政府會計實務(wù)（第六版）課件 3.政府會計核算模式

政府會計核算模式及核心（重要）業(yè)務(wù)舉例主講內(nèi)容政府會計核算模式的意義核心（重要）業(yè)務(wù)的舉例“雙功能”的關(guān)鍵——“資金結(jié)存”應(yīng)用“雙基礎(chǔ)”的差異——典型業(yè)務(wù)核算舉例“雙報告”的銜接——重要事項差異調(diào)節(jié)政府會計核算模式的意義會計核算模式的含義“適度分離”的含義及表現(xiàn)“相互銜接”的含義及表現(xiàn)會計核算模式的形象描述會計核算模式的含義

《政府會計制度》在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會計體系的利弊基礎(chǔ)上，按照《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》和《政府會計基本準則》的要求，構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。

五、單位會計核算應(yīng)當具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》第一部分總說明《制度》中的核算模式描述“適度分離”的含義

“適度分離”是指適度分離政府預(yù)算會計和財務(wù)會計功能，決算報告和財務(wù)報告功能，全面反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息?！斑m度分離”的“三雙”表現(xiàn)一是“雙功能”在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能二是“雙基礎(chǔ)”財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制三是“雙報告”財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，預(yù)算會計核算形成決算報告“雙功能”的含義財務(wù)會計指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。預(yù)算會計指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計?！半p功能”要素的差異與銜接財務(wù)會計核算的五要素資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入費用預(yù)算會計核算的三要素預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余財務(wù)會計的資產(chǎn)類的總賬科目（“實”賬戶）庫存現(xiàn)金預(yù)算會計的預(yù)算結(jié)余類的“資金結(jié)存”科目及其明細科目（“虛”賬戶）資金結(jié)存“虛（陰）”、“實（陽）”賬戶的一般對應(yīng)關(guān)系零余額賬戶用款額度貨幣資金財政應(yīng)返還額度其他貨幣資金銀行存款庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度平行記賬“資金結(jié)存”特殊、關(guān)鍵、重要“雙基礎(chǔ)”的含義權(quán)責(zé)發(fā)生制指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制指以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。凡在當期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當作為當期的收入和支出。會計基礎(chǔ)解決的是會計核算中的什么問題？“雙基礎(chǔ)”的應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制：認理不認錢的做法）按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法優(yōu)點是科學(xué)、合理、盈虧的計算比較準確，缺點是比較復(fù)雜企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府會計的財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制（實收實付制：認錢不認理的做法）按照收益、費用是否在本期實際收到或付出為標準確定本期收益、費用的一種方法優(yōu)點是處理手續(xù)簡便，缺點是不科學(xué)，對盈虧計算不準確政府會計的預(yù)算會計核算采用收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制分別是怎樣解決收入費用的期間歸屬的？收入類科目對應(yīng)預(yù)算收入類科目核算基礎(chǔ)：財政撥款收入對應(yīng)財政撥款預(yù)算收入核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制事業(yè)收入對應(yīng)事業(yè)預(yù)算收入收付實現(xiàn)制確認時點：上級補助收入對應(yīng)上級補助預(yù)算收入確認時點：確認收取權(quán)利時附屬單位上繳收入對應(yīng)附屬單位上繳預(yù)算收入實際收到時核算范圍：經(jīng)營收入對應(yīng)經(jīng)營預(yù)算收入核算范圍：導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入

債務(wù)預(yù)算收入納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入非同級財政撥款收入對應(yīng)非同級財政撥款預(yù)算收入投資收益對應(yīng)投資預(yù)算收益捐贈收入對應(yīng)其他預(yù)算收入利息收入租金收入其他收入收入與預(yù)算收入確認的差異費用類科目對應(yīng)預(yù)算支出類科目核算基礎(chǔ)：業(yè)務(wù)活動費用對應(yīng)行政支出核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制事業(yè)支出收付實現(xiàn)制確認時點：單位管理費用確認時點：確認支付義務(wù)時經(jīng)營費用對應(yīng)經(jīng)營支出實際支付時核算范圍：資產(chǎn)處置費用

核算范圍：導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出上繳上級費用對應(yīng)上繳上級支出納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出對附屬單位補助費用對應(yīng)對附屬單位補助支出所得稅費用

