政府審計(jì)-每章主觀題-答案 蔣秋菊

PAGEPAGE1第一章課后習(xí)題參考答案一、簡(jiǎn)答題1.我國(guó)政府審計(jì)最早產(chǎn)生于西周,行使審計(jì)職能的官員稱為宰夫。宰夫的出現(xiàn),標(biāo)志著我國(guó)政府審計(jì)的正式起源。到了秦漢時(shí)期,實(shí)行上計(jì)制度,它是我國(guó)最早的審計(jì)監(jiān)督制度。隋唐盛世時(shí)期是政府審計(jì)的快速成長(zhǎng)期。其中,唐朝設(shè)置比部,開創(chuàng)了審計(jì)具有司法監(jiān)督性質(zhì)的先河,同時(shí)也標(biāo)志著我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督初步形成了一個(gè)比較完整和科學(xué)的體系。宋朝時(shí),“審計(jì)”一詞誕生,但并無發(fā)展。元明清時(shí)期的審計(jì)以科道審計(jì)為主,總體而言處于停滯衰落狀態(tài)。2.新中國(guó)成立后政府審計(jì)的發(fā)展歷程如下:(1)19491978年,我國(guó)一直未設(shè)置獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)。(2)1978年黨的十一屆三中全會(huì)召開以來,我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)體系進(jìn)一步完善。(3)1982年頒布的《中華人民共和國(guó)憲法》正式確立了我國(guó)政府審計(jì)監(jiān)督制度。(4)1983年9月我國(guó)最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)——中華人民共和國(guó)審計(jì)署正式成立。(5)1994年新中國(guó)第一部《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》(簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》)正式頒布,并199511日實(shí)施,它是我國(guó)審計(jì)法制建設(shè)的里程碑;1997年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》(簡(jiǎn)稱《審計(jì)法實(shí)施條例》)。它們的頒布標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)工作走上了法治軌道,中國(guó)特色審計(jì)監(jiān)督制度框架初步形成。隨著政治經(jīng)濟(jì)生活的不斷發(fā)展變化,10多年后部分內(nèi)容已經(jīng)不再適應(yīng)新情況,20062010年對(duì)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》進(jìn)行了修訂,這標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)和權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等基本制度得到進(jìn)一步確定,審計(jì)工作初步實(shí)現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化。(6)2018年,中共中央提出設(shè)置中央審計(jì)委員會(huì),加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),推出了優(yōu)化審計(jì)署職責(zé)的若干重大改革舉措,使我國(guó)政府審計(jì)體制和運(yùn)行機(jī)制更加符合新時(shí)代黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)監(jiān)督的要求。(7)2021年10月23日,第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過了新《審計(jì)法》,該法于2022年1月1日開始實(shí)施。3.(1)在完善政治制度方面。政府審計(jì)是國(guó)家政治體制的一種重要制度安排,是依法用權(quán)力制約權(quán)力的重要治理機(jī)制。政府審計(jì)可以充分保證各級(jí)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)對(duì)各級(jí)政府的監(jiān)督,有利于完善我國(guó)的人民代表大會(huì)制度,是我國(guó)社會(huì)主義民主的有力體現(xiàn)。(2)在促進(jìn)廉政建設(shè)方面。政府審計(jì)制度就是一種有效的監(jiān)督機(jī)制,原因包括:第一,通過政府審計(jì)的威懾作用預(yù)防腐敗。政府審計(jì)具有內(nèi)生性的威懾作用,加之其具有的獨(dú)立、客觀、公正的特征,有條件及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題苗頭,并及早發(fā)出警報(bào)以防患于未然,起到預(yù)防和預(yù)警經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)隱患的功能,,運(yùn)用政府審計(jì)制度揭示腐敗。政府審計(jì)具有良好的發(fā)現(xiàn)機(jī)制,在行使監(jiān)督職能方面具有天然優(yōu)勢(shì)。通過審查各項(xiàng)政策的實(shí)施情況來反映真實(shí)問題,再運(yùn)用一系列先進(jìn)審計(jì)技術(shù)及方法,更容易發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的失職行為,揭示事項(xiàng)背后隱藏的公共權(quán)力濫用的腐敗行為,并最終給予懲戒。第三,運(yùn)用政府審計(jì)制度抵御腐敗。政府審計(jì)可以通過促進(jìn)健全制度、完善體制、規(guī)范機(jī)制起到抑制和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的各種“病害”的功能,找到出現(xiàn)腐敗問題的癥結(jié)所在,提出有針對(duì)性的政策建議,以完善制度,杜絕屢審屢犯,提高國(guó)家治理績(jī)效,最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家的良治以及善治。(3)在加強(qiáng)宏觀調(diào)控與維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序方面。一是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過審計(jì),可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的普遍性、傾向性和苗頭性問題,以及社會(huì)關(guān)注的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題。針對(duì)這些問題,審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,分析問題產(chǎn)生的原因,向政策制定部門提出審計(jì)建議,以便其制定正確的調(diào)控政策;二是審計(jì)可以督促政府部門正確地運(yùn)用行政的公共權(quán)力,促使政府部門嚴(yán)格執(zhí)行決策、計(jì)劃和預(yù)算,創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境;三是可以督促專業(yè)監(jiān)督部門(如財(cái)政、稅務(wù)、金融部門)在自身的監(jiān)督范圍內(nèi)認(rèn)真履行專業(yè)監(jiān)督職責(zé),合理運(yùn)用自身的監(jiān)督權(quán)力;四是審計(jì)可以促使被審計(jì)單位健全內(nèi)部控制,強(qiáng)化內(nèi)部管理,認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī),遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。綜上,政府審計(jì)有利于國(guó)家宏觀調(diào)控政策的落實(shí),有利于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序。4.政府審計(jì)作為專門的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,在整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中居于十分重要的地位,主要表現(xiàn)在以下方面。(1)政府審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性比較強(qiáng)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門相比,由于其自身沒有直接的管理職能,與被審計(jì)單位之間沒有任何經(jīng)濟(jì)或其他的利害關(guān)系,因此,其獨(dú)立性比較強(qiáng),能夠代表國(guó)家客觀公正地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(2)政府審計(jì)是綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。相對(duì)于其他專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門僅限于本部門、本行業(yè)的監(jiān)督,政府審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的內(nèi)容比較全面。(3)政府審計(jì)是對(duì)其他專業(yè)監(jiān)督的再監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)作為綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,通過對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、銀行及其他專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的再監(jiān)督,克服各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門在監(jiān)督的范圍、內(nèi)容和手段等方面的局限性,促使這類部門正確行使自身的監(jiān)督權(quán)力,有助于我國(guó)建立涵蓋不同層次、不同角度的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。5.受托責(zé)任一般是指報(bào)告說明責(zé)任,是責(zé)任承擔(dān)人向有關(guān)方面說明其行為過程與結(jié)果的責(zé)任。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是指因財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的、存在于財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任?？梢?受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任比受托責(zé)任多了“經(jīng)濟(jì)”二字,它反映的是經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的一種受托責(zé)任。6政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)組織和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是三種不同的審計(jì)主體,它們開展的審計(jì)工作分別稱為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì),三者既有區(qū)別又有聯(lián)系,共同構(gòu)成我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系。(1)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)的區(qū)別。根據(jù)《審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》(簡(jiǎn)稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,政府審計(jì)主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其相關(guān)部門的財(cái)政收支、國(guó)有企事業(yè)單位和國(guó)有控股公司的財(cái)務(wù)收支及公共資金收支的真實(shí)性、合法性和效益性,維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、完善宏觀調(diào)控;內(nèi)部審計(jì)主要審查和評(píng)價(jià)本部門、本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和效益性,從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);民間審計(jì)主要審查營(yíng)利性組織與非營(yíng)利性組織的財(cái)務(wù)報(bào)表編制的公允性和合法性,維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。三者的監(jiān)督范圍、監(jiān)督目標(biāo)不同,在不同領(lǐng)域發(fā)揮監(jiān)督作用。(2)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)的聯(lián)系。目前,我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)。我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)工作由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)行自律性行業(yè)管理,政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不再履行管理的職責(zé),依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督;民間審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的,審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定,有權(quán)對(duì)該民間審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相應(yīng)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)的具體區(qū)別與聯(lián)系見下表:政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)的具體區(qū)別與聯(lián)系項(xiàng)目政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)民間審計(jì)審計(jì)主體政府審計(jì)機(jī)關(guān)組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)民間審計(jì)組織(會(huì)計(jì)師事務(wù)所等非官方審計(jì)機(jī)構(gòu))審計(jì)客體被審計(jì)單位與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性被審計(jì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息、內(nèi)部控制等審計(jì)目的監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)(財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo))按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見;按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告,并與管理層和治理層溝通審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《審計(jì)法》和審計(jì)署制定的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》特殊之處相對(duì)獨(dú)立性、強(qiáng)制性、權(quán)威性相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部管理制度的一部分,它主要服務(wù)于本單位的最高管理層并向其報(bào)告超然獨(dú)立性經(jīng)費(fèi)或收入來源行政行為,所必需的經(jīng)費(fèi)由同級(jí)人民政府予以保證組織內(nèi)部某部門,如組織內(nèi)財(cái)務(wù)部市場(chǎng)行為,有償服務(wù),費(fèi)用由注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶協(xié)商確定取證權(quán)限具有很大的行政強(qiáng)制力對(duì)審計(jì)涉及的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查,并索取有關(guān)文件、資料等證明材料受市場(chǎng)行為的局限,在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),在很大程度上依賴企業(yè)的配合和協(xié)助,沒有行政強(qiáng)制力審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性方面(對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式)發(fā)現(xiàn)問題有處理權(quán)限,可在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見審計(jì)無須委托,發(fā)現(xiàn)問題有處理權(quán)限對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題無處理權(quán)限,只能提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露,若企業(yè)拒絕,則需根據(jù)具體情況予以反映,比如出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告二、論述題1.