產(chǎn)。

2負債

負債是指企業(yè)由于過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義

務。

（1）負債的特征：

a負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

b負債是由于過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務。

（2）負債的分類：負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。

【例15】（單）下列不屬于流動負債的是（）

A應付賬款B預收賬款C應付票據(jù)D預付賬款

［答案］D

3.所有者權(quán)益

攢念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益

又稱股東權(quán)益。

資產(chǎn)-負債;所有者權(quán)益

(1)所有者投入的資本

所有者投入的資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實陸投入的資本。

(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

(3)留存收益

盈余公積和未分配利泗又合稱為留存收益。

所有者權(quán)益具有以下特征：

a除非發(fā)生減資，清算，或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益

b企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。

C所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利泗的分配。

(三)反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素

1收入

妝人是指企業(yè)日常活動中形成的，會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟

濟利益的總流入。

其中“日?；顒印笔侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的其他活動

動。包括商品銷售，提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。

收入與確認至少應當符合以下條件：

a與收入相關的利益很可能流入企業(yè)

b經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或負債的減少

c收入的金額能夠可靠計量

【例1-4】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否

應確認為企業(yè)的收入？

出售固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日?；顒樱@種偶發(fā)性的收入不應確認為收入，而出

租固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)在實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，出售不需要的材料的收入也屬于企

業(yè)日?；顒又械氖杖?，因此應確認為企業(yè)的收入，且確認為其他業(yè)務收入。

【例17】(單)下列各項中，不屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入的是()

A租金收入B銷售材料收入C利息收入D使用費收入

［答案］B

2費用

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關

的經(jīng)濟利益的總流出。

費用的確認應當符合以下三個條件：

a與費用相關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

b經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加

c經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量

【例1—5】企業(yè)處量固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是否確認為企業(yè)的費用？

處置固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，雖然會導致所有者權(quán)益減少和經(jīng)濟利益的總流出，但不屬于企

業(yè)的日?；顒?，因此不能確認為企業(yè)的費用，而應確認為營業(yè)外支出。

【例18］(判斷)費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或者兩者兼而有之。()

［答案］錯誤

3.利泗

利泗是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去支出后的凈額，直接計入當期

利潤的利得和損失等。

收入減去費用后的凈額即營業(yè)利潤，反映的企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績。

直接計入當期損益的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

利潤金額取決于收入和費用，計入當期損益利得，損失金額的計算。

2011江蘇會計證會計基礎重點講義：會計科目

第二節(jié)會計科目

一.會計科目的概念：

會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，會計要素是對會計對象的基本

分類。

意義：

1.會計科目是復式記賬的基礎

2.會計科目是編制記賬憑證的基礎

3.會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。

4.會計科目為編制報表提供了方便

【例19】(單)對會計要素的具體內(nèi)容進行會計分類核算的項目是0

A會計對象B賬簿名稱C會計本質(zhì)D會計科目

［答案］D

二會計科目的分類：

(一)會計科目按其歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類，負債類，所有者權(quán)益類，成本類，損

損益類五大類。

(二)會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科

科目。

三會計科目設置的原則

1.合法性

2.相關性

3.實用性

【例20］(多選題)會計科目設置過程中應努力做到科學，合理，適用，遵循()原則。

A便利性B合法性C相關性D實用性

［答案］BCD

2011江蘇會計證會計基礎重點講義：會計等式

第三章企業(yè)會計等式與復式記瞇

第一節(jié)會計等式

(一)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

這一會計等式通常稱為靜態(tài)會計等式，它是復式記距的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依

依據(jù)。

經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生會引起會計要素或者金額的變化，但會計等式仍然會保持恒等，所引起的會

