高級審計師《審計理論與審計案例分析》模擬試卷二（含答案）

高級審計師《審計理論與審計案例分析》模擬試卷二（含答案）

［問答題］1.試述績效審計的含義和審計機關開展績效審計的重要意義。請按以

下層次論述：（一）績效審計的概念（二）與財務報表審計相

比，績效審計的不同之處主要表現(xiàn)在哪幾個方面（三）審計機關開展績效審計

的重要意義

參考答案：（一）績效審計的概念績效審計，是指對被審計單位（項目）管

理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動。這里的“有效性”主要包括四

個方面：

（1）經濟性，是指以最低的投入達到目標，簡單地說就是投入是否節(jié)約。

（2）效率性，是指產出與投入之間的關系，包括以最小的投入取得一定的產出

或者是以一定的投入取得最大的產出，簡單地說就是支出是否講究效率。

（3）效果性，是指目標的實現(xiàn)程度，即多大程度上達到了政策目標、經營目標

和預期結果。簡單地說就是是否達到目標。

（4）合規(guī)性，是指對法律法規(guī)的遵循情況。

（二）績效審計與財務報表審計的不同

與財務報表審計相比，績效審計在審計的基本原理和程序方面都是相同的，不

同之處主要表現(xiàn)在以下方面：

1審計目標不同。一般來說，財務報表審計的目標是對財務報表的真實性、公允

性發(fā)表審計意見，而績效審計是對被審計單位資源管理和使用情況發(fā)表審計意

見。

2審計方向不同。一般情況下，財務報表審計是對歷史的財務信息進行的審查和

評價，而績效審計有可能是對未來情況進行的分析和預測，多數(shù)情況下，績效

審計要對未來提出改進建議。

3所依據(jù)的評價標準不同。財務報表審計所依據(jù)的評價標準基本上是相同的，即

一般公認會計原則及相關具體的會計制度，績效審計由于每個項目的具體目標

不同，所依據(jù)的評價標準也各不相同。

4審計方法不同。由于審計目標的相對固定，財務報表審計所運用的方法相對比

較固化。而績效審計項目的目標是多樣的，審計對象范圍也十分廣泛，審計項

目中為實現(xiàn)審計目標所采用的方法也是無法固定的，幾乎社會科學研究的方

法，在績效審計中都有可能用到。

（三）審計機關開展績效審計的意義當前，審計機關開展效益審計具有重要的

意義。表現(xiàn)在以下方面：

1開展效益審計是完善社會主義市場經濟體制的必然要求。改革開放以來，特別

是黨的十四大以后，為了建立社會主義市場經濟體制，黨中央、國務院進行了

一系列經濟體制改革，包括建立公共財政管理體制、深化投融資體制改革、完

善社會保障體系等。與此同時，由于市場固有的缺陷和不足，為保證國民經濟

健康發(fā)展，必須運用各種經濟手段調節(jié)國民經濟運行。為此，中央政府加大財

政投入，積極運用計劃、財政、投資、金融等經濟手段調節(jié)宏觀經濟運行，財

政支出總額逐年增加。這些巨額的公共資金對我國經濟運行和社會主義市場經

濟的發(fā)展產生了重要影響，其管理和使用效果如何，關系到我們完善社會主義

市場經濟體制這一目標能否順利實現(xiàn)，黨中央、全國人大、國務院高度重視，

人民群眾也十分關注。

2003年10月，十六屆三中全會通過《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制

若干問題的決定》時，明確要求“改革預算編制制度，完善預算編制、執(zhí)行的

制衡機制，加強審計監(jiān)督，建立預算績效評價體系”。審計機關開展績效審

計，是認真貫徹這一決定的重要舉措，是完善社會主義市場經濟體制的必然要

求。

2開展績效審計是加強對權力運行制約和監(jiān)督、建設責任政府的客觀需要。近年

來，我國政府管理有了較大的改善，但從各級審計機關多年的審計情況看，公

共支出管理仍存在不少問題。有些部門職責不清，職能交叉重疊，運轉不協(xié)