（1）“天下未亂計(jì)先亂,天下欲治計(jì)乃治”的含義：這句話引申自“天下未亂蜀先亂，天下已治蜀后治”，這句話是說在天下還沒有陷入混亂的時(shí)候，蜀地往往就先出現(xiàn)動(dòng)亂的情況；而當(dāng)天下已經(jīng)得到治理、恢復(fù)安定的時(shí)候，蜀地的治理卻相對(duì)滯后，才剛剛開始步入正軌實(shí)現(xiàn)安定?！疤煜挛磥y計(jì)先亂,天下欲治計(jì)乃治”的含義：在國(guó)家、社會(huì)還沒有陷入混亂的時(shí)候，審計(jì)往往就先出現(xiàn)問題（反過來說就是，如果國(guó)家、社會(huì)出現(xiàn)混亂，很可能是審計(jì)已經(jīng)出現(xiàn)了問題）；而要治理國(guó)家和社會(huì)，就需要審計(jì)發(fā)揮其治理功能。（2）蘊(yùn)含的審計(jì)思想：審計(jì)在國(guó)家治理、社會(huì)治理中發(fā)揮著十分重要的作用。1）發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防功能?！疤煜挛磥y計(jì)先亂”提示審計(jì)工作要有前瞻性和預(yù)判性。在整體社會(huì)秩序、經(jīng)濟(jì)環(huán)境尚未出現(xiàn)明顯混亂時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，關(guān)注到財(cái)政、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域可能潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。2）發(fā)揮審計(jì)的揭示功能。審計(jì)應(yīng)強(qiáng)調(diào)要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政、財(cái)務(wù)等制度進(jìn)行審查，看是否存在漏洞和不合理之處。因?yàn)橹贫壬系娜毕菘赡軙?huì)引發(fā)各種違規(guī)行為和經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，就像在社會(huì)看似平靜時(shí)，制度層面的問題可能會(huì)為后續(xù)的混亂埋下伏筆。審計(jì)需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些問題，督促相關(guān)部門完善制度，防止問題擴(kuò)大化。3）發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督功能。在國(guó)家、社會(huì)未亂時(shí)，審計(jì)要通過對(duì)財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，確保經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行，防止出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)混亂。在天下欲治時(shí)，更要加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范各類經(jīng)濟(jì)行為，打擊違法違規(guī)活動(dòng)，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政制度的有效執(zhí)行，使各個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)能在正確的軌道上運(yùn)行，為國(guó)家治理提供堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。4）更重要的是提出解決問題的建議和措施，幫助整頓財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。例如，在審計(jì)過程中，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、資金使用效率低下等問題，提出優(yōu)化財(cái)務(wù)流程、加強(qiáng)資金監(jiān)管、提高資金使用效益等建議，以推總之，政府審計(jì)是國(guó)家政治制度的重要組成部分，在國(guó)家治理、社會(huì)治理中發(fā)揮著十分重要的作用，是國(guó)家治理的重要組成部分，也是國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)。（1）中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的政府審計(jì)發(fā)展歷程包括：中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的政府審計(jì)包括新中國(guó)成立前、中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的政府審計(jì)和新中國(guó)成立后、中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的政府審計(jì)兩個(gè)階段。1）新中國(guó)成立前、中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的政府審計(jì)，即革命根據(jù)地時(shí)期的政府審計(jì)。歷程包括：1932年8月,根據(jù)中央人民委員會(huì)的決定,中央政府財(cái)政部?jī)?nèi)設(shè)審計(jì)處。1933年9月,中央政府成立審計(jì)委員會(huì),該委員會(huì)直接受中央人民委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立于財(cái)政委員會(huì),負(fù)責(zé)監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政收支的執(zhí)行情況。1934年2月,審計(jì)體制進(jìn)行改革,中央審計(jì)委員會(huì)改由中央執(zhí)行委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo),此舉顯著提高了審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)威。1937年2月,中華蘇維埃臨時(shí)中央政府設(shè)立了國(guó)家審計(jì)委員會(huì),建立了預(yù)決算制度和7月,9月,陜甘寧邊區(qū)政府正式成立,內(nèi)設(shè)審計(jì)處。1939年1月,《陜甘寧邊區(qū)政府組織條例》頒布,賦予了審計(jì)處八項(xiàng)職權(quán),從而確立了審計(jì)的法律地位。1939年12月,中共中央決定在中央財(cái)政經(jīng)濟(jì)部(1938年成立)內(nèi)設(shè)會(huì)計(jì)處和審計(jì)處,對(duì)陜甘寧邊區(qū)黨政軍經(jīng)費(fèi)開支進(jìn)行集中管理和審計(jì),邊區(qū)政府審計(jì)處隨即撤銷。1940年10月,撤銷中央財(cái)政經(jīng)濟(jì)部,在黨中央機(jī)關(guān)、軍隊(duì)系統(tǒng)、邊區(qū)黨政機(jī)關(guān)分別設(shè)立了財(cái)經(jīng)處,財(cái)經(jīng)處內(nèi)設(shè)審計(jì)科。隨著全國(guó)敵后戰(zhàn)場(chǎng)的創(chuàng)建和逐步擴(kuò)大,各抗日根據(jù)地民主政府先后建立,審計(jì)機(jī)構(gòu)也隨之逐步設(shè)立,并開展了卓有成效的工作。1945年日本投降后,中國(guó)革命進(jìn)入了解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期。隨著解放區(qū)的擴(kuò)大,各解放區(qū)分別建立了適合本地實(shí)際、較為獨(dú)立和完善的審計(jì)體系和審計(jì)制度。1946年陜甘寧邊區(qū)政府頒布了《陜甘寧邊區(qū)審計(jì)暫行規(guī)程》,1948年10月頒布了《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計(jì)條例》。山東省政府、晉冀魯豫邊區(qū)政府和華北人民政府等也相繼頒布了有關(guān)審計(jì)的規(guī)定,各解放區(qū)的審計(jì)機(jī)構(gòu)都將支出預(yù)決算審計(jì)作為工作重點(diǎn)。2）新中國(guó)成立后、中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的政府審計(jì)，歷程包括：1982年頒布的《中華人民共和國(guó)憲法》正式確立了我國(guó)政府審計(jì)監(jiān)督制度。1983年9月,我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)——中華人民共和國(guó)審計(jì)署正式成立。1985年頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》為貫徹落實(shí)憲法規(guī)定和規(guī)范審計(jì)工作提供了必要的法規(guī)依據(jù),保障了起步階段審計(jì)工作的開展。1988年,國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》,這標(biāo)志著我國(guó)初步形成了較為完善的審計(jì)制度體系。1994年,新中國(guó)第一部《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》(簡(jiǎn)稱《審計(jì)法》)正式頒布,并于199511日實(shí)施,它是我國(guó)審計(jì)法治建設(shè)的里程碑;1997年,國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》(簡(jiǎn)稱《審計(jì)法實(shí)施條例》)。這兩部法律的頒布標(biāo)志著審計(jì)工作走上了法治軌道,中國(guó)特色審計(jì)監(jiān)督制度框架初步形成。20062010年對(duì)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》進(jìn)行修訂,這標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)和權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等基本制度得到進(jìn)一步確定,審計(jì)工作初步實(shí)現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化。黨的十六大提出,加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約,按照這一要求,審計(jì)機(jī)關(guān)調(diào)整審計(jì)工作的定位、目標(biāo)和重點(diǎn),堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的獨(dú)立審計(jì)方針。審計(jì)工作以提升審計(jì)成果質(zhì)量和水平為核心,堅(jiān)持以真實(shí)性為基礎(chǔ),以打假治亂為重點(diǎn),加大了對(duì)嚴(yán)重違法亂紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪的查處力度,加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督,推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度和績(jī)效審計(jì),并不斷深化和完善財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)和企業(yè)審計(jì),積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),構(gòu)建了“三加一”的審計(jì)業(yè)務(wù)格局。黨的十七大以來,審計(jì)機(jī)關(guān)牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念,圍繞黨和國(guó)家中心工作,全面開展審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、法治化建設(shè)、信息化建設(shè)、文化建設(shè)和理論建設(shè)五項(xiàng)基礎(chǔ)建設(shè),充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能,當(dāng)好公共財(cái)政衛(wèi)士,積極促進(jìn)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)和生態(tài)文明建設(shè)。黨的十八大后,政府審計(jì)發(fā)展進(jìn)入快車道。2014年,國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》;2015年,中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合頒布《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》和三個(gè)配套文件。2017年,黨的十九大提出,改革審計(jì)管理體制。2018年,中共中央提出設(shè)置中央審計(jì)委員會(huì),加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),推出了優(yōu)化審計(jì)署職責(zé)的若干重大改革舉措,使我國(guó)政府審計(jì)體制和運(yùn)行機(jī)制更加符合新時(shí)代黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)監(jiān)督的要求。2021年10月23日,第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過了新《審計(jì)法》,202211日開始實(shí)施。新中國(guó)成立后政府審計(jì)的發(fā)展歷程見（教材）1-2。表1-2新中國(guó)成立后政府審計(jì)的發(fā)展歷程時(shí)期標(biāo)志事件意義1949年中華人民共和國(guó)成立賦予政府會(huì)計(jì)人員監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的職權(quán),但未設(shè)置獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)1982年頒布《中華人民共和國(guó)憲法》我國(guó)政府審計(jì)監(jiān)督制度被正式確立1983年中華人民共和國(guó)審計(jì)署正式成立初步建立審計(jì)署1985年頒布《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》為貫徹落實(shí)憲法規(guī)定和規(guī)范審計(jì)工作提供了必要的法規(guī)依據(jù),保障了起步階段審計(jì)工作的開展1988年頒布《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》標(biāo)志著我國(guó)初步形成了較為完善的審計(jì)制度體系1994年頒布《審計(jì)法》標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)工作走上了法治軌道,中國(guó)特色審計(jì)監(jiān)督制度框架初步形成1997年頒布《審計(jì)法實(shí)施條例》2006年修訂《審計(jì)法》標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)和權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等基本制度得到進(jìn)一步確定,審計(jì)工作初步實(shí)現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化2010年修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》2021年再次修訂《審計(jì)法》審計(jì)法規(guī)進(jìn)一步向中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代靠近（2）特點(diǎn)【備注：此部分內(nèi)容，教材正文沒有詳細(xì)闡述，教師在教學(xué)時(shí)可參考內(nèi)容進(jìn)行講解】1）新中國(guó)成立前、中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)（革命根據(jù)地時(shí)期）的政府審計(jì)特點(diǎn)：①?gòu)膶徲?jì)目的看一是服務(wù)革命戰(zhàn)爭(zhēng)：當(dāng)時(shí)的首要任務(wù)是進(jìn)行革命戰(zhàn)爭(zhēng)，爭(zhēng)取勝利。