會計要素的變動情況，不外乎以下四大類，歸納起來主要有以下幾種情況：

1.資產(chǎn)與權(quán)益同時增加

(1)一項資產(chǎn)和一項負債同時增加

(2)一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加

2.資產(chǎn)與權(quán)益同時減少

(1)一項資產(chǎn)和一項負債同時減少

(2)一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少

3.資產(chǎn)之間此增彼減

一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少

4.權(quán)益之間此增彼減

(I)一項負債增加，另一項負債減少

(2)一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少

(3)一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加

（4）一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少

（二）收入.費用=利潤

這一等式也稱為動態(tài)會計等式，是編制利潤表的基礎。

【例1】（單）會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，其表達的實質(zhì)是0

A經(jīng)濟業(yè)務與資金運動B會計事項與管理活動

C財務狀況與經(jīng)營成果D經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量

［答案］C

【例2】（單）下列關于各項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生變化的說法錯誤的是0

A.一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少

B.負債內(nèi)一項增加另一項減少

C.實收資本和盈余公積同時增加

D,應收賬款與庫存現(xiàn)金一增一減

［答案］C

【例3】（多）某項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，若一項負債減少，可能將引起0

A一項所有者權(quán)益增加B另一項負債減少

C一項資產(chǎn)減少D一項所有者權(quán)益減少

［答案］AC

【例4】（判斷）會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，是設置賬戶，復式記賬，編制會

計報表的依據(jù)。（）

［答案］錯誤

2011江蘇會計證會計基礎重點講義：復式記賬

第二節(jié)復式記賺

一.單式記殊

二.復式記賬

復式記賬法是一種科學的記賑方法

【例I】（多）現(xiàn)代會計運動復式記賬的方法，能夠0

A.便于檢查賬戶的記錄是否正確

B.完整.系統(tǒng)的反映資金運動的來龍去脈

C.節(jié)省大量時間，簡化會計工作

D.了解經(jīng)濟內(nèi)容，便于檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合法合理

［答案］AB

三借貸記賬法

1.概念：借貸記般法走以“借”，“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩

個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借貸相等的金額進行登汜的一種復式記距方法。

.2..借貸記賬法的記殊符號

借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號,分別作為賬戶的左方和右方。

3.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增

加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賺戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。

（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶的借方表現(xiàn)增加，貸方表現(xiàn)減少，期初期末余額一般在借方。即當資產(chǎn)類賬

賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時，登記在該賬戶的貸方。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式：

資產(chǎn)類會計科目期末借方余額二期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱權(quán)益類賬戶。錯減貸增，期初期末余額一般在貸

方。

權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式:

權(quán)益類會計科目期末貸方余額二期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

（三）妝人類賬戶結(jié)構(gòu)

借減貸增，收入是企業(yè)一定期間取得經(jīng)營成綺，不應留存到下一會計期間，應當在當

期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實際收入狀況，期

期末將全部數(shù)額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利澗，因此，收入類賬戶一般

期末無余額。

四）費用（成本類）賬戶

借增貸減，期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，由余額在貸方。

（五）利潤類賬戶

【例2】（單）下列各項中，屬于賬戶貸方反映的內(nèi)容是（）

A資產(chǎn)增加B負債減少C收入減少D費用減少

［答案］D

【例3】（單）損益類賬戶的期末余額及方向表現(xiàn)為（）

A有借方余額B有貸方余額C有借貸方余額D期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

［答案］D

【例4】（單）下列賬戶中，企業(yè)期末結(jié)賬后一般有余額的賬戶是（）

A本年利泗B制造費用C利潤分配D所得稅費用

［答案］C

（六）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

1.對于每一個賬戶來說，期初余額只可能在賑戶的一方。

2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變，如果期末余額與期初余額

方向不同，則說明賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生變化。

3.對于收入，費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入利潤類賬戶

戶，所以一般無期初，期末余額。

四借貸記瞇法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等

運動借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務的步驟：

首先，分析經(jīng)濟業(yè)務中所涉及的瞧戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)

