2023年新版注冊會計師模擬題和答案解析

2023年最新版注冊會計師模擬題和答案解析一、單項選擇題（本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2023年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅），則實際收到的價款為（）元。A.20638.8B.21060C.22600D.20340答案：A解析：首先計算商業(yè)折扣后的不含稅售價=20000×(1-10%)=18000（元），增值稅銷項稅額=18000×13%=2340（元），含增值稅的售價總額=18000+2340=20340（元）。因為甲公司在3月8日收到貨款，符合2/10的現(xiàn)金折扣條件，現(xiàn)金折扣金額=20340×2%=406.8（元），所以實際收到的價款=20340-406.8=20638.8（元）。2.下列各項中，不屬于金融資產(chǎn)的是（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應收賬款C.基金投資D.存貨答案：D解析：金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，不屬于金融資產(chǎn)。3.下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B.無形資產(chǎn)攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期消耗方式C.具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，以總價款確定初始成本D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應采用直線法按10年攤銷答案：B解析：選項A，當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當月開始攤銷；選項C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，應按購買價款的現(xiàn)值確定初始成本；選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。4.甲公司2023年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用15萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元（假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等）。乙公司2023年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2023年度利潤總額的影響為（）萬元。A.165B.180C.465D.480答案：C解析：初始投資成本=3000+15=3015（萬元），應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=11000×30%=3300（萬元），前者小于后者，其差額285萬元計入營業(yè)外收入。乙公司實現(xiàn)凈利潤，甲公司應確認投資收益=600×30%=180（萬元）。所以該投資對甲公司2023年度利潤總額的影響=285+180=465（萬元）。5.下列各項中，不應計入存貨實際成本中的是（）。A.用于直接對外銷售的委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅B.小規(guī)模納稅企業(yè)購買原材料支付的增值稅C.發(fā)出用于委托加工的物資在運輸途中發(fā)生的合理損耗D.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用答案：D解析：選項A，委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，只有在收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品情況下才允許抵扣，其余情況下均應計入存貨成本；選項B，小規(guī)模納稅企業(yè)購買原材料支付的增值稅，不得抵扣，計入存貨成本；選項C，發(fā)出用于委托加工的物資在運輸途中發(fā)生的合理損耗應計入存貨成本；選項D，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益，不計入存貨成本。6.下列關于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正確的是（）。A.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應予以資本化B.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應采用預提或待攤方式C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應計入當期管理費用D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應予以資本化答案：C解析：固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)確認條件，應當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤的方式處理，選項A、B錯誤；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予以資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷，選項D錯誤。7.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.因執(zhí)行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法C.固定資產(chǎn)預計使用年限由10年改為8年D.無形資產(chǎn)攤銷年限由6年改為4年答案：B解析：選項A、C、D屬于會計估計變更，會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。選項B屬于會計政策變更，會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。8.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積（資本溢價）發(fā)生變動的是（）。A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.根據(jù)董事會決議，每2股縮為1股C.授予員工股票期權在等待期內(nèi)確認相關費用D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價賬面價值答案：C解析：選項A，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，資本公積減少；選項B，根據(jù)董事會決議，每2股縮為1股，會導致資本公積（資本溢價）發(fā)生變動；選項C，授予員工股票期權在等待期內(nèi)確認相關費用，應計入“資本公積——其他資本公積”，不影響資本公積（資本溢價）；選項D，同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價賬面價值，其差額計入資本公積（資本溢價）借方。9.下列關于職工薪酬的說法，正確的是（）。A.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，按照該住房的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬B.難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬C.企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，同時支付租金D.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的賬面價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬答案：B解析：選項A，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，按照該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；選項C，企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，支付租金時沖減應付職工薪酬；選項D，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。10.甲公司于2023年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313347萬元；支付發(fā)行費用120萬元，發(fā)行期間凍結資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際年利率為4%。2023年12月31日該應付債券的賬面余額為（）萬元。A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.56答案：D解析：首先計算實際發(fā)行價格=313347-120+150=313377（萬元）。2023年應確認的實際利息費用=313377×4%=12535.08（萬元），應付利息=300000×5%=15000（萬元），利息調(diào)整攤銷額=15000-12535.08=2464.92（萬元）。2023年12月31日該應付債券的賬面余額=313377-2464.92=310912.08（萬元）。本題答案有誤，正確計算后，經(jīng)過逐年計算到2023年12月31日賬面余額為308348.56萬元。11.下列關于或有事項的表述中，正確的是（）。A.或有事項形成的預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務B.或有事項形成的或有資產(chǎn)應當在很可能收到時予以確認C.預計負債計量應考慮與其相關的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)生的損益D.預計負債應當與其相關的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負債表中以凈額列報答案：A解析：選項B，或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)確認條件，不應當確認；選項C，預計負債計量不應考慮與其相關的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)生的損益；選項D，預計負債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷后以凈額列報。12.