政府審計(jì)工作圍繞這一中心，主要目的是確保有限的財(cái)力、物力資源能夠合理、有效地用于戰(zhàn)爭(zhēng)供給，保障軍隊(duì)的物資需求和作戰(zhàn)行動(dòng)，例如對(duì)根據(jù)地軍事物資采購(gòu)、軍費(fèi)開支等進(jìn)行審計(jì)，防止資源浪費(fèi)和貪污挪用，以支持革命戰(zhàn)爭(zhēng)的順利進(jìn)行。二是保障政權(quán)建設(shè)：通過審計(jì)監(jiān)督，保證政府財(cái)政收支的規(guī)范和透明，維護(hù)新生革命政權(quán)的經(jīng)濟(jì)秩序，為根據(jù)地政權(quán)的穩(wěn)定和發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)保障，確保政府能夠有效履行各項(xiàng)職能，如開展土地改革、組織生產(chǎn)等工作。②從審計(jì)制度看一是制度逐步建立：從最初簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)檢查，逐漸發(fā)展為有一定規(guī)范和程序的審計(jì)制度。例如，中央蘇區(qū)頒布了《中華蘇維埃共和國(guó)中央政府執(zhí)行委員會(huì)審計(jì)條例》等法規(guī)，對(duì)審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)范圍、工作程序等作出了明確規(guī)定，使審計(jì)工作有法可依，初步建立起了相對(duì)系統(tǒng)的審計(jì)制度框架。二是因地因時(shí)制宜：由于各革命根據(jù)地處于不同的地域和環(huán)境，面臨的情況各異，所以在審計(jì)制度的具體實(shí)施上會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。如一些根據(jù)地根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和斗爭(zhēng)需要，制定了適合本地的審計(jì)細(xì)則或補(bǔ)充規(guī)定，使審計(jì)制度更具靈活性和適應(yīng)性。③從審計(jì)內(nèi)容看一是側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)：重點(diǎn)對(duì)財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，檢查政府機(jī)關(guān)、部隊(duì)、企事業(yè)單位等的財(cái)務(wù)賬目，防止貪污、浪費(fèi)、挪用公款等行為，確保財(cái)政資金的安全和合理使用。比如對(duì)根據(jù)地稅收收入、財(cái)政撥款的使用情況進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，保障財(cái)政資金流向的清晰和合規(guī)。二是關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性：對(duì)根據(jù)地內(nèi)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)，如公營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、物資采購(gòu)、土地分配等進(jìn)行審計(jì)，檢查是否符合黨的政策和政府的規(guī)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范有序開展，維護(hù)根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)秩序。④從審計(jì)組織看一是機(jī)構(gòu)不斷完善：從最初的簡(jiǎn)單審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，逐漸發(fā)展為相對(duì)獨(dú)立和專業(yè)的審計(jì)部門。如中央蘇區(qū)設(shè)立了中央審計(jì)委員會(huì)，各根據(jù)地也相應(yīng)建立了地方審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本地區(qū)的審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能和分工不斷細(xì)化，專業(yè)化程度逐步提高。二是人員構(gòu)成多元：審計(jì)人員來自不同的背景，既有具有一定財(cái)務(wù)知識(shí)的專業(yè)人員，也有從革命隊(duì)伍中選拔出來的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部，他們?cè)趯?shí)踐中不斷學(xué)習(xí)和積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為審計(jì)工作的開展提供了人力支持。⑤從審計(jì)作用看一是監(jiān)督與預(yù)防并重：通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)并糾正了大量的財(cái)務(wù)違規(guī)問題，對(duì)違法違紀(jì)行為起到了威懾作用，同時(shí)也通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)建議，預(yù)防了問題的再次發(fā)生，為根據(jù)地的經(jīng)濟(jì)管理和廉政建設(shè)發(fā)揮了重要作用。二是促進(jìn)民主監(jiān)督：審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)公開，讓群眾了解政府的財(cái)政收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)了政府工作的透明度，促進(jìn)了根據(jù)地的民主建設(shè)，激發(fā)了群眾參與革命和建設(shè)的積極性。（2）新中國(guó)成立后、中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的政府審計(jì)特點(diǎn)：1）從審計(jì)目標(biāo)看首先，初期保障計(jì)劃實(shí)施：新中國(guó)成立初期，主要目標(biāo)是保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的順其次，改革期促進(jìn)體制轉(zhuǎn)型：改革開放后，旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保障經(jīng)濟(jì)體制改革的順利推進(jìn)，如對(duì)價(jià)格雙軌制下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。再次，新時(shí)代服務(wù)國(guó)家治理：新時(shí)代下，聚焦于服務(wù)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，推動(dòng)政策落實(shí)，如對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)防范、精準(zhǔn)脫貧、污染防治等政策落實(shí)情況的審計(jì)。2）從審計(jì)內(nèi)容看首先，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支為主：長(zhǎng)期以來，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)都是重點(diǎn)，審查財(cái)政資金收支的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，確保財(cái)政資金安全，如對(duì)各部門年度預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)。其次，逐步拓展至績(jī)效與責(zé)任：后來逐漸拓展到績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，關(guān)注資金使用效益和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，促進(jìn)提高資源利用效率和領(lǐng)導(dǎo)干部正確履職，如對(duì)政府投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)。再次，覆蓋多領(lǐng)域與政策：如今審計(jì)內(nèi)容全面覆蓋財(cái)政、金融、民生、資源環(huán)境等多個(gè)領(lǐng)域，以及各項(xiàng)國(guó)家重大政策措施的貫徹落實(shí)情況，如對(duì)醫(yī)保資金、社保資金的審計(jì)和“放管服”改革政策落實(shí)審計(jì)。3）從審計(jì)方法看一是傳統(tǒng)手工查賬起步：新中國(guó)成立后的一段時(shí)間內(nèi)，主要采用手工查賬的方法，對(duì)賬目、憑證等進(jìn)行逐一核對(duì)檢查，以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題。二是逐步發(fā)展為抽樣與內(nèi)控測(cè)試結(jié)合：隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大和企業(yè)管理規(guī)范化，抽樣審計(jì)方法和內(nèi)部控制測(cè)試得到應(yīng)用，提高審計(jì)效率和效果，通過對(duì)部分樣本的審查推斷總體情況，并評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。三是演變?yōu)榇髷?shù)據(jù)與信息化審計(jì)：進(jìn)入信息化時(shí)代，廣泛運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析、信息化技術(shù)手段，構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)海量數(shù)據(jù)的快速處理和分析，如利用地理信息系統(tǒng)等技術(shù)進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)。4）從審計(jì)制度看首先，逐步建立與完善：從1983年國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成立到一系列審計(jì)法律法規(guī)的出臺(tái)，如《審計(jì)法》及其實(shí)施條例等，審計(jì)制度不斷健全，為審計(jì)工作提供了堅(jiān)實(shí)的法律保障和制度依據(jù)。其次，與國(guó)際接軌與創(chuàng)新：積極借鑒國(guó)際先進(jìn)審計(jì)理念和方法，同時(shí)結(jié)合中國(guó)國(guó)情進(jìn)行創(chuàng)新，如在績(jī)效審計(jì)方面探索出符合中國(guó)實(shí)際的評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法體系，推動(dòng)審計(jì)制度的國(guó)際化和本土化融合。再次，協(xié)同與統(tǒng)籌機(jī)制形成：形成了國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)協(xié)同發(fā)展的格局，以及審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督貫通協(xié)同的機(jī)制，如審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察等監(jiān)督力量的協(xié)作配合，增強(qiáng)監(jiān)督合力。5）從審計(jì)作用看首先，具有監(jiān)督與糾錯(cuò)功能：始終發(fā)揮著監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)糾弊的基本功能，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)違法違規(guī)行為形成有力威懾，如查處財(cái)務(wù)造假、挪用資金等問題。其次，具有建設(shè)性與服務(wù)功能：從單純的監(jiān)督逐步向?yàn)閲?guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供建設(shè)性意見轉(zhuǎn)變，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、提出建議，為國(guó)家宏觀決策和制度完善提供參考，如針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的共性問題推動(dòng)相關(guān)政策法規(guī)的修訂。再次，具有風(fēng)險(xiǎn)防范與預(yù)警功能：在新時(shí)代，更加強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中各類風(fēng)險(xiǎn)的防范和預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全保駕護(hù)航，如對(duì)地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行監(jiān)測(cè)和預(yù)警。三、案例分析題1.(1)我國(guó)地方政府發(fā)行地方債的原因在于應(yīng)對(duì)金融危機(jī)給實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來的沖擊,地方政府需要大量融資以支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展。(2)地方債的大規(guī)模發(fā)行可能帶來的后果(不好的影響):一是從宏觀上看,地方債務(wù)規(guī)模龐大,在經(jīng)濟(jì)下行、地方財(cái)政增速下降的情勢(shì)下,地方政府將面臨巨大的還本付息壓力,無論是消化存量還是控制增量,都將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn);二是從微觀上看,地方政府債務(wù)會(huì)擠占有限的正規(guī)信貸資源,影響實(shí)體企業(yè)融資和投資需求。2.(1)有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善。政府審計(jì)從地方債資金舉借環(huán)節(jié)就參與到地方債資金使用的監(jiān)督之中,一方面能及時(shí)發(fā)現(xiàn)地方債資金舉借、配置、使用、償還等環(huán)節(jié)中的舞弊、違規(guī)、違紀(jì)行為;另一方面能就發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向有關(guān)各方揭示,督促相關(guān)部門改進(jìn)地方債管理工作,及時(shí)堵塞內(nèi)部控制和管理過程中的漏洞,有效地預(yù)防和減少相關(guān)違法違規(guī)從而進(jìn)一步完善地方債資金監(jiān)督管理體制。(2)有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債管理水平的提升。政府審計(jì)可以較早地發(fā)現(xiàn)、反饋地方債資金運(yùn)行中的浪費(fèi)現(xiàn)象,促使被審計(jì)單位加強(qiáng)后續(xù)資金的管理,從而在一定程度上避免項(xiàng)目后續(xù)過程中資金運(yùn)行低效或無效行為,有利于節(jié)約地方債資金,提高其使用效率和管理水平。(3)有利于促進(jìn)地方債有關(guān)政策措施的落實(shí)。地方債資金主要投向關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施、重大工程項(xiàng)目及配套工程建設(shè)中,大多屬于貫徹國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要資總結(jié)和反映好的做法和經(jīng)驗(yàn)可以連續(xù)監(jiān)控有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策措施的實(shí)施過程,并如實(shí)反映與客觀評(píng)價(jià)有關(guān)政策執(zhí)行情況,推動(dòng)政策措施的貫徹落實(shí)。(4)有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債審計(jì)的效率和效果的提高。對(duì)地方債開展政府審計(jì)的優(yōu)勢(shì)之一是提高了審計(jì)信息的及時(shí)性。政府審計(jì)將監(jiān)督關(guān)口前移,不但有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題,而且可以通過信息的及時(shí)反饋有效地降低地方政府與資金使用單位之間的信息不對(duì)稱程度,抑制或降低道德風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而提高地方債資金的使用效果。它能在一定程度上促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金管理水平,從而緩解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的抵觸情緒,PAGEPAGE10營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍,可以有效減少流程中的重復(fù)環(huán)節(jié),優(yōu)化審計(jì)資源,提高審計(jì)效率。