其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少

演后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定計入賬戶的方向

【例5】（單）下列各項中，屬于賬戶養(yǎng)態(tài)指標的是（）

A本期發(fā)生額B期末余額C本期增加數(shù)D本期減少數(shù)

［答案］B

【例6】（判斷）賬戶之間應借應貸的相互關系，稱作賬戶的對應關系，存在對應關系的賬戶

稱作對應賬戶。（）

［答案］正確

五借貸記賬法的試算平衡

（一）發(fā)生額試算平衡

（二）余額試算平衡

在編制試算平衡表時，應注意一下幾點：

1.必須保證所有瞇戶的余額均已記入試算表

2.如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止

3.即便實現(xiàn)了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄完全正確，因為有些錯誤并不會

影響借貸雙方的平衡關系，

【例7】（判斷）編制試算平衡表，如果試算不平衡，則賺戶記錄或計算一定有錯誤。如果試算

算平衡，可大體推算賬戶記錄正確，但不能絕對肯定所有的賬戶記錄全部準確無誤。（）

［答案］正確

【例8】（單）在實際工作中，余額試算平衡采用的方式是編制0。

A試算平衡B4艮行存款余額調(diào)節(jié)表C發(fā)生額平衡表D資產(chǎn)負債表

［答案］A

【例9】（多）試算平衡表中，試算平衡的公式有0

A借方科目金額二貸方科目金額

B借方期末余額二借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

C全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

D全部賬戶的借方余額合計;全部賬戶的貸方余額合計

［答案］CD

【例10】（多）試算平衡并不能發(fā)現(xiàn)（）的錯誤

A某項業(yè)務未入賬

B某項業(yè)務重復入賬

C應借應貸賬戶中借貸方向顛倒

D借貸雙方同時多計了經(jīng)濟業(yè)務的金額

［答案］ABC

2011江蘇會計證會計基礎靠點講義：會計分錄

第三節(jié)會計分錄

—會計分錄的概念

會計分錄又稱記賬公式或簡稱分錄。它是指按照復式記賬的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務示列出

應借應貸的賬戶幺稱及其金額的一種記錄。在實務中，會計分錄是在記賬憑證上進行的。

一筆分錄主要包括三個要素：會計科目，記賬符號，金額

二會計分錄的分類

（一）簡單分錄

指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個，也就是一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方發(fā)生對應關系的

會計分錄，即一借一貸的會計分錄。

（二）復合會計分錄

是指由兩個以上（不含兩個）對應會計科目所組成的會計分錄，即一借多貸，一貸多借或者多

多借多貸的會計分錄。

注意：不能把幾項業(yè)務合并編制復合會計分錄。

三編制會計分錄的步驟

1.分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的是資產(chǎn)，費用，成本還是權(quán)益。

2.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。

3.確定應計入哪個賬戶（或哪些賬戶）的借方，哪個（或哪些賬戶）的貸方。

4.確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方向金額是否相等。如果出現(xiàn)錯誤，需要進一步更正