投資支出

債務(wù)還本支出其他費用對應(yīng)其他支出費用與預(yù)算支出確認的差異“雙報告”的含義與編制基礎(chǔ)政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準?！墩畷嫓蕜t——基本準則》第五章政府決算報告和財務(wù)報告“雙報告”的內(nèi)容政府決算報告應(yīng)當包括決算報表和其他應(yīng)當在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料政府財務(wù)報告應(yīng)當包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料《政府會計準則——基本準則》第五章政府決算報告和財務(wù)報告編號報表名稱編制期財務(wù)會計報表會政財01表資產(chǎn)負債表月度、年度會政財02表收入費用表月度、年度會政財03表凈資產(chǎn)變動表年度會政財04表現(xiàn)金流量表年度

附注年度預(yù)算會計報表會政預(yù)01表預(yù)算收入支出表年度會政預(yù)02表預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表年度會政預(yù)03表財政撥款預(yù)算收入支出表年度政府單位會計報表種類“相互銜接”的含義

指在同一會計核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補充，共同反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息?！跋嗷ャ暯印钡木唧w體現(xiàn)預(yù)算資金的“平行記賬”對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進行財務(wù)會計核算的同時也應(yīng)當進行預(yù)算會計核算對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計核算報表之間的“勾稽關(guān)系”編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進行披露反映財務(wù)會計和預(yù)算會計因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的盈余數(shù)與結(jié)余數(shù)之間的差異，揭示財務(wù)會計和預(yù)算會計的內(nèi)在聯(lián)系滿足“平行記賬”范圍的條件同時滿足兩個條件一是納入預(yù)算管理，二是現(xiàn)金收支部門預(yù)算管理的范圍不僅指財政撥款，還有其他納入部門預(yù)算管理的收入現(xiàn)金收支涵蓋的范圍廣義的而不是狹義的，它包括貨幣資金和現(xiàn)金等價物部門預(yù)算的含義及要求部門預(yù)算的含義部門預(yù)算就是一個部門一本預(yù)算，是由政府各個部門編制，反映政府各部門所有收入和支出情況的政府預(yù)算。部門預(yù)算的要求實行部門預(yù)算制度，需要將部門的各種財政性資金、部門所屬單位收支全部納入預(yù)算編制。

部門預(yù)算收支的范圍單位性質(zhì)既包括行政單位預(yù)算，也包括事業(yè)單位預(yù)算預(yù)算種類既包括一般收支預(yù)算，也包括政府基金收支預(yù)算支出性質(zhì)既包括基本支出預(yù)算，也包括項目支出預(yù)算管理形式既包括財政部門直接安排預(yù)算，也包括有預(yù)算分配權(quán)部門安排的預(yù)算，還包括預(yù)算外資金安排的預(yù)算不需要“平行記賬”的業(yè)務(wù)受托代理業(yè)務(wù)應(yīng)繳財政的收繳業(yè)務(wù)財政預(yù)撥或暫付轉(zhuǎn)撥下屬財政撥款暫收、暫付業(yè)務(wù)開戶行提現(xiàn)、存現(xiàn)不需要“平行記賬”業(yè)務(wù)的解析受托代理資產(chǎn)、受托代理負債單位收到貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)，其所有權(quán)、控制權(quán)仍歸屬原單位，不屬于單位的預(yù)算收入，因此不納入單位預(yù)算收入核算應(yīng)繳財政款收到資金時就明確了它不屬于單位的預(yù)算收入，應(yīng)繳入財政，所以它進來和出去都不需要平行記賬，比如代收的規(guī)費收入、罰沒收入、利息收入、租金收入、資產(chǎn)處置收入等受托代理業(yè)務(wù)的核算受托代理業(yè)務(wù)收到受托代理資產(chǎn)庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)借：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債支付或轉(zhuǎn)贈受托資產(chǎn)借：受托代理負債貸：庫存現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)銀行存款業(yè)務(wù)非貨幣資金業(yè)務(wù)借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債借：受托代理負債貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負債借：受托代理負債貸：受托代理資產(chǎn)注：非貨幣資金受托代理業(yè)務(wù)發(fā)生的由受托方承擔(dān)的相關(guān)稅費、運輸費財務(wù)會計記“其他費用”，預(yù)算會計記“其他支出”；取消轉(zhuǎn)贈且不再收回的物資記“其他收入”；處置罰沒物資的變價款記“應(yīng)繳財政款”。應(yīng)繳財政款的核算業(yè)務(wù)“應(yīng)繳財政款”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算取得或確認應(yīng)繳款項借：銀行存款