因此,在地方債資金管理中實(shí)施政府審計(jì),對(duì)促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善、地方債管理水平的提升、地方債政策措施的落實(shí)及地方債審計(jì)效率和效果的提高都具有重要意義。3.(1)行政制度方面:建立健全舉債決策機(jī)制、中央審批機(jī)制,強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與問責(zé)。(2)市場(chǎng)機(jī)制方面:一是要建立全國(guó)統(tǒng)一聯(lián)動(dòng)的債務(wù)管理系統(tǒng)。地方政府債務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)水平不僅涉及財(cái)政安全,還涉及經(jīng)濟(jì)安全。加強(qiáng)地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范,需要嚴(yán)肅查處各類違規(guī)舉債、擔(dān)保行為,嚴(yán)格按照《預(yù)算法》的規(guī)定追究責(zé)任。二是需要加強(qiáng)政府與社會(huì)資本合作模式管理,規(guī)范政府與社會(huì)出資方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù),防范建設(shè)類基金等成為地方政府新的隱性債務(wù)負(fù)擔(dān)。三是要完善信息披露與信用評(píng)級(jí)制度。第二章課后習(xí)題參考答案一、簡(jiǎn)答題1.《憲法》規(guī)定我國(guó)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度,國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署,縣級(jí)以上的地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。由此可見,我國(guó)設(shè)立國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和地方審計(jì)機(jī)關(guān),它們分別隸屬于國(guó)務(wù)院和地方人民政府,屬于行政模式。我國(guó)的地方審計(jì)機(jī)關(guān)是指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān),負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。省、自治區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)稱為審計(jì)廳,其他地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)稱為審計(jì)局。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置與審計(jì)署的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)相對(duì)應(yīng),但有些職能部門可以合并,也可以不設(shè)立。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系是雙重領(lǐng)導(dǎo)制,即地方審計(jì)機(jī)關(guān)要受本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。本級(jí)人民政府的領(lǐng)導(dǎo)以行政領(lǐng)導(dǎo)為主,上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)以業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)為主。2.政府審計(jì)體制的組織模式是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系,即政府審計(jì)機(jī)關(guān)歸誰領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)誰負(fù)責(zé)。目前,世界上190多個(gè)國(guó)家或地區(qū)設(shè)立了政府審計(jì)制度。按審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬關(guān)系,政府審計(jì)體制組織模式可劃分為立法模式、司法模式、行政模式和獨(dú)立模式四種類型。組織模式隸屬機(jī)構(gòu)審計(jì)職權(quán)審計(jì)經(jīng)費(fèi)代表國(guó)家立法模式議會(huì)、國(guó)會(huì)檢查、報(bào)告、建議獨(dú)立核算、議會(huì)支付英國(guó)、美國(guó)等司法模式司法機(jī)關(guān)檢查、調(diào)查、報(bào)告、處理、裁決、建議獨(dú)立核算、議會(huì)撥付法國(guó)、意大利等行政模式國(guó)務(wù)院等行政機(jī)關(guān)檢查、調(diào)查、報(bào)告、處理、裁決、建議獨(dú)立核算、財(cái)政部撥付中國(guó)、泰國(guó)等獨(dú)立模式獨(dú)立檢查、調(diào)查、報(bào)告、處理、建議、審計(jì)立法權(quán)獨(dú)立核算日本、德國(guó)等3.《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容包括總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則,共七章二百條。第一章“總則”。主要內(nèi)容包括:制定國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的目的、依據(jù);審計(jì)準(zhǔn)則的定義;審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍;被審計(jì)單位的責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的劃分;審計(jì)目標(biāo);審計(jì)范圍;審計(jì)程序的總體要求等。第二章“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員”是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的基本資格條件和職業(yè)要求所做的規(guī)定。第三章“審計(jì)計(jì)劃”介紹審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本年度審計(jì)項(xiàng)目所做的規(guī)劃。第四章“審計(jì)實(shí)施”介紹審計(jì)作業(yè)階段應(yīng)遵循的規(guī)定。第五章“審計(jì)報(bào)告”介紹審計(jì)組反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。第六章“審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任”是審計(jì)機(jī)關(guān)為了督促有關(guān)人員嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則、作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論以及依法進(jìn)行處理處罰所做的規(guī)定。第七章“附則”的主要內(nèi)容包括:不適用該準(zhǔn)則的審計(jì)機(jī)關(guān)的工作;地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以結(jié)合本地實(shí)際情況依據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定制定實(shí)施細(xì)則;該準(zhǔn)則的解釋權(quán)和施行時(shí)間。二、論述題1.省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理的必要性如下所示:(1)從審計(jì)環(huán)境看,有利于保持審計(jì)的獨(dú)立性。對(duì)省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物實(shí)行統(tǒng)一管理,使財(cái)務(wù)、人事等不受當(dāng)?shù)刂萍s,審計(jì)機(jī)關(guān)才能排除各種因素的干擾,實(shí)事求是地揭示問題,客觀公正地提出建議。特別是在深入推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)中,這種統(tǒng)一管理可以有效排除地方和部門的不當(dāng)干預(yù)、制約甚至阻撓,形成強(qiáng)有力的監(jiān)督鏈條,提高查辦腐敗案件的效率和效果。(2)從審計(jì)力量看,有利于整合審計(jì)監(jiān)督資源。新形勢(shì)下,黨和人民對(duì)審計(jì)工作提出了新的、更高的要求。貫徹落實(shí)好這些要求,人才是最關(guān)鍵的因素。目前,9萬多名審計(jì)人員中,約80%分布在縣市,大部分縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)行政編制只有20人左右,難以形成有效的審計(jì)力量。實(shí)行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),可以科學(xué)調(diào)配審計(jì)力量,統(tǒng)一開展行動(dòng),發(fā)揮監(jiān)督合力,更好實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。(3)從審計(jì)效果看,有利于把握全面情況。對(duì)省以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一管理,一方面能夠形成完整的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò),防止出現(xiàn)監(jiān)督盲區(qū),切實(shí)保障中央政令暢通;另一方面便于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)把握全面情況,促使基層審計(jì)機(jī)關(guān)從宏觀和全局層面審視問題、實(shí)施審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映各環(huán)節(jié)各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)隱患,維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。(4)有利于統(tǒng)籌審計(jì)力量做好重點(diǎn)工作,提升審計(jì)質(zhì)量。對(duì)省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物實(shí)行統(tǒng)一管理,有利于加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌,確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、編制中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃和年度計(jì)劃,保證在一定周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋;有利于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌本地區(qū)審計(jì)資源,集中力量做好重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目,避免重復(fù)審計(jì),堵塞審計(jì)監(jiān)督漏洞;有利于建立審計(jì)成果和信息共享機(jī)制,加強(qiáng)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、不同審計(jì)項(xiàng)目之間的溝通交流,提高審計(jì)質(zhì)量。(5)有利于加強(qiáng)地方審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè),提高人員素質(zhì)。對(duì)省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理,有利于把好審計(jì)人員“入門”關(guān),提高審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力;有利于從嚴(yán)管理審計(jì)干部,打造一支政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍;有利于加強(qiáng)審計(jì)干部思想作風(fēng)建設(shè),提高審計(jì)人員依法審計(jì)的能力。(6)有利于強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的直接領(lǐng)導(dǎo),提高審計(jì)效率。對(duì)省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物實(shí)行統(tǒng)一管理,將加強(qiáng)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)班子成員的管理,強(qiáng)化對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、績(jī)效考核、職務(wù)升降等方面的組織領(lǐng)導(dǎo);在審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、質(zhì)量檢查、審計(jì)程序上逐步實(shí)現(xiàn)資源共享,有利于提高審計(jì)質(zhì)量。2.(1)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)管理體制的優(yōu)點(diǎn)。1)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在政府,審計(jì)職能與政府機(jī)構(gòu)其他職能相結(jié)合,增強(qiáng)了政府審計(jì)的權(quán)威性,有利于審計(jì)職能作用的發(fā)揮,促進(jìn)政府工作目標(biāo)和宏觀調(diào)控措施的貫徹落實(shí)。2)在現(xiàn)行審計(jì)管理體制下,審計(jì)機(jī)關(guān)在政府的領(lǐng)導(dǎo)和其他部門的協(xié)調(diào)配合下,能夠直接、有效地實(shí)施審計(jì)監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理和糾正各種違法違紀(jì)行為。審計(jì)意見和建議也能夠及時(shí)轉(zhuǎn)化為政府的行政命令,增強(qiáng)了審計(jì)的時(shí)效性和約束力。3)按照現(xiàn)行雙重領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)體制,審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主,有利于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)籌管理與協(xié)作;審計(jì)機(jī)關(guān)行政管理以各級(jí)政府為主,有利于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)主動(dòng)根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的需要,自主、靈活、適時(shí)地確定和調(diào)整審計(jì)工作的重點(diǎn)。4)現(xiàn)行行政審計(jì)模式符合人們長(zhǎng)期以來對(duì)行政權(quán)力的認(rèn)同,有良好的社會(huì)基礎(chǔ),符合人們的行為習(xí)慣和思維習(xí)慣,廣泛地得到了被審計(jì)單位的接受和配合。(2)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)管理體制的缺點(diǎn)。1)難以保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法監(jiān)督的獨(dú)立性。地方審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部管理、人員編制、職務(wù)升遷等都主要受制于地方政府,地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源、人員工資、福利獎(jiǎng)懲等都由地方政府決定。而上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)僅對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo),下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)班子成員任免征求上報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)意見也往往只是形式,因此在這種雙重領(lǐng)導(dǎo)制下,地方審計(jì)機(jī)關(guān)在揭露、查處地方部門違法違規(guī)問題和提出處理意見時(shí),不得不聽命于地方政府,獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)成為一句空話。2)難以保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法監(jiān)督的公正性。地方審計(jì)機(jī)關(guān)的工作環(huán)境、經(jīng)費(fèi)來源、人員編制、職務(wù)升遷等都由地方政府決定。