2011江蘇會計證會計基礎重點講義：總分類與明細分類賬戶

第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賑戶的平行登記

一.總分類幽戶與明細分類賬戶的關系

（一）總分類賬戶對明期分類映戶具有統(tǒng)馭控制作用

（二）明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用

（三）總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶在總金額上應相等

二.平行登記的要點

1.依據(jù)相同

2.借貸方向相同

3.會計期間相同（可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬）

4.金額相等

總分類賬戶本期發(fā)生額;所屬明細分類瞇戶本期發(fā)生額

總分類賬戶期初余額=所屬明細分類賬戶期初余額

總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額

2011江蘇會計證會計基礎重點講義：會計核算內(nèi)容

第四章主要經(jīng)濟業(yè)務事項麻務處理

一.核算內(nèi)容與賬戶設置

（一）核算內(nèi)容

《企業(yè)財務通則》將資金籌集劃分為權(quán)益籌資和債務籌資兩大類。

權(quán)益投資是指企業(yè)籌集權(quán)益資金的財務活動。包括實收資本（股本），資本公積，盈余

公積和未分配利潤。

債務籌資是指企業(yè)籌集債務資金的財務活動。包括短期借款，長期借款，一般需支付

利息。

（二）權(quán)益籌集賬戶設置

投入資本是指投資人即企業(yè)所有者投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。

出資方式：可以是貨幣資金，實物也可以是無形資產(chǎn)等。

來源：投入資本按其來源可分為國家投入資本，法人單位投入成本，個人投入資本，

外商投入資本。

應設強“實收資本”，“資本公積”，“銀行存款”，“庫存現(xiàn)金”，“固定資產(chǎn)”等賬戶。

1“實收資本（股本）”賬戶

實收資本是指企業(yè)實示收到投資者投入的資本，股汾有限公司應通過“股本”科目核

算，是所有者權(quán)益的主要內(nèi)容。

實收資本（股本）

借方貸方

實收資本的減少數(shù)期初余額

實收資本的增加數(shù)

余額：期末實收資本的實有數(shù)

2.“資本公積”賬戶

資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及

及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價和直接計入所有者權(quán)益的

利得和損失等。

資本公積

借方貸方

資本公積的減少數(shù)期初余額

資本公積的增加數(shù)

余額：期末資本公積的實有數(shù)

3.“庫存現(xiàn)金”賬戶

庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門并有出納員保管作為備用的貨幣資金。

庫存現(xiàn)金

借方貸方

期初余頷

庫存現(xiàn)金的增加數(shù)

庫存現(xiàn)金的減少數(shù)

余額：期末庫存現(xiàn)金的實有數(shù)

4.“銀行存款”賬戶

用來核算企業(yè)存入銀行的各種存款的收入，支出和結(jié)存情況的賬戶。

銀行存款

借方貸方

期初余額

銀行存款的增加數(shù)

銀行存款的減少數(shù)

余額：期末銀行存款的實有數(shù)

5“固定資產(chǎn)”賬■戶

企業(yè)的固定資產(chǎn)具備兩個特征：

第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品，提供勞務，出租或經(jīng)營管理的需要

要，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標

志0

第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。

固定資產(chǎn)的取得應按其取得成本入賬，固定資產(chǎn)取得時的成本包括買價，各種稅金，

運輸和保險等相關費用，以及為固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。它一般包

括購置價格與附帶支出兩部分。

【例I】(單)某公司為生產(chǎn)乙產(chǎn)品從異地購入一條專用生產(chǎn)線，其主體設備買價為

300,000元，運輸和保險費1000元，采購員差旅費2000元，投入使用前委托專業(yè)公司進行

行安裝調(diào)試，共發(fā)生費用37,()00元。該固定資產(chǎn)的入賬金額0。

A340000B300000C338000D303000

［答案］C

2011江蘇會計證會計基礎重點講義：投入資本核算

二投入資本的核算舉例

【例2-1】海西有限右任公司設立，收到股東出資12000()元.款項存入銀行。會計分錄

錄如下：

借：銀行存款120000

貸：實收資本120000

【例2-2】海西有限責任公司收到股東投入的機器設備一臺，投資約定價值為500000

元。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)500000

貸:實收資本500000

【例3】(單)某公司接受投資者投入生產(chǎn)設備1臺價值10萬元，應編制會計分錄()。

A借：生產(chǎn)設備100(X)0

貸：固定資產(chǎn)100000

B借：固定資產(chǎn)100000

貸：銀行存款100000

C借：固定資產(chǎn)100000

貸：實收資本1000。)