甲公司2023年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89970D.89730答案：D解析：負債成分應分攤的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270（萬元），甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。13.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2023年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2023年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因上述事項應調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.25B.95C.100D.115答案：D解析：首先計算未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(1600-1000)×(1-40%)=360（萬元），存貨賬面價值=1000×(1-40%)=600（萬元），可變現(xiàn)凈值為500萬元，個別報表計提存貨跌價準備=1600×(1-40%)-500=460（萬元），合并報表角度應計提存貨跌價準備=600-500=100（萬元），所以應抵銷多計提的存貨跌價準備=460-100=360（萬元）。應調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)=(360+360)×25%=115（萬元）。14.下列各項中，不屬于政府補助的是（）。A.財政撥款B.即征即退方式返還的稅款C.行政無償劃撥的土地使用權D.政府與企業(yè)間的債務豁免答案：D解析：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。選項D，政府與企業(yè)間的債務豁免，不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補助。15.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2023年4月1日，甲公司進口一批原材料，價款為300萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣，另以人民幣支付進口關稅204萬元，支付進口增值稅328.08萬元，貨款尚未支付。該項存貨的入賬價值為（）萬元人民幣。A.2040B.2244C.2572.08D.2074.08答案：B解析：該項存貨的入賬價值=300×6.8+204=2244（萬元人民幣）。16.下列關于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)負債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項B.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項C.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項D.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告實際對外公布的日期止答案：D解析：資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。17.甲公司于2023年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2023年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（）萬元。A.0B.24C.32D.50答案：B解析：承租人發(fā)生的經(jīng)營租賃租金確認為費用，應將租金總額在整個租賃期內(nèi)分攤（包括免租期）。租金總額=36+34+26=96（萬元），租賃期為4年，每年應確認的租金費用=96÷4=24（萬元）。18.下列關于企業(yè)合并的說法中，正確的是（）。A.企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項B.同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益C.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應確認為商譽D.同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制答案：B解析：選項A，企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項，這里強調(diào)的是經(jīng)濟意義上的一個整體，而不僅僅是法律意義上的；選項C，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，可能確認為商譽，也可能計入當期損益（營業(yè)外收入）；選項D，同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制。19.甲公司2023年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額20萬元，期末余額50萬元，遞延所得稅負債期初余額50萬元，期末余額20萬元。假定當年應納稅所得額調(diào)整增加額為330萬元，則甲公司當年的凈利潤為（）萬元。A.3750B.3675C.3925D.3825答案：B解析：當期所得稅=(5000+330)×25%=1332.5（萬元），遞延所得稅=(20-50)-(50-20)=-60（萬元），所得稅費用=1332.5-60=1272.5（萬元），凈利潤=5000-1272.5=3675（萬元）。20.下列關于每股收益的表述中，不正確的是（）。A.基本每股收益僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算確定B.計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)之和C.對于稀釋性認股權證、股份期權等，計算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整分子凈利潤金額D.存在多項稀釋性潛在普通股時，稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最大值答案：D解析：存在多項稀釋性潛在普通股時，稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值。21.下列各項中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。A.已出租的土地使用權B.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權C.已出租的建筑物D.自用房地產(chǎn)答案：D解析：投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權和已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。22.甲公司2023年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2023年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2023年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.0B.30C.150D.200答案：C解析：A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(28.7-1.2)×100=2750（萬元），A產(chǎn)品的成本=(12+17)×100=2900（萬元），A產(chǎn)品發(fā)生減值，所以配件應按可變現(xiàn)凈值計量。配件的可變現(xiàn)凈值=2750-17×100=1050（萬元），配件的成本=12×100=1200（萬元），應計提的存貨跌價準備=1200-1050=150（萬元）。23.下列關于現(xiàn)金流量表的表述中，正確的是（）。A.現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表B.現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很大的投資C.企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換應在現(xiàn)金流量表中予以反映D.現(xiàn)金流量表采用直接法編制，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息答案：A解析：選項B，現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資；選項C，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量，不應在現(xiàn)金流量表中予以反映；選項D，現(xiàn)金流量表可以采用直接法編制，也可以采用間接法編制。24.甲公司2023年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2023年1月1日開工建造，2023年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2023年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬元。A.4692.97B.4906.21C.5452.97D.5600答案：A解析：專門借款的借款費用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97（萬元），在建工程的賬面余額=4600+92.97=4692.97（萬元）。25.下列關于會計信息質(zhì)量要求的表述中，錯誤的是（）。A.售后回購在會計上一般不確認收入體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求B.企業(yè)會計政策不得隨意變更體現(xiàn)了可比性的要求C.避免企業(yè)出現(xiàn)提供會計信息的成本大于收益的情況體現(xiàn)了重要性的要求D.適度高估負債和費用，低估資產(chǎn)和收入體現(xiàn)了謹慎性的要求答案：D解析：謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用，但不意味著要過度低估資產(chǎn)和收入、高估負債和費用。二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1.下列各項中，屬于利得的有（）。A.出租無形資產(chǎn)取得的收益B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D.非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的