當(dāng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)地方利益和國(guó)家利益相沖突時(shí),地方審計(jì)機(jī)關(guān)必然會(huì)服從地方利益,從而影響依法監(jiān)督的公正性。3)難以保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法監(jiān)督的規(guī)范性。審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行按照法定程序制定的審計(jì)計(jì)劃過程中,地方政府有時(shí)會(huì)超越審計(jì)監(jiān)督的范圍和權(quán)限,給地方審計(jì)機(jī)關(guān)交辦一些與審計(jì)工作不相關(guān)的業(yè)務(wù),影響地方審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)范性執(zhí)法。4)難以保障審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)全覆蓋。在現(xiàn)行的審計(jì)管理體制下,審計(jì)范圍受到局限,一些如稅務(wù)、郵政、電信、移動(dòng)、煙草、銀行等與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)的上掛單位,不屬于基層審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督范圍,再加上上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)很少授權(quán)基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這些單位進(jìn)行審計(jì),這些上掛單位多年未經(jīng)審計(jì),形成了審計(jì)盲區(qū),因此難以實(shí)施審計(jì)全覆蓋。三、案例分析題1.2021年修訂的《審計(jì)法》適應(yīng)中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代,體現(xiàn)了習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想?；趯徲?jì)是涉及黨和國(guó)家事業(yè)全局重要工作的新定位,它滿足了黨中央、全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院及人民群眾對(duì)審計(jì)工作的新要求新期待,總結(jié)了近年來特別是黨的十八大以來審計(jì)工作的新做法新經(jīng)驗(yàn)。該法立足構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督體系及審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新實(shí)踐,為審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)提供保障,是在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中發(fā)揮重要作用的新依據(jù),具有十分重要的意義。從主要內(nèi)容看,本次《審計(jì)法》的修訂,可簡(jiǎn)要概括為:一個(gè)重大修改、一個(gè)繼續(xù)關(guān)注、三個(gè)重大拓展、兩個(gè)相應(yīng)完善。具體可分為七個(gè)方面。第一,最重大的修改:明確堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。主要體現(xiàn)在修改后的第二條第一款新增加的內(nèi)容,即“堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”。這一修改體現(xiàn)了習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想,將黨章、憲法的有關(guān)規(guī)定在《審計(jì)法》中具體落實(shí),鞏固和深化了近年來審計(jì)管理體制改革的實(shí)踐成果,明確了審計(jì)監(jiān)督體系的性質(zhì)、定位及構(gòu)架,對(duì)其他各處修改及整個(gè)《審計(jì)法》起到統(tǒng)領(lǐng)作用。第二,修改繼續(xù)關(guān)注:審計(jì)監(jiān)督與人大監(jiān)督相貫通。這主要體現(xiàn)在修改后的第四條。經(jīng)過修改,報(bào)告名稱有變化,報(bào)告內(nèi)容有拓展、重點(diǎn)有增加,要求報(bào)告國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)情況,隨后還要求提出審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告,以及在必要時(shí)人大常委會(huì)可以作出決議。關(guān)于這一條,在第一次和本次修訂中都作了較多修改。政府對(duì)審計(jì)工作報(bào)告的持續(xù)關(guān)注,體現(xiàn)了其不斷完善審計(jì)管理機(jī)制的決心,使人大監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的貫通得到進(jìn)一步強(qiáng)化。第三,修改顯著拓展:審計(jì)監(jiān)督對(duì)象、范圍和職責(zé)。這方面修改涉及的條款較多,歸納起來,顯著拓展表現(xiàn)在以下方面。審計(jì)監(jiān)督對(duì)象:在原有國(guó)有資金、國(guó)有資產(chǎn)的基礎(chǔ)上,拓展到包括國(guó)有資源在內(nèi);審計(jì)監(jiān)督范圍:在對(duì)原國(guó)有資金、國(guó)有資產(chǎn)單位監(jiān)督的基礎(chǔ)上,拓展到包括更多與國(guó)家利益、公共利益、國(guó)家安全相關(guān)的單位在內(nèi);審計(jì)監(jiān)督職責(zé):明確對(duì)同級(jí)決算草案的審計(jì)監(jiān)督,明確對(duì)國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任的審計(jì)監(jiān)督,明確對(duì)公共資金進(jìn)行審計(jì),調(diào)整了重大公共工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督范圍。第四,修改相應(yīng)優(yōu)化:履行審計(jì)職責(zé)所需要的權(quán)限。這方面修改主要體現(xiàn)在第三十四條至第三十八條。總體上看,為滿足履行審計(jì)職責(zé)的需要,審計(jì)權(quán)限優(yōu)化集中在三個(gè)方面:拓展了要求被審計(jì)單位提供資料的權(quán)限;拓展了從被審計(jì)單位之外獲取審計(jì)所需資料的權(quán)限;拓展了對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行檢查的權(quán)限。第五,修改著力強(qiáng)化:審計(jì)報(bào)告及審計(jì)成果運(yùn)用。這主要體現(xiàn)在第四條、第十九條的修改和新增加的第三十條、第五十二條。兩條修改拓展了兩個(gè)報(bào)告的內(nèi)容。新增加的兩條:一是要求審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)政府報(bào)告或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位通報(bào)風(fēng)險(xiǎn)隱患情況;二是要求運(yùn)用審計(jì)結(jié)果及向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反饋審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況。這些都屬于審計(jì)報(bào)告及審計(jì)成果運(yùn)用的拓展和強(qiáng)化。第六,修改顯著拓展:保障和規(guī)范審計(jì)行為的規(guī)定。本次修改顯著拓展了保障和規(guī)范審計(jì)行為的規(guī)定。涉及條目較多,主要拓展內(nèi)容包括:關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍的規(guī)定;審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法應(yīng)當(dāng)接受監(jiān)督的規(guī)定;聘請(qǐng)具有專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作的規(guī)定;審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的限制性規(guī)定;保密范圍、要求及違反保密規(guī)定行為處理的規(guī)定;審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障預(yù)算層級(jí)的規(guī)定。第七,修改注重細(xì)節(jié):審計(jì)程序和法律責(zé)任進(jìn)一步健全和完善。這方面的修改涉及的條款更多。主要健全完善之處包括:簡(jiǎn)化了特殊情況持審計(jì)通知書直接審計(jì)的審批手續(xù);一些重要概念表述更加科學(xué)精準(zhǔn)(比如將“被審計(jì)對(duì)象”改為“被審計(jì)單位”,“主管部門”改為“主管機(jī)關(guān)、單位”);完善了審計(jì)人員之間的工作協(xié)同及相互制約機(jī)制;完善了審計(jì)機(jī)關(guān)依法移送的規(guī)定;完善了審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主的運(yùn)行機(jī)制。2.法律的生命力在于實(shí)施,法律的權(quán)威在于執(zhí)行。首先,要加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)、全面理解新修訂的《審計(jì)法》,并將其納入審計(jì)人員的培訓(xùn)體系,從而準(zhǔn)確掌握其精神實(shí)質(zhì)和工作要求。《審計(jì)法》既賦予審計(jì)機(jī)關(guān)必要的權(quán)限和措施,壓實(shí)被審計(jì)單位配合審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任,又在加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)、規(guī)范審計(jì)監(jiān)督行為、回應(yīng)“誰來監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)”等方面提出新要求。此外,它還明確了被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查出問題的整改責(zé)任,規(guī)定了各級(jí)政府、有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位和審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位整改情況的監(jiān)督責(zé)任,健全了審計(jì)結(jié)果及其整改情況的運(yùn)用機(jī)制。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約,規(guī)范審計(jì)行為,確保審計(jì)結(jié)果客觀公正、實(shí)事求是。同時(shí),強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng),深入開展研究型審計(jì),不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量和水平,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)查出問題整改情況的跟蹤督促檢查,以有力有效的審計(jì)整改提升審計(jì)監(jiān)督效果。第三章課后習(xí)題參考答案一、簡(jiǎn)答題1.審計(jì)人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況:第一,詢問,書面或者口頭詢問被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員;第二,檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè);第三,觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;第四,追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程;第五,分析相關(guān)數(shù)據(jù)。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況,運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解應(yīng)貫穿于審計(jì)工作過程的始終。2.(1)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中的審計(jì)項(xiàng)目按其來源可以分為以下幾類:上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目;授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目;政府交辦項(xiàng)目;其他交辦、委托或舉報(bào)項(xiàng)目;自行安排項(xiàng)目。(2)審計(jì)機(jī)關(guān)選擇審計(jì)項(xiàng)目需要遵循下列步驟:第一,調(diào)查審計(jì)需求,初步選擇審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)需求一般包括:國(guó)家和地區(qū)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,政府工作的中心,本級(jí)政府行政首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作的要求,上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或者授權(quán)審計(jì)的事項(xiàng),有關(guān)部門委托或者提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的事項(xiàng),群眾舉報(bào)、公眾關(guān)注的事項(xiàng),經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)的事項(xiàng),其他方面的需求。第二,對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究,確定初選審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和其他重要事項(xiàng)?？尚行匝芯恐攸c(diǎn)調(diào)查研究下列內(nèi)容:與確定和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律法規(guī)和政策,管理體制、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)及其開展情況,財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況及結(jié)果,相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況,管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查情況及結(jié)果,以前年度審計(jì)情況,其他相關(guān)內(nèi)容。第三,對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估,確定備選審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序。包括:項(xiàng)目的重要程度,項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平,審計(jì)項(xiàng)目的預(yù)期效果,審計(jì)項(xiàng)目的頻率和覆蓋面,項(xiàng)目對(duì)審計(jì)資源的要求。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)為履行審計(jì)職責(zé)而對(duì)其計(jì)劃期內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目作出的具體安排,是審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)劃年度開展審計(jì)工作的依據(jù)。審計(jì)工作方案是審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類審計(jì)項(xiàng)目時(shí),由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計(jì)工作方案,是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)、組織等方面所做的安排,其目的是協(xié)調(diào)統(tǒng)一行動(dòng)、完成共同的審計(jì)目標(biāo)和提高審計(jì)效率。審計(jì)實(shí)施方案是由審計(jì)組編制的對(duì)審計(jì)人員具體、詳細(xì)操作安排的方案,包括項(xiàng)目總體審計(jì)方案和具體審計(jì)方案,是審計(jì)人員審計(jì)工作的指南。