D借：實收資本10()(X)0

貸：固定資產(chǎn)100000

［答案］C

【例4】(單)M公司由于甲，乙兩方共出資100萬元組建而成。經(jīng)營一年后，經(jīng)協(xié)議決

定接受丙投資120萬元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲乙的投資額均未發(fā)生變

動，則由于丙的加入，M公司實收資本應增加()元

A50B100C150D120

［答案］A

2011江蘇會計證會計奧礎重點講義：銀行借款核算

三銀行借款的核算

(一)企業(yè)向債權(quán)人借入的資本主要有短期借款與長期借款兩種。

1.短期借款

短期借款的會計處理包括取得借款，支付利息和償還借款三項主要內(nèi)容。

利息費用從性質(zhì)上來看，禹于財務費用，短期借款瓶戶核算借入的本金，不包括利息。

2.長期借款

長期借款賬戶核算借入的本金以及長期借款一次到期支，寸的利息。

(二)賬戶的設置

為了核算短期借款，長期借款的借入，償還情況，企業(yè)應設置“短期借款”，“長期借款”，“財

財務費用”，“應付利息”賬戶。

1."短期借款”賬戶是用來核算短期借款本金的取得，償還情況的賬戶。

短期借款

借方貸方

償還短期借款期初余額

取得短期借款

余顫：期末尚未償還的短期借款

2.“長期借款”賬戶是用來核算長期借款的取得，償還情況的賬戶。

長期借款

借方貸方

償還長期借款期初余額

取得長期借款

余額：尚未償還的長期借款

3."財務費用''賬戶是為了核算企業(yè)所發(fā)生的財務費用的殊戶。

財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費用，包括利息支出，匯兌損失以及

相關手續(xù)費內(nèi)容。該賬戶是損益類賬戶

財務費用

借方貸方

本期發(fā)生的利息支出，借款手續(xù)費，匯兌損失等費用

I利息收入，匯兌收益費用

2期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用

4“應付利息”賬戶是反映企業(yè)按合同約定應支付的利息情況的賬戶，該賬戶是負債賬戶。

應付利息

借方貸方

實際支付的應付利息期初余額

按合同利率計算應付未付的利息

余額：企業(yè)應付未付的利息

【例5-1】海西有限責任公司從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款80()00元，存

入銀行。會計分錄如下：

借：銀行存款80000

貸:短期借款80000

【例5-2］預提本月短期銀行借款的利息480元(800000*7.2%*1/12)。

會計分錄如下：

借：財務費用480

貸:應付利息480

【例5-3】用銀行存款支付應付未付的短期銀行借款利息960元。

會計分玳如下:

借:應付利息960

貸：銀行存款960

【例5-4］海㈣責任有限玄任公司向銀行借入期限為3年，年利率為8%的借款60000元存

入銀行。會計分錄如下：

借：銀行存款60000

貸：長期借款一本金60000

【例6】(單)某公司申請取得8個月期限的銀行貸款30C00元，直接用于償還前欠貸款，

應編制會計分錄為0。

A借：銀行存款30000

貸：長期借款30000

B借：銀行存款3。000

貸：短期借款30000

C借：應付賬款30000

貸：短期借款30000

D借：應收賬款30000

貸：短期借款30000

［答案］C

【例7】（多）某公司年初從銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款10（）000元，每月月

未計提當月應負擔的借款利息，假定：合同約定為到期還本付息，半年期滿，如期歸還，編

編制的以下相關會計分錄中，正確的是（）

A借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

B借：應付利息100000

貸：銀行存款100000

C借：財務費用500

貸：應付利息500

D借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

［答案］ACD

2011江蘇會計證會計基礎重點講義：材料采購業(yè)務核算

第二節(jié)材料采購業(yè)務的核算

一.核算內(nèi)容與賬戶核算

（一）核算內(nèi)容

企業(yè)購入的材料主要用于產(chǎn)品生產(chǎn)。在會計期末通常還結(jié)余一定數(shù)量的材料，為了正

確計算本期耗用材料的成本以及期末結(jié)存材料的成本，需要采用適當?shù)谋P存制度確定期末

結(jié)存與本期減少材料的數(shù)量，并采用適當?shù)挠媰r方法，如：個別計價法，先進先出法，月

末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。

【例8】（單）下列各項中,不屬于存貨發(fā)出計價方法的有0。

A后進先出法B先進先出法C個別計價法D移動加權(quán)平均法

［答案］A

（二）材料采購業(yè)務應設建的賬戶

為了反映企業(yè)庫存材料的增減變動及結(jié)存情況，應沒置"原材料''賬戶。

原材料

借方貸方

期初余額

收入材料的實際成本

發(fā)出材料的實際成本

余額：期末結(jié)存材料的實際成本

【例8】（單）采購材料業(yè)務必須是（）才能借記“原材料”

A已簽訂的經(jīng)濟合同B已結(jié)算的貨款

C材料已臉收入庫D已收到發(fā)票賬單

［答案］C

2.為了核算企業(yè)購入的尚未驗收入庫的各種物資的采購和入庫情況，企業(yè)應設置“在途物

物資”賬戶。

在途物資

借方貸方

期初余額

購入的在途物資的實樂成本

驗收入庫的在途物資實除成本

余額：尚未瞼收入庫的在途物資的實際成本

3.企業(yè)在采購過程中，還可能發(fā)生因貨款未付而與有關單位的結(jié)算債務，即應付贓款

款。

應付賬款

借方貸方

償還應付供應單位款發(fā)生應付供應單位款

余額：期末企業(yè)應付供應單位款

4.企業(yè)有時為了采購某種材料，預先支付供貨單位一定的款項，預付貨款屬于企業(yè)的

資產(chǎn)。

預付賬款

借方貸方

發(fā)生預付供應單位款沖減預付供應單位款

余額：期末結(jié)余的預付供應單位款

二材料采購業(yè)務的核算舉例

【例9-1】海西有限責任公司購入甲材料3000千克，每千克2元，材料已臉收入庫，

貨款6000元用銀行存款支付。

借：原材料6000

貸：銀行存款6000

【例9-2】從華北工廠購進乙材料2000千克，每千克4元，材料已驗收入庫，貨款尚

未支付。

借：原材料8000

貸：應付賬款一華北工廠8000

【例9-3】從東方公司購進丙材料3000千克，每千克3元，貨款已通過根行支付，但

材料還尚在運輸途中，尚未險收入庫。

借：在途物資9000

貸：怨行存款9000

【例9-4］用銀行存款20000元預付永安公司甲材料貨款。

借：預付般款一永安公司20000

貸：銀行存款20000

【例10】（單）某公司以轉(zhuǎn)賬支票購入一批材料50000元，材料已驗收入庫，應編制會

計分錄為0

A借：原材料50000

貸：應付票據(jù)50000

B借：原材料50000

貸：銀行存款50000

C借：原材料50000

貸：應收票據(jù)50000

D借：銀?行存款50000

貸：原材料50000

【答案］B

【例11］（多）月初購A乙商品86000元（含運雜費），貨款尚未支付，乙商品正在運輸途中

中，數(shù)日后，乙商品運達并驗收入庫，隨即以限行匯票結(jié)算貨款，編制的以下會計分錄

中，正確的有（）

A借：在途物資86000

貸：應付賬款86000

B借：在途物資86000

貸：庫存商品86000

C借：庫存商品86000

貸：在途物資86000

D借：應什票據(jù)86000

貸：應付賬款86000

［答案］AC

2011江蘇會計證會計基礎重點講義：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算

一.核算的內(nèi)容與賬戶設置

（一）核算內(nèi)容

在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生，歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及有關方面的

結(jié)算業(yè)務，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容。

（二）需要運用設置的賬戶

1“生產(chǎn)成本”賬戶

是用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，計茸確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的賬戶。