調；一些公共投資項目決策不科學、不民主、不透明，缺乏有效的監(jiān)督和制

約。因此，黨的十六大報告提出深化行政管理體制改革，要求各級政府進一步

轉變政府職能，改進管理方式，并且要求審計機關等職能部門加強對權力的制

約和監(jiān)督。開展績效審計，通過揭露公共資金管理使用中決策失誤、損失浪費

和腐敗行為等問題，有助于加強對權力運行的制約和監(jiān)督，強化政府部門的責

任意識和績效意識，有利于促進建設責任政府。

3開展績效審計是提高公共資金使用效益的必然要求。公共部門受托管理和使用

公共資金的目的是為了滿足社會的公共需要。由于公共資源相對于公共需要的

稀缺性，政府及其部門，以及其他公共部門和組織，必須提高公共資金的使用

效益，以有限的資源，最大限度地提供高質量的公共產品和服務，以滿足各種

不同的社會需求。績效審計，不僅能夠加強政府對人才物管理和使用的監(jiān)督，

而且有助于提高公共資金的使用效益。首先，績效審計能夠推進行政管理體制

改革，降低行政成本，提高政府行政效率，提高政府公共服務的質量；其次，

績效審計有助于完善政府宏觀經濟管理的方式，改進宏觀經濟調控，促進經濟

增長方式的轉變；最后，開展績效審計，有助于樹立績效觀念，建立節(jié)約型社

會，從而促進整個社會的資源配置效率的提高。

4開展績效審計是審計機關全面履行審計職責的重大舉措。1994年頒布的審計

法以及2006年新修訂的審計法都規(guī)定：“國務院各部門和地方各級人民政府及

其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，以及其他

依照本法規(guī)定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)

督。審計機關對前款所列財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進

行審計監(jiān)督?！睂徲嫏C關開展績效審計，是履行審計法賦予審計機關法定職責

的需要。

為了全面履行審計監(jiān)督職責，2003年1月21日，李金華審計長在全國審計工作

會議上提出，審計工作要“以揭露嚴重損失浪費和國有資產流失為重點，積極

探索效益審計的路子”，“財政性資金的審計，要把揭露嚴重損失浪費作為重

要內容”。審計署在其2003年至2007年的審計工作發(fā)展五年規(guī)劃中提出：

“繼續(xù)堅持以真實性為基礎，在財經領域打假治亂，促進整頓和規(guī)范市場經濟

秩序；繼續(xù)嚴肅查處重大違法違規(guī)問題和經濟犯罪，懲治腐敗，推進廉政建

設；積極開展績效審計，促進提高財政資金的管理水平和使用效益。”按照

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》的部署，審計署將全面推進績效審

計，促進加快轉變經濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源管理的經濟性、效

率性和效果性，促進建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績

效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。構

建和完善績效審計評價及方法體系，不斷摸索和總結績效審計經驗和方法，

2012年底前建立起中央部門預算執(zhí)行績效審計評價體系，2013年底前建立財政

績效審計評價體系和其他績效審計方法體系。

5開展績效審計順應了世界審計發(fā)展的趨勢。隨著受托責任理論和績效審計理論

的發(fā)展，各國審計機關在20世紀七八十年代相繼制定或修訂法律，授權審計機

關開展績效審計工目前，英國、美國、澳大利亞、加拿大等國家的最高審計機

關中，績效審計已經成為主要的業(yè)務類型之一。這些國家的審計機關都把開展

績效審計作為促進完善政府責任機制的重要組成部分，作為促進政府提高效

率、強化責任的重要工具。1977年，最高審計機關國際組織（INT0SAI）召開第

九屆國際會議，將績效審計寫入《利馬宣言一一審計規(guī)則指導原則》，聲明

“最高審計組織的審計目標一一財務管理的合法性、合規(guī)性、效率、效果和經

濟性一一基本上是同等重要的"。1986年，INT0SA1召開第十二屆國際會議，

會后發(fā)布了《關于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質量總聲明》，詳細闡述了

績效審計的定義、目標等問題，解決了績效審計的理論和技術問題。此后，世

界各國審計機關紛紛開展績效審計，并將績效審計理論和實務作為審計組織開

展國際交流與合作的重點。1997年，最高審計機關亞洲組織（AS0SAI）大會批

準了《雅加達宣言一一以績效審計促進公共管理效率及效果的指南》。

［問答題］2.審計組在對ABC公司2014年度財務收支進行審計時，指派審計人員

李紅負責審計貨幣資金項目。

（一）為了解庫存現(xiàn)金余額的真實性，李紅決定采取監(jiān)盤的審計程序。2015年

3月5日上午10點半，李紅對庫存現(xiàn)金實施了突擊監(jiān)盤，有關監(jiān)盤情況如下：

1）經過盤點確認，實存現(xiàn)金數(shù)額為800元。

2）ABC公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為1800元。3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全

部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元。

3）2015年1月1日至3月4日，ABC公司現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支

出總額為165500元。

（二）在審計過程中，審計人員李紅記錄了ABC公司與貨幣資金相關的內部控

制：

1）現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出。

2）在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納員應及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和