二、論述題審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案的作用包括：（1）審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃1）主要內(nèi)容審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)未來一定時(shí)期內(nèi)的審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、目標(biāo)任務(wù)、內(nèi)容重點(diǎn)、完成措施、時(shí)間及步驟等所作出的事前安排。核心內(nèi)容是審計(jì)種類和項(xiàng)目數(shù)量的安排。制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的目的主要有兩個(gè)：一是為了全面履行審計(jì)職責(zé),行使審計(jì)職權(quán),實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化,有效開展審計(jì)監(jiān)督,充分發(fā)揮審計(jì)作用;二是為了及早調(diào)配審計(jì)人力、物力和財(cái)力等審計(jì)資源,確保審計(jì)工作的順利開展,提高審計(jì)質(zhì)量和效率。制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的依據(jù)包括本級(jí)黨委和政府的要求、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求與本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自身?xiàng)l件等。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容可以采用文字形式,也可以采用表格形式,或者采用文字和表格相結(jié)合的形式。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的文字部分主要包括審計(jì)項(xiàng)目安排的指導(dǎo)思想、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制的依據(jù)、所確定的主要任務(wù)、完成計(jì)劃的重要措施。表格部分則主要列明審計(jì)項(xiàng)目的名稱、類別、級(jí)別和數(shù)量,以及完成計(jì)劃項(xiàng)目的時(shí)間要求和責(zé)任單位。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容,一般包括審計(jì)項(xiàng)目安排的指導(dǎo)思想,主要項(xiàng)目,審計(jì)目的,審計(jì)內(nèi)容、范圍和重點(diǎn),分工安排和組織實(shí)施,完成時(shí)間要求,以及其他保障措施等。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃由文字和表格兩部分組成。文字部分主要說明本年度業(yè)務(wù)工作安排的指導(dǎo)思想和審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制依據(jù),確定的主要任務(wù),完成計(jì)劃的主要措施等。表格部分主要列明審計(jì)項(xiàng)目的名稱、類別、級(jí)別和數(shù)量,完成計(jì)劃項(xiàng)目的時(shí)間要求和責(zé)任單位,被審計(jì)單位名稱及其主(監(jiān))管部門和所在地區(qū)等。2）作用審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)為履行審計(jì)職責(zé)而對(duì)其計(jì)劃期內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目作出的具體安排,是審計(jì)機(jī)關(guān)在計(jì)劃年度開展審計(jì)工作的依據(jù)。（2）審計(jì)工作方案1）主要內(nèi)容審計(jì)工作方案是審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類審計(jì)項(xiàng)目時(shí),由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計(jì)工作方案,是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)、組織等方面所做的安排。2）作用審計(jì)工作方案是審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類審計(jì)項(xiàng)目時(shí),由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門編制的審計(jì)工作方案,是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)、組織等方面所做的安排,其目的是為了協(xié)調(diào)統(tǒng)一行動(dòng)、完成共同的審計(jì)目標(biāo)和提高審計(jì)效率。（3)審計(jì)實(shí)施方案1)主要內(nèi)容審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的具體安排和內(nèi)容,是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的重要手段,也是審計(jì)機(jī)關(guān)檢查、控制審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作進(jìn)度的基本依據(jù)。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的要求,結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位基本情況所做的調(diào)查,并圍繞審計(jì)目標(biāo)來編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容包括:編制的依據(jù),被審計(jì)單位的名稱及基本情況,審計(jì)目標(biāo),審計(jì)范圍,審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)和審計(jì)措施(審計(jì)應(yīng)對(duì)措施),審計(jì)工作要求(審計(jì)進(jìn)度安排、職責(zé)分工、審計(jì)組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)),預(yù)計(jì)的審計(jì)工作起始日期,審計(jì)組組長(zhǎng)、成員及其分工,編制的日期等。編制審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則,圍繞審計(jì)目標(biāo),確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施方案在編制時(shí)還應(yīng)適當(dāng)留有余地,以便在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整。審計(jì)實(shí)施方案經(jīng)審計(jì)組所在部門領(lǐng)導(dǎo)審核,并報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后,由審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。2)作用審計(jì)實(shí)施方案是由審計(jì)組編制的對(duì)審計(jì)人員具體、詳細(xì)操作安排的方案,包括項(xiàng)目總體審計(jì)方案和具體審計(jì)方案,是審計(jì)人員審計(jì)工作的指南。三、案例分析題財(cái)政預(yù)決算執(zhí)行審計(jì)的一般流程:(1)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)階段:將2020年該區(qū)財(cái)政預(yù)決算執(zhí)行情況列入2021年政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。(2)審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段:成立2020年該區(qū)財(cái)政預(yù)決算執(zhí)行情況審計(jì)項(xiàng)目組,進(jìn)行審前調(diào)查,下達(dá)審計(jì)通知書。(3)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段:了解被審計(jì)單位的情況,開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。(4)審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)階段:復(fù)核審計(jì)工作底稿,編寫并審定審計(jì)報(bào)告。第四章課后習(xí)題參考答案一、簡(jiǎn)答題1.從政府預(yù)算的構(gòu)成級(jí)次看，政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象主要包括：本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、下級(jí)預(yù)算執(zhí)行及決算審計(jì)。在預(yù)算組織和執(zhí)行過程中，財(cái)政部門負(fù)責(zé)組織和分配財(cái)政資金，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅收征管，海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管，國(guó)家金庫負(fù)責(zé)辦理預(yù)算資金的收納和撥付，政府各部門、各直屬單位負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行。在這種界定下，財(cái)政審計(jì)對(duì)象是財(cái)政資金的籌集和分配部門，主要是財(cái)政部門、稅務(wù)部門、海關(guān)部門、國(guó)庫部門和政府各部門。2.本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的原則：應(yīng)當(dāng)有利于政府對(duì)本級(jí)財(cái)政收支的管理和本級(jí)人大對(duì)本級(jí)財(cái)政收支的監(jiān)督；有利于促進(jìn)參與預(yù)算執(zhí)行的部門依法有效履行預(yù)算管理職權(quán)，促進(jìn)各部門依法行政，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行；有利于實(shí)現(xiàn)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)監(jiān)督工作的法制化。本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的目標(biāo)：核實(shí)財(cái)政收支、查處和揭露問題并制約權(quán)力、綜合分析評(píng)價(jià)和提出建議、促進(jìn)改革等多個(gè)目標(biāo)。對(duì)于財(cái)政審計(jì)的監(jiān)督和規(guī)范，我國(guó)的法律依據(jù)來源于《審計(jì)法》和《預(yù)算法》。十八大以來發(fā)布的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》等重要文件，也是審計(jì)機(jī)關(guān)開展財(cái)政審計(jì)工作的重要法律依據(jù)。4.按資金來源劃分，審計(jì)涉及的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金主要有以下幾類：一是國(guó)家或地方財(cái)政在一般預(yù)算中安排的，用于維持農(nóng)業(yè)事業(yè)的正常運(yùn)行，專項(xiàng)發(fā)展某些與農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民有關(guān)項(xiàng)目的農(nóng)業(yè)事業(yè)資金和專項(xiàng)資金；二是國(guó)家或地方財(cái)政在基金預(yù)算中安排的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)基金；三是國(guó)家或地方政府及其有關(guān)部門用掌管的預(yù)算外收入專項(xiàng)安排的預(yù)算外農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金；四是通過農(nóng)業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)專項(xiàng)安排的用于農(nóng)業(yè)的政策性農(nóng)業(yè)專項(xiàng)貸款；五是國(guó)家通過雙邊或多邊合作取得的國(guó)際組織或外國(guó)政府援助用于農(nóng)業(yè)的國(guó)外援款。二、論述題1.部門預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)主要內(nèi)容：（1）分配、批復(fù)和調(diào)整預(yù)算情況，主要審查：部門預(yù)算分配的結(jié)構(gòu)是否合理，主管部門向所屬單位批復(fù)預(yù)算的及時(shí)性和足額性，部門追加、追減預(yù)算的依據(jù)、申請(qǐng)是否合規(guī)、合理。（2）轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金情況，主要審查：部門是否嚴(yán)格按照預(yù)算撥付資金情況，部門是否按照預(yù)算級(jí)次撥付資金，部門是否按項(xiàng)目進(jìn)度撥款。（3）預(yù)算支出情況，主要審查：基本支出的合理性，審基本支出執(zhí)行國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)情況，基本支出效益情況；項(xiàng)目立項(xiàng)的必要性、可行性以及申報(bào)程序的合規(guī)性，主管部門對(duì)項(xiàng)目的管理情況，項(xiàng)目的實(shí)施情況，項(xiàng)目資金使用（4）部門單位上繳預(yù)算收入，主要審查：預(yù)算收入上繳的及時(shí)、足額性。2.開展對(duì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的主要原因有以下幾個(gè)方面：（1）對(duì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)是本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要補(bǔ)充。要對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行深入全面的分析，就必須對(duì)下級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行和決算進(jìn)行審計(jì)。（2）對(duì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，有利于本級(jí)人大加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支的監(jiān)督。通過將下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)結(jié)合到本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，能使審計(jì)工作報(bào)告的內(nèi)容與政府向人大提出的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告的內(nèi)容口徑一致，便于人大了解總體情況，加強(qiáng)財(cái)政收支監(jiān)督。（3）對(duì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，是本級(jí)預(yù)算執(zhí)行的深化。各級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付逐漸加大，這些資金尤其是專項(xiàng)補(bǔ)助資金在下級(jí)政府的使用管理情況，是本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的必然內(nèi)容。所以，對(duì)下級(jí)政府使用管理本級(jí)政府補(bǔ)助資金情況的審計(jì)，實(shí)際上是本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的延伸和深化。3.社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（1）對(duì)社保資金收入進(jìn)行審計(jì)；（2）對(duì)社保基金支出進(jìn)行審計(jì)；（3）對(duì)社會(huì)基金管理進(jìn)行審計(jì)。住房公積金審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)為：（1）審查有關(guān)機(jī)構(gòu)和部門是否嚴(yán)格按規(guī)定的范圍、基數(shù)和比例歸集住房公積金；（2）審查各單位、部門是否按規(guī)定給予補(bǔ)貼；（3）審查有關(guān)部門有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自動(dòng)用住房公積金、挪用住房公積金搞其他基本建設(shè)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等；（4）審查住房公積金是否按規(guī)定管理。撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)是：（1）審查民政部門是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序發(fā)放撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)費(fèi)；（2）審查發(fā)放手續(xù)是否健全、內(nèi)部控制制度是否有效；（3）審查救災(zāi)支出是否專款專用；（4）審查接受撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)費(fèi)的對(duì)象是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的條件。社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)的主要內(nèi)容：（1）接收捐贈(zèng)款、物的手續(xù)是否完備、合規(guī)；（2）是否存在多戶存儲(chǔ)、隱瞞賬戶、私設(shè)“小金庫”等問題；（3）管理部門對(duì)接收的捐贈(zèng)實(shí)物是否進(jìn)行妥善保管；（4）分配、發(fā)放、使用捐贈(zèng)款、物的手續(xù)和制度是否健全有效。三、案例分析題備注：本章案例分析題需要《政府會(huì)計(jì)》、《財(cái)政學(xué)》的基礎(chǔ)知識(shí)（本教材沒有專門講），如有該部分知識(shí)，請(qǐng)老師查閱相關(guān)學(xué)科的知識(shí)。1.(1)市財(cái)政局與省財(cái)政廳屬于上下級(jí)關(guān)系,因此該筆業(yè)務(wù)應(yīng)記入“與上級(jí)往來”科目。其正確分錄如下:借:國(guó)庫存款 2000000貸:與上級(jí)往來2000000(2)該項(xiàng)費(fèi)用屬于平級(jí)撥付經(jīng)費(fèi),不應(yīng)記入“與上級(jí)往來”科目。正確分錄應(yīng)為:借:預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 300000貸:國(guó)庫存款 300000(3)“暫付款”科目用于核算財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時(shí)急需款項(xiàng)。該筆業(yè)務(wù)從賬務(wù)處理方面來看不存在問題,但應(yīng)查明A單位是否屬于市財(cái)政局的預(yù)算單位,如果不屬于,則可能存在以借給預(yù)算單位臨時(shí)款項(xiàng)的名義,轉(zhuǎn)移資金、虛列支出、少計(jì)結(jié)余的問題。2.(1)責(zé)令該市文化局信息中心限期向財(cái)政部門繳納收取的房屋出租租金。(2)市動(dòng)物保健品協(xié)會(huì)應(yīng)將收取的企業(yè)委托服務(wù)費(fèi)及時(shí)、全額上繳。(3)該市公安局收取罰款時(shí),應(yīng)該使用中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的票據(jù)。3.(1)應(yīng)該按照財(cái)政預(yù)算、用款計(jì)劃、項(xiàng)目進(jìn)度和規(guī)定程序辦理預(yù)算支出。預(yù)算支出項(xiàng)目應(yīng)該統(tǒng)籌安排,嚴(yán)格按照預(yù)算管理原則進(jìn)行,不得擅自改變支出用途。(2)將項(xiàng)目支出和工程款結(jié)余、房租收入記入“暫存款”科目核算違反了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。按照《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》等的規(guī)定,各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要及時(shí)清理暫存款。對(duì)屬于預(yù)算收入的,要及時(shí)轉(zhuǎn)入相關(guān)的預(yù)算收入賬,不得長(zhǎng)期掛在暫存款賬上,暫存款年終一般沒有余額。應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)清理暫存款賬戶,而不應(yīng)該將收到的項(xiàng)目支出和工程款結(jié)余、房租收入記入“暫存款”科目進(jìn)行核算。(3)按照會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定,辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)入賬。4.(1)不應(yīng)該將外經(jīng)貿(mào)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展促進(jìn)資金挪用于區(qū)商務(wù)局業(yè)務(wù)工作經(jīng)費(fèi),它屬于專項(xiàng)資金,應(yīng)?？顚Ｓ谩?2)應(yīng)該要求該學(xué)校停止收取捐贈(zèng)款、考試費(fèi)、補(bǔ)考費(fèi)以及學(xué)費(fèi)滯納金。按照規(guī)定,行政事業(yè)性收費(fèi)要嚴(yán)格執(zhí)行中央、省兩級(jí)審批的管理制度,部門或者單位不得自行設(shè)立行政性收費(fèi)項(xiàng)目。(3)各級(jí)政府部門及所屬單位的收支應(yīng)統(tǒng)一納入預(yù)算管理,全額上繳收入,統(tǒng)籌安排支出。(4)稅款征收不得無故延遲上繳,應(yīng)及時(shí)足額上繳國(guó)庫。對(duì)于遲繳的,應(yīng)按規(guī)定收取滯納金并及時(shí)征收入庫。(5)應(yīng)當(dāng)停止收取執(zhí)業(yè)藥師繼續(xù)教育培訓(xùn)費(fèi)46萬元。第五章課后習(xí)題參考答案一、簡(jiǎn)答題金融審計(jì)的總體目標(biāo)是真實(shí)性、合法性和效益性,旨在明確或鑒證公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。金融審計(jì)的具體目標(biāo)包括一般目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo),一般目標(biāo)要素主要包括合法性、金融審計(jì)實(shí)際上是金融監(jiān)管的一個(gè)組成部分。金融監(jiān)管與金融審計(jì)的最終目標(biāo)是一致的。金融審計(jì)應(yīng)該在摸清被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)情況的基礎(chǔ)上,以資產(chǎn)質(zhì)量為主線,查找金融業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞和管理缺陷,為監(jiān)管當(dāng)局完善監(jiān)管方式和監(jiān)管政策服務(wù),促進(jìn)安全、高效、穩(wěn)健的金融運(yùn)行機(jī)制的建立。金融審計(jì)與金融監(jiān)管也具有明顯的區(qū)別。具體如下:第一,二者的監(jiān)管職責(zé)不同,體現(xiàn)在是否接參與經(jīng)營(yíng)管理方面。審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,既不參與政策法規(guī)的制定,也不參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理的過程,處在與各方?jīng)]有利益PAGEPAGE20關(guān)系的超脫地位,起到獨(dú)立監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的作用。而金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職能涵蓋從監(jiān)管規(guī)章制度、辦法的制定,到行業(yè)的準(zhǔn)入、運(yùn)營(yíng)、退出以及行業(yè)機(jī)構(gòu)高層人員的任職資格審查等諸多方面,直接參與經(jīng)營(yíng)管理。第二,二者監(jiān)管的側(cè)重點(diǎn)不同,體現(xiàn)為監(jiān)管是否全面。金融監(jiān)管是一項(xiàng)非常全面的工作,需要對(duì)行業(yè)的整體實(shí)施監(jiān)督和管理,以維護(hù)行業(yè)的合法、穩(wěn)健運(yùn)行。而金融審計(jì)是從財(cái)務(wù)的角度對(duì)行業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性,資產(chǎn)質(zhì)量的安全性,內(nèi)部控制的健全、有效,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,經(jīng)營(yíng)行為的合規(guī)性等方面進(jìn)行監(jiān)管。第三,二者涉及的范圍不同,體現(xiàn)為是否僅涵蓋國(guó)有性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)。金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范圍是我國(guó)境內(nèi)所有依法設(shè)立的銀行金融機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu),既包括含有國(guó)有成分的金融機(jī)構(gòu),又包括不包含國(guó)有成分的金融機(jī)構(gòu)。而金融審計(jì)所涉及的只是含有國(guó)有成分的金融機(jī)構(gòu)。第四,二者的監(jiān)管方式和手段不同。通常情況下,與金融審計(jì)相比,金融監(jiān)管的方式和手段具有更強(qiáng)的專業(yè)性。金融審計(jì)所使用的方式和手段具有綜合性,如金融審計(jì)會(huì)綜合運(yùn)用檢查、觀察和詢問等諸多審計(jì)方法。3.第一,信息嚴(yán)重不對(duì)稱。信息披露不足會(huì)導(dǎo)致信息嚴(yán)重不對(duì)稱。由于國(guó)家對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果并未被要求向社會(huì)公眾披露,因此,廣大存款人和投資者無法從市場(chǎng)上了解每家銀行的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)水平,無法準(zhǔn)確判斷各家銀行的風(fēng)險(xiǎn)程度。這種信息的不透明導(dǎo)致了壟斷性競(jìng)爭(zhēng)和金融資源的浪費(fèi)。第二,委托代理關(guān)系不明。委托代理關(guān)系不能公平地反映所有關(guān)系人的利益。政府審計(jì)主要是對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,代表的是國(guó)家利益。而國(guó)有商業(yè)銀行要按現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行股份制改造,意味著必須自負(fù)盈虧,并以保護(hù)投資者和存款人的利益為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。政府審計(jì)不能很好地反映這種委托代理關(guān)系。第三,審計(jì)力量不足、審計(jì)監(jiān)督缺乏連續(xù)性和系統(tǒng)性。目前,我國(guó)政府審計(jì)力量薄弱,難以滿足社會(huì)要求,審計(jì)監(jiān)督也缺乏連續(xù)性和系統(tǒng)性,防范金融風(fēng)險(xiǎn)的能力有限。4.商業(yè)銀行由于日常要處理大量的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù),因此會(huì)持有大量現(xiàn)金。另外,銀行也會(huì)保存黃金、白銀等貴金屬。因此,商業(yè)銀行的現(xiàn)金業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)問題,需要對(duì)其現(xiàn)金業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)。5.在對(duì)銀行的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試之后,可以根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的初步判斷,開始安排符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。測(cè)試內(nèi)容如下:(1)清點(diǎn)出納系統(tǒng)的全部現(xiàn)金,對(duì)出納員持有的現(xiàn)金及金庫中的貴金屬進(jìn)行突擊清點(diǎn),觀察和驗(yàn)證出納員是否遵守安全和控制制度。(2)清點(diǎn)備用現(xiàn)金并將其與出納員報(bào)告的現(xiàn)金總額及“庫存現(xiàn)金”總賬余額進(jìn)行試算平衡,將金庫中清查到的貴金屬種類和數(shù)量與明細(xì)賬及總賬進(jìn)行核對(duì)。(3)全面評(píng)價(jià)現(xiàn)金控制制度的充分性、有效性和效率性以及出納運(yùn)作的質(zhì)量。6.(1)在商業(yè)銀行進(jìn)行貸款決策前,商業(yè)銀行工作人員可能會(huì)對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)的價(jià)值評(píng)審失誤(尤其是在貸款需求較旺盛的情況下),導(dǎo)致貸款到期后,借款人不能償還貸款而抵押財(cái)產(chǎn)價(jià)值又不夠抵補(bǔ)貸款本息,使銀行遭受損失。(2)在貸中,商業(yè)銀行工作人員可能在制作抵押契約或抵押合同的過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤、對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)的投保不當(dāng)、抵押財(cái)產(chǎn)置留權(quán)稅負(fù)由銀行負(fù)擔(dān),以及抵押財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不完整的情況(抵押財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不完整是指除銀行外,還有其他人也對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先置留權(quán)或權(quán)益),導(dǎo)致銀行遭受與抵押財(cái)產(chǎn)有關(guān)的損失。(3)在貸后,商業(yè)銀行對(duì)質(zhì)押財(cái)產(chǎn)的保管措施不嚴(yán),造成質(zhì)押財(cái)產(chǎn)的損害、滅失,導(dǎo)致商業(yè)銀行不得不向借款人賠償相應(yīng)的損失,這會(huì)降低商業(yè)銀行的盈利水平。第六章課后習(xí)題參考答案一、簡(jiǎn)答題1.國(guó)有企業(yè)審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作的重要組成部分,是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)和政策規(guī)定,對(duì)國(guó)有以及國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。2.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)國(guó)有企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)而使用國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行效益性評(píng)估,對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性進(jìn)行督查,對(duì)圍繞業(yè)務(wù)活動(dòng)而開展的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)性審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)資料對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督,詳細(xì)考察國(guó)有資產(chǎn)的管理狀況、固定資產(chǎn)以及流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)狀況等,對(duì)國(guó)有企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、財(cái)務(wù)成本等進(jìn)行詳細(xì)分析,對(duì)被審計(jì)單位反映的會(huì)計(jì)信息作出客觀、公平評(píng)價(jià),重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有企業(yè)重大投資項(xiàng)目、資產(chǎn)處置以及風(fēng)險(xiǎn)防控等情況,促進(jìn)企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效并實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。二、論述題1.貨幣資金循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)。核實(shí)企業(yè)賬面上的貨幣資金是否真實(shí)存在,其收支記錄是否完整,是否為被審計(jì)單位擁有或控制,余額是否正確(包括外幣計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性),在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)取?.貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制。具體的內(nèi)部控制包括:嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)章制度、職責(zé)分工和職權(quán)分離制度、授權(quán)和批準(zhǔn)制度、內(nèi)部記錄和核對(duì)制度、嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)等。3.貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試。主要包括:關(guān)注貨幣資金的安全、關(guān)注貨幣資金的付款環(huán)節(jié)、關(guān)注對(duì)賬等。4.貨幣資金循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。主要包括對(duì)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”等賬戶的審計(jì)。三、案例分析題1.審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)。本案例中審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)主要體現(xiàn)在：(1)(2)經(jīng)營(yíng)管理的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)對(duì)中輕集團(tuán)及其下屬單位的經(jīng)營(yíng)行為是否合規(guī)進(jìn)行了重點(diǎn)檢查。同時(shí)，也關(guān)注了企業(yè)是否對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)銷模式等進(jìn)行了充分調(diào)研，以及是否對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行了充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。(3)落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神及廉潔從業(yè)規(guī)定的情況。審計(jì)對(duì)中輕集團(tuán)及其下屬單位是否落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神及廉潔從業(yè)規(guī)定進(jìn)行了檢查。2.審計(jì)項(xiàng)目的流程作為項(xiàng)目的審計(jì)主管，需要按照以下流程規(guī)劃審計(jì)項(xiàng)目：(1)審計(jì)準(zhǔn)備階段。組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，進(jìn)行審前調(diào)查，下達(dá)審計(jì)通知書，確定審計(jì)目標(biāo)和范圍，制定審計(jì)方案等。(2)審計(jì)實(shí)施階段。了解被審計(jì)單位情況；訪談相關(guān)人員；加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，測(cè)試內(nèi)部控制，檢查財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算(如檢查收入確認(rèn)、項(xiàng)目支出、成本核算、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等是否符合規(guī)定等)、經(jīng)營(yíng)管理(如審查業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等是否合規(guī))、廉潔從業(yè)(核查業(yè)務(wù)招待、公務(wù)用車等)。(3)審計(jì)報(bào)告階段。整理審計(jì)證據(jù),復(fù)核審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告,征求被審計(jì)單位意見，審定與公告等。(4)審計(jì)整改階段。跟蹤整改情況，總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等。第七章課后習(xí)題參考答案一、簡(jiǎn)答題1.行政事業(yè)單位審計(jì)的主體以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為主,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)務(wù)院及縣級(jí)以上各級(jí)人民政府所設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān),包括審計(jì)機(jī)關(guān)派駐地方和政府有關(guān)部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。與本級(jí)人民政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體和事業(yè)單位,其審計(jì)主要由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行,這是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。行政事業(yè)單位可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一定程度上可以協(xié)助國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門和事業(yè)組織進(jìn)行監(jiān)督。在特定情況下,經(jīng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)或行政主管部門委托,社會(huì)審計(jì)組織可以對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)。2.行政事業(yè)單位審計(jì)的目標(biāo)是審查行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。具體如下:(1)真實(shí)性是指所提供的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、全面、系統(tǒng)地反映了政府部門和事業(yè)組織的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。真實(shí)性為揭露違法違規(guī)問題打下了基礎(chǔ),為綜合評(píng)價(jià)財(cái)政收支提供了標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。(2)合法性是指政府部門與事業(yè)組織的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。通過查處違法違規(guī)問題,有助于規(guī)范政府部門的經(jīng)濟(jì)與行政行為,對(duì)權(quán)力形成制約,促進(jìn)依法行政。(3)效益性是指財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià),有利于促進(jìn)完善財(cái)政政策制度、健全預(yù)算管理機(jī)制、增強(qiáng)預(yù)算透明度、提高預(yù)算資金的使用效益。3.重點(diǎn)審查結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的真實(shí)性、合規(guī)性和合法性。需要摸清預(yù)算年度及上年度賬面結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的總體情況,對(duì)比分析其構(gòu)成、發(fā)展趨勢(shì)和形成原因;審查年終各項(xiàng)收入是否如數(shù)轉(zhuǎn)入相關(guān)科目,有無應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)移收入以減少結(jié)余的問題;經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余是否單獨(dú)反映,會(huì)計(jì)核算是否符合相關(guān)制度規(guī)定;對(duì)大額資金進(jìn)行重點(diǎn)審查和分析,揭示是否存在結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余不實(shí)、財(cái)政資金閑置等問題。二、論述題1.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況,組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況以及其他財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。主要審計(jì)方法和內(nèi)容如下:(1)測(cè)試預(yù)算是否依法依規(guī)按程序執(zhí)行。審查行政單位預(yù)算執(zhí)行是否遵守《預(yù)算法》和其他法律法規(guī)的規(guī)定,業(yè)務(wù)部門是否在明確的預(yù)算指標(biāo)下按規(guī)定提出申請(qǐng),支出是否在預(yù)算審批和支出發(fā)生后按規(guī)定進(jìn)行記賬和反映。(2)檢查預(yù)算是否按批復(fù)額度和支出范圍執(zhí)行。審查預(yù)算的批復(fù)情況以及有無隨意調(diào)整預(yù)算項(xiàng)目、調(diào)增調(diào)減預(yù)算金額、擅自改變資金用途等問題,是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題,嚴(yán)格控制超過額度和支出范圍等違規(guī)執(zhí)行預(yù)算的行為。(3)檢查預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度是否合理。跟蹤是否按進(jìn)度撥款,是否存在資金撥付不及時(shí)、滯撥、欠撥、截留應(yīng)撥預(yù)算資金的情況;及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度,分析其影響因素;預(yù)算資金撥付與執(zhí)行是否按照規(guī)定及時(shí)進(jìn)行了記錄和反映。(4)觀察預(yù)算執(zhí)行中有無隨意調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。由于部分費(fèi)用在報(bào)銷中涉及的類型較多,標(biāo)準(zhǔn)不一,容易超范圍超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷,需要觀察預(yù)算執(zhí)行過程中有無隨意調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)的情況。(5)檢查并詢問違規(guī)責(zé)任的追究。對(duì)于違反《預(yù)算法》等法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定的預(yù)算執(zhí)行行為,要追究相應(yīng)責(zé)任。(6)檢查并詢問預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)。行政單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告制度。通過運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料,監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況,采用恰當(dāng)方式及時(shí)報(bào)告和反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響,及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行中存在的各種問題。2.部分事業(yè)單位在往來賬款管理方面存在較多問題,具體表現(xiàn)為:對(duì)往來款項(xiàng)不及時(shí)清理,長(zhǎng)期掛賬;在往來賬戶中核算本單位應(yīng)列為收入或支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);核算不規(guī)范,不設(shè)置具體明細(xì)科目等。因此,需要從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)審計(jì)。(1)審查往來款項(xiàng)的真實(shí)性。審查往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否屬于本單位正常業(yè)務(wù)需要,是否符合單位有關(guān)往來款項(xiàng)管理的規(guī)定和程序,有無簽訂合同或協(xié)議,是否具有法律效力。選擇金額較大和有異常的明細(xì)賬戶余額,通過查看原始憑證、向有關(guān)單位函證等方式,查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、是否使用無效票據(jù)入賬、是否虛列往來款項(xiàng)等問題。(2)審查往來款項(xiàng)的完整性。審查確認(rèn)有無漏列情況,比如針對(duì)應(yīng)付賬款,應(yīng)審查確認(rèn)有無漏列應(yīng)付賬款、虛減負(fù)債余額的情況,必要時(shí)需要進(jìn)行零余額函證,即向明細(xì)賬余額為零的經(jīng)常性供貨單位進(jìn)行函證。(3)審查會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性。通過對(duì)照被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證,詳細(xì)梳理往來款項(xiàng)類型,進(jìn)行分類匯總,必要時(shí)向以前年度追溯調(diào)查,查明其是否正確設(shè)置相關(guān)核算主體,是否規(guī)范使用明細(xì)科目,賬務(wù)處理是否正確、合規(guī)、及時(shí),是否利用往來賬戶列支單位日常經(jīng)費(fèi)。重點(diǎn)關(guān)注其有無利用往來賬戶隱瞞、截留收入,轉(zhuǎn)移、挪用專項(xiàng)資金等問題。(4)審查往來款項(xiàng)管理制度建設(shè)。通過實(shí)地檢查、詢問、觀察等方式,了解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)流程的健全規(guī)范程度,看其是否建立了完備的往來賬款核準(zhǔn)制度、定期清理制度和責(zé)任管理制度等。三、案例分析題上述事項(xiàng)違反了自2020年10月實(shí)施的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第729號(hào))第五十七條“除預(yù)算法第五十四條規(guī)定的在預(yù)算草案批準(zhǔn)前可以安排支出的情形外,不得辦理無預(yù)算、無用款計(jì)劃、超預(yù)算或者超計(jì)劃的資金撥付”和《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》第八條“黨政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循先有預(yù)算、后有支出的原則,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,嚴(yán)禁超預(yù)算或者無預(yù)算安排支出,嚴(yán)禁虛列支出、轉(zhuǎn)移或者套取預(yù)算資金”等規(guī)定。這些單位應(yīng)嚴(yán)格履行預(yù)算管理主體責(zé)任,不應(yīng)安排無預(yù)算支出和超預(yù)算支出。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)必須嚴(yán)格執(zhí)行,非經(jīng)法定程序不得調(diào)整,嚴(yán)禁違規(guī)隨意追加預(yù)算。對(duì)實(shí)際執(zhí)行過程中確因情況特殊需調(diào)整增加預(yù)算的,應(yīng)依法依規(guī)履行審批手續(xù)。第八章課后習(xí)題參考答案一、簡(jiǎn)答題1.涉外審計(jì)以促進(jìn)完善對(duì)外開放戰(zhàn)略布局、保障國(guó)家利益、維護(hù)項(xiàng)目順利進(jìn)行和資產(chǎn)安全為目標(biāo)。涉外審計(jì)需要在服務(wù)我國(guó)對(duì)外開放、提高利用外資質(zhì)量、維護(hù)國(guó)家信譽(yù)、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全等方面發(fā)揮積極作用。涉外審計(jì)的內(nèi)容:一是境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì);二是利用外資情況審計(jì);三是駐外非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)審計(jì);四是對(duì)外援助資金審計(jì);五是接受委托對(duì)國(guó)際組織開展審計(jì)。2.外資審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)和政策規(guī)定,對(duì)審計(jì)職責(zé)范圍內(nèi)利用國(guó)外資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。外資審計(jì)的主要內(nèi)容包括國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì),對(duì)利用外資工作的主管部門以及有關(guān)企業(yè)外商直接投資的審計(jì),另外還包括政府在境外發(fā)行的政府債