應(yīng)收賬款貸：應(yīng)繳財政款預(yù)算會計核算無確認處置資產(chǎn)凈收入借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入貸：應(yīng)繳財政款無上繳國庫或?qū)魰r無借：應(yīng)繳財政款

貸：銀行存款等不需要“平行記賬”業(yè)務(wù)的解析財政預(yù)撥的款項主要指同級財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項。它沒有納入本年度部門預(yù)算，只是預(yù)付性質(zhì)，只有等到次年預(yù)算納入時才確認收入。應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級款項主要指通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款。它不屬于本單位的財政撥款，沒有納入部門預(yù)算，只是中轉(zhuǎn)性質(zhì)，通過其他應(yīng)付款核算，不需要做預(yù)算會計核算。預(yù)撥及上級轉(zhuǎn)撥款的核算“預(yù)撥轉(zhuǎn)撥財政款”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算收到財政預(yù)撥的款項借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——財政預(yù)撥款預(yù)算會計核算無收到應(yīng)轉(zhuǎn)撥的款項借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)轉(zhuǎn)撥財政款無同級政府財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項，以及采用實撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款，通過“其他應(yīng)付款科目核算”。不需要“平行記賬”業(yè)務(wù)的解析暫收款如收取的押金、保證金、代收的水電費等，雖然發(fā)生了現(xiàn)金流入流出，但不納入預(yù)算管理，有償還義務(wù)，屬于往來債務(wù)性質(zhì)暫付款如備用金、職工借款、預(yù)借差旅費、墊付單位或職工的款項、支付的訂金、保證金和押金等，只是暫時付出，有收回的權(quán)利，也不納入預(yù)算管理。其中暫付個人的款項，在借出時只做財務(wù)會計核算，在報銷沖抵時應(yīng)就報銷部分金額同時做預(yù)算會計核算開戶銀行提現(xiàn)、存現(xiàn)業(yè)務(wù)只是貨幣資金形式的轉(zhuǎn)換，此消彼長，只需要做財務(wù)會計核算年末暫收暫付非財政資金的處理準則制度的原則規(guī)定單位對于納入本年度部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當及時進行預(yù)算會計核算。解釋一明確的處理原則年末結(jié)賬前，單位應(yīng)當對暫收暫付款項進行全面清理，并對于納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項進行預(yù)算會計處理，確認相關(guān)預(yù)算收支，確保預(yù)算會計信息能夠完整反映本年度部門預(yù)算收支執(zhí)行情況。解釋一細分的四種情形納入本年度部門預(yù)算管理的但年末未結(jié)算暫付款項應(yīng)當納入下一年度部門預(yù)算管理的暫收款項應(yīng)當納入下一年度部門預(yù)算管理的暫付款項不納入部門預(yù)算管理的暫收暫付款項第一種情形的賬務(wù)處理（暫付）當年發(fā)生與結(jié)算時（平時）支付款項時，只進行財務(wù)會計處理，可不做預(yù)算會計處理結(jié)算或報銷時，再按照結(jié)算或報銷的金額進行預(yù)算會計處理年末結(jié)賬前未結(jié)算或報銷時按暫付金額，進行預(yù)算會計處理以后年度結(jié)算若有差額時實際結(jié)算或報銷額與已計入預(yù)算支出的金額若不一致的，應(yīng)當通過結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的“年初余額調(diào)整”進行處理第一種情形的賬務(wù)處理（暫付）當年發(fā)生當年結(jié)算當年發(fā)生借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款當年結(jié)算借：相關(guān)費用

貸：其他應(yīng)收款借：相關(guān)預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存當年未結(jié)算，以后年度結(jié)算當年年末若未結(jié)算借：相關(guān)預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存以后年度結(jié)算借：相關(guān)費用

貸：其他應(yīng)收款以后年度結(jié)算若有差額借或貸：相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——年初余額調(diào)整借或貸：資金結(jié)存第二種情形的賬務(wù)處理（暫收）當年暫收財務(wù)會計借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)納入下年的暫收）預(yù)算會計（無）下年確認財務(wù)會計借：其他應(yīng)付款