相關費用明細賬。

3）指定負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶。

4）期末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀

行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調節(jié)表。

要求：

（1）請指出現(xiàn)全盤點與存貨盤點的區(qū)別。

（2）根據(jù)資料（二），請指出ABC公司容易出現(xiàn)錯弊的貨幣資金內部控制程

序。

（3）請計算ABC公司2014年12月31日的庫存現(xiàn)金余額。

參考答案：（1）現(xiàn)金盤點與存貨盤點的區(qū)別主要有：

1）盤點的主體不同。審計人員參與現(xiàn)金盤點，而對存貨盤點一般是進行實地觀

察。

2）盤點的范圍不同。審計人員參與全部現(xiàn)金盤點，而對存貨進行抽點。

3）盤點的內容不同。審計人員進行現(xiàn)金盤點，盤點的是現(xiàn)金，而進行存貨盤

點，盤點的是存貨。

4）盤點的程序有所不同。審計人員進行存貨盤點，要進行盤點問卷調查，而進

行現(xiàn)金盤點則不需要。

5）盤點的要求不同?，F(xiàn)金盤點要求實施突擊性檢查，而存貨盤點則要求事前通

知、召開盤點預備會議。

（2）第二種內部控制不正確。登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關費用明細賬是

不相容職責，不能由現(xiàn)金出納一個人負責。第四種內部控制不正確。無論余額

核對是否相符，均須編制銀行存款余額調節(jié)表。

（3）首先，確認3月5日賬實是否相符。3月5日賬面應結存數(shù)：賬面余額+已

收現(xiàn)金未記賬金額一已付現(xiàn)金未記賬金額=1800+3000-4000=800元，3月5日賬

實相等。然后，用調節(jié)法計算12月31日（結賬日）庫存現(xiàn)金余額。由于盤點

日在結賬日之后，則：（結賬日）應結存數(shù)二（盤點日）盤點數(shù)一（結賬至盤點

期間）增加數(shù)+（結賬至盤點期間）減少數(shù)。將3月5日當作盤點日，則12月

31日應結存數(shù)=800-（165200+3000）+（165500+4000）=2100元。

［問答題］3.2014年4月，某家電股份集團有限公司審計部派出審計組，對集團

所屬飛躍公司2013年度財務收支情況進行審計。有關審計情況和資料如下：

（1）審計人員通過初步調查，了解到以下情況：

1）飛躍公司主要從事家用及商用空氣凈化器的生產與銷售，因近幾年霧霾天氣

嚴重，空氣凈化器市場供銷兩旺。飛躍公司為適應市場形勢需要，從2010年起

在周邊20多個城市增設了辦事處。截至2013年底，外地辦事處數(shù)量達到36

個。飛躍公司從總部各部門抽調了20多名非財務人員并進行培訓。這些人員考

取會計證后，被分配到各辦事處從事會計工作。2013年飛躍公司新任財務部經

理上任，對公司財務部和駐外地辦事處的財務人員進行了崗位調整，有的財務

人員調動頻繁。

2）由于空氣凈化器銷售情況很好，許多客戶提前預交貨款，使用現(xiàn)金交款的現(xiàn)

象很普遍，而且有的交易金額較大。

3）通過查閱以前年度的審計報告，發(fā)現(xiàn)銷售退回和折讓、應付利息以及按權益

法核算的長期股權投資以及投資收益等業(yè)務存在較多的漏記。

4）飛躍公司向審計組提供了2012、2013年度的財務報表、總賬和明細分類

賬，近兩年財務報表中的部分數(shù)據(jù)摘錄如下：（單位：萬元）

項H2012昨2013年

t營業(yè)務收入540000574000

上存業(yè)務稅金及附加4320045845

然料動力支出-2450

管理應用1072011200

。貨54455675

貨收賬款余額5680071200

營業(yè)利洞6040064OX)

（2）審計人員在了解和評價飛躍公司內部控制時，發(fā)現(xiàn)以下情況：

1）為強化內部監(jiān)督制度，飛躍公司董事會指派審計委員會和內部審計機構全權

負責對內部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內部控制目標的實現(xiàn)；審計委員會和內

部審計機構在內部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權直接向董事會和監(jiān)事會報告。

2）飛躍公司生產所需的零星A材料由某公司代管，飛躍公司并未對A材料的庫

存和使用情況進行會計記錄；飛躍公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的

明細賬上記錄，但不在財務部門的會計賬上反映。

3）2013年1月，飛躍公司董事長李某經朋友介紹，與境外甲金融投資公司（以

下簡稱甲公司）總經理廖某相識。雙方約定，由飛躍公司向甲公司投入資金

1000萬元，期限1年，收益率為20虬考慮到這項投資能給本公司帶來巨額回

報，為避免錯失良機，飛躍公司財務部在李某指令下，先將1000萬元資金匯往

甲公司提供的銀行賬戶，之后才向董事會補辦報批手續(xù)、補簽了投資協(xié)議。截

至審計日，因甲公司經營狀況不佳，該投資尚未收回。

（3）審計人員實施實質性程序，發(fā)現(xiàn)部分交易事項情況如下：

1）2013年1月10日，飛躍公司以每股12元（其中包含尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