生產(chǎn)成本

借方貨方

期初余額

本期發(fā)生的直接費用

“制造費用”賬戶分配轉(zhuǎn)入的間接費用

本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

余額：期末未完工產(chǎn)品的成本

2“制造費用”賬戶

制造費用在費用分配之后一般沒有余額

制造費用

借方貸方

本期各種制造費用分配計入產(chǎn)品成本，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用

3“庫存商品''賬戶

為了反映企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，需要設益和運用“庫存商品”賬戶。

庫存商品是指企業(yè)已發(fā)完成全部生產(chǎn)過程并臉收入庫的商品。

庫存商品

借方貸方

期初余額

驗收入庫的商品實際成本

出庫的商品實際成本

余額：庫存商品的實際成本

4“應付職工薪酬”賬戶

應付職工薪醐是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資，獎

金，津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療衛(wèi)生，養(yǎng)老，失業(yè)，工傷，生育等社會保險

費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。

應付職工薪酬

借方貸方

實體發(fā)放職工薪酬的數(shù)額已分配計入有關成本費用項目的

余額：應付未付的職工薪酬

車間生產(chǎn)工人…生產(chǎn)成本

車間管理人員…制造費用

管理部門人員一管理費用

銷售部門人員一銷售費用

2011江蘇會計證會計基礎重點講義：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例

產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算舉例

以海西有限責任公司舉例說明，該公司只生產(chǎn)A..B兩種產(chǎn)品，某月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)

務。

【例15-1】生產(chǎn)車間本月耗用甲材料25500元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用16000元，生

產(chǎn)B產(chǎn)品耗用8000元，生產(chǎn)車間一般耗用1500元。

借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品16000

—B產(chǎn)品8000

制造費用1500

貸：原材料一甲材料25500

【例15-2】全月應付生產(chǎn)工人工資共計25000元(其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資15

000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資10000元)，應付車間管理人員的工資3000元。

借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品15000

—B產(chǎn)品10000

制造費用3000

貸：應付職工薪酬28000

【例15-3】計算職工福利費3920元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費2100元，生產(chǎn)B產(chǎn)品

品工人福利費1400元，車間管理人員福利費420元。

借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品2100

--B產(chǎn)品1400

制造費用420

貸：應付職工薪酬…福利弟3920

【例16】(單)某國有公司以銀行卡支付10月份的工資，津補貼計60000元和職工福

利費8000元,編制會計分錄為()

A借：應付職工薪酬6()()0()

貸：銀行存款60000

B借：應付職工薪酬68000

貸：根行存款68000

C借：應付福利費8(X)0

貸：其他貨幣資金8000

D借：應付工資60000

貸：其他貨幣資金60000

［答案］B

［例17］(單)企業(yè)當月制造費用總額為60000元，N產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為30000小時，

M產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為200D0小時，制造費用按各產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配。則N產(chǎn)品應

當分攤制造費用為0。

A36000元B24000元C30000元D20000元

［答案］A

2011江蘇會計證會計基礎重點講義：產(chǎn)品銷售業(yè)務核算

第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務核算

一.核算內(nèi)容與賬戶設笈

（一）核算內(nèi)容

銷售過程的主要業(yè)務，包括以下內(nèi)容：（1）銷售產(chǎn)品，辦理結(jié)算，收回貨款Q）支付各種

銷售費用（3）計算和繳納銷售稅金

（二）需要設置和運用的賬戶

為了反映企業(yè)的產(chǎn)品銷售業(yè)務，需要相應的開設和運用“主營業(yè)務妝人”，“主營業(yè)務成

本”，“營業(yè)稅金及附加”，“應交稅金”，“應收賬款”，“預收賬款”，“銷售費用”等賬戶。

【例18】（單）企業(yè)有時會發(fā)生預收購貨單位貨款的業(yè)務，預收貨款使企業(yè)產(chǎn)生了一項

負債，這種負債需要0償還。

A商品或勞務B銀行存款C現(xiàn)金D其他貨幣