貸：相關(guān)收入（上年暫收）預(yù)算會計借：資金結(jié)存

貸：相關(guān)預(yù)算收入（上年暫收）第三種情形的賬務(wù)處理（暫付）當年暫付的應(yīng)納入下年預(yù)算管理的在付出款項時，本年度只進行財務(wù)會計處理，不做預(yù)算會計處理若下年實際結(jié)算或報銷上年暫付時按照實際結(jié)算或報銷的金額列財務(wù)會計的費用，按照上年暫付的金額沖暫付，差額多退少補同時，按照實際結(jié)算或報銷的金額進行預(yù)算會計處理若下年未結(jié)算下一年度內(nèi)尚未結(jié)算或報銷時，應(yīng)按上年暫付額進行預(yù)算會計處理第三種情形的賬務(wù)處理（暫付）當年暫付應(yīng)納入下年的當年暫付借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款下年結(jié)算或未結(jié)算下年結(jié)算借：相關(guān)費用

貸：其他應(yīng)收款借或貸：銀行存款（差額）借：相關(guān)預(yù)算支出（實際結(jié)算）

貸：資金結(jié)存下年未結(jié)算借：相關(guān)預(yù)算支出（上年暫付）貸：資金結(jié)存第四種情形的賬務(wù)處理基本情形不納入部門預(yù)算管理的暫收暫付款項如應(yīng)上繳、應(yīng)轉(zhuǎn)撥或應(yīng)退回的資金處理方法僅作財務(wù)會計處理，不做預(yù)算會計處理不確認為預(yù)算收支的現(xiàn)金收支不確認為預(yù)算收入的押金、預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)繳財政的款項受托代理的款項設(shè)置的專用基金不確認為預(yù)算支出的支付押金的款項上繳財政的款項受托代理支出支付非列費提的專用基金用財政預(yù)撥款的支付支付暫付的款項專用基金（結(jié)余）的基本業(yè)務(wù)形成的途徑或方式年末，從結(jié)余中提取平時，從收入中提取平時，按規(guī)定設(shè)置安排使用及方向平時，按規(guī)定使用專用基金（結(jié)余）的核算“專用結(jié)余”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算從收入中提取借：業(yè)務(wù)活動費用等

貸：專用基金預(yù)算會計核算無從結(jié)余中提取按規(guī)定設(shè)置的借：本年盈余分配

貸：專用基金借：非財政撥款結(jié)余分配

貸：專用結(jié)余借：銀行存款等

貸：專用基金無計提\設(shè)置安排使用資產(chǎn)性購置非資產(chǎn)性報銷借：專用結(jié)余[用從結(jié)余中提取的]

事業(yè)支出等[用從收入中提取的]

貸：資金結(jié)存——貨幣資金借：固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款等借：專用基金

貸：累計盈余借：專用基金

貸：銀行存款等形成與不形成差異的情形不形成差異的情形當期同時確收支當期沒有確收支形成差異的情形（12月31日為界）（一）財收預(yù)未收（二）預(yù)支財未費（三）預(yù)收財未收（四）財費預(yù)未支結(jié)余與本期盈余形成差異分類核算基礎(chǔ)不同形成的（重要事項）財務(wù)會計已確認收入而預(yù)算會計未確認收入的業(yè)務(wù)預(yù)算會計已確認支出而財務(wù)會計未確認費用的業(yè)務(wù)預(yù)算會計已確認收入而財務(wù)會計未確認收入的業(yè)務(wù)財務(wù)會計已確認費用而預(yù)算會計未確認支出的業(yè)務(wù)核算范圍不同形成的（其他事項）不納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)項目金額一、本年預(yù)算結(jié)余（本年預(yù)算收支差額）

二、差異調(diào)節(jié)——（一）重要事項的差異

加：1.當期確認為收入但沒有確認為預(yù)算收入

（1）應(yīng)收款項、預(yù)收賬款確認的收入

（2）接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈確認的收入

2.當期確認為預(yù)算支出但沒有確認為費用

（1）支付應(yīng)付款項、預(yù)付賬款的支出

（2）為取得存貨、政府儲備物資等計入物資成本的支出

（3）