0.5元）的價格從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票40000股，另支付交易費用

10000元。飛躍公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，計入“交易性

金額資產一一成本”48萬元。

2）2013年4月，飛躍公司將自產的一批空氣凈化器用于在建的職工食堂及職工

宿舍，該批產品的入庫成本為120萬元，財務部進行了賬務處理，計入“在建

工程”120萬元。

3）2013年7月，飛躍公司向A商業(yè)銀行辦理保理業(yè)務，出售丙公司應收賬款

117萬元，取得價款110萬元，與該應收賬款所有權有關的風險和報酬已轉移

（不附追索權），應收賬款賬面成本與取得價款之差7萬元，計入“財務費

用“O

（4）°現(xiàn)場審計結束后，審計組長王平安排審計組成員李力收集審計組各成員編

制的審計工作底稿，由李力負責就審計定性和審計建議是否準確、適當進行復

核，并簽署復核意見。審計工作底稿經李力復核后交審計組成員劉云負責起草

審計報告。

要求：

（1）根據(jù)“資料1”，請分析指出飛躍公司在財務報表層次和認定層次的重大

錯報風險，并通過實施分析性程序，指出下一步需審計的重點項目。

（2）根據(jù)“資料2”，請說明飛躍公司相關內部控制是否存在缺陷，并說明理

由O

（3）根據(jù)“資料3”，請說明相關交易事項的處理是否正確。如不正確，請說

明應如何處理。

（4）根據(jù)“資料4”，請說明審計組長王平的工作安排是否有不妥之處，并說

明理由。

參考答案：（1）飛躍公司財務報表層次和認定層次的重大錯報風險有：

1）財務報表層次的重大錯報風險主要表現(xiàn)在：企業(yè)經營規(guī)模擴張較快，外地設

立的分支機構較多；會計人員素質較差，有20多名人員僅進行了簡單的培訓就

從事會計工作；公司財務部經理新到任，財務人員崗位調整，部分財務人員調

動頻繁。

2）賬戶層次的固有風險主要表現(xiàn)在：飛躍公司有大量現(xiàn)金收入業(yè)務，而現(xiàn)金是

容易損失或被挪用的資產，風險較高；容易發(fā)生錯報或漏報的會計報表項目：

如銷售退回及折讓，長期股權投資、投資收益、應付利息等存在較高的固有風

險。

3）實施的分析性程序并據(jù)以確定進一步審計的重點：

①首先計算各財務報表項目2013年度的增長變化情況，得出下表：

報表項目2012年2013年增長率

主營業(yè)務收入5400005740006.3%

主營業(yè)務稅金及附加43200458456.12%

燃料動力支出210()245016.67%

管理費用10720112004.48%

存貨544556754.22%

預收縈款余額568007)20025.35%

營業(yè)利潤60400640005.96%

②根據(jù)上表分析，以下項目應作為進一步審計的重點：

A燃料動力支出。該項支出增長率是16.67%,同其他項目相比，增長幅度較

大，應進行重點

審計，主要檢卷燃料動力支出是否真實，有無虛列該項支出的問題。

B預收賬款。預收賬款余額的增長率為25.35%,增長幅度較大，屬異常變動，

應對預收賬款進行重點審計，主要檢查預收賬款記錄是否真實準確，期末余額

是否正確，已實現(xiàn)銷售的業(yè)務是否及時入賬并沖銷了預收賬款。

C主營業(yè)務收入。主營業(yè)務收入的增長水平從增長幅度看不存在異常，但預收賬

款余額與燃料動力支出的大幅增長，可能隱含了企業(yè)隱匿、少計主營業(yè)務收入

的問題，也應對主營業(yè)務收入進行重點審計。

D存貨。單從存貨的增長水平看不存在異常，但因預收賬款及燃料動力支出的增

長幅度較異常，可能存在少計主營業(yè)務收入的問題，因此要對存貨進行重點審

計，檢查存貨記錄是真實完整，如盤點金額是否與報表一致，產成品的收發(fā)貨

單是否均及時入賬。

（2）內部控制存在的缺陷有：

1）審部控制的監(jiān)督中也應承擔相應職責。

2）委托某公司代管A材料結存和使用情況未進行會計記錄，理由是代管A材料

也屬于飛躍公司存貨，應進行會計記錄；存貨明細賬與財務部門的會計賬記錄

不符，理由是在一個會計期間內實物保管部門的明細賬應與財務部門的會計記

錄完全相符。

3）投資決策未履行集體審議、聯(lián)簽等決策審批程序，未對投資項目進行分析論

證，財務部在明知沒有簽訂投資協(xié)議的情況下仍對外支付投資資金，把關不

嚴。

（3）部分交易事項的處理不正確。

1）購入股票中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元不應計入交易性金融資產的成

本，應計入“應收股利”，交易性金融資產的成本應計入46萬元。

2）將自產的產成品用于在建的職工食堂及職工宿舍，應視同銷售并計提應交稅

費一一應交增值稅（銷項稅額）20.40萬元，應調增“在建工程”成本20.40萬

yco

3）應收賬款賬面成本與取得價款之差7萬元，應計入“營業(yè)外支出”科目。

（4）王平的安排存在不妥之處：

1）審計工作底稿由審計組成員李力復核不妥，理由：審計工作底稿的復核工作

應當由比審計工作底稿編制人員職位更高或者經驗更為豐富的人員承擔，匯總

起草審計報告前，審計組長應對審計工作底稿進行復核并簽署意見：

2）只對審計定性和審計建議進行了復核不妥，審計復核的內容還應包括復核事

實是否清楚，審計證據(jù)是否充分、適當?shù)取?/p>

［問答題］4.2013年6月，某審計機關派出審計組對某國家扶貧開發(fā)工作重點縣

2010年至2012年財政扶貧資金管理使用情況進行審計，重點審計了該縣扶貧

辦、發(fā)改局、財政局、民族宗教局、縣職業(yè)中學、長辛鄉(xiāng)、廣秀鄉(xiāng)等單位和鄉(xiāng)

鎮(zhèn)。有關情況和資料如下：

（1）2010年至2012年，各級財政安排該縣發(fā)展資金、以工代賑資金、易地扶

貧搬遷資金、少數(shù)民族發(fā)展資金、扶貧貸款貼息資金等5項財政扶貧資金4億

元，其中中央財政投入3.2億元（占80%）,主要由縣財政局、扶貧辦、發(fā)改

局、民族宗教局等部門管理。

（2）截至2012年末，該縣結存2年以上的財政扶貧專項資金合計4200萬元，

其中：縣扶貧辦專戶結存1300萬元，縣財政局賬戶結存2100萬元，縣民族宗

教局專戶結存800萬元。其中結存時間最長的是2006年的基本農田和少數(shù)民族

發(fā)展扶持項目資金，共計450萬元，閑置時間長達6年。

（3）2010年至2012年，縣扶貧辦通過部門預算共安排公用經費預算150萬

元，年均50萬元，3年實際支出辦公費、差旅費等公用經費210萬元，超出部

分在扶貧資金項目管理費和部分扶貧項目經費中開支。

（4）抽查2010年至2012年縣職業(yè)中學承辦的“貧困家庭勞動力轉移培訓項

目''學員資料后發(fā)現(xiàn)，有370名來自非貧困家庭的學員參加了培訓，為此該校

獲取培訓補助資金30萬元。

（5）2011年4月，長辛鄉(xiāng)以“大眾廣場民族團結LED顯示屏建設項目”的名義

向縣民族宗教局申請少數(shù)民族發(fā)展資金20萬元，并獲得批準。審計發(fā)現(xiàn)，此項

目已包含在縣發(fā)改局批復該鄉(xiāng)實施的“大眾廣場改造工程續(xù)建項目”中，且已

于2011年6月完成竣工決算。該鄉(xiāng)從民族宗教局取得的20萬元一直閑置未

用。

（6）2010年，長辛鄉(xiāng)政府在組織實施“易地扶貧搬遷項目”中，未考慮當?shù)貙?/p>

際情況，按照項目計劃，投資25萬元為搬遷安置點建設沼氣池15個，于2011

年6月全部完工。但由于項目所在地缺乏沼氣池發(fā)酵造氣的原料，沼氣池建成

后并未使用。

（7）在廣秀鄉(xiāng)審計時，有農民向審計組反映2012年國家安排的“特色農業(yè)種

植扶貧到戶資金”實際上沒有發(fā)放給農民。審計人員調查發(fā)現(xiàn)，廣秀鄉(xiāng)未按規(guī)

定公示“特色農業(yè)種植扶貧到戶資金”項目信息，將縣扶貧辦撥付的用于為農

戶購置臍橙樹苗的資金