預(yù)算會計(jì)實(shí)務(wù)(第五版)課件 07學(xué)習(xí)資料

第七章政府財政會計(jì)其他業(yè)務(wù)的核算制作人：鄧曉新陳新宇

高等教育出版社出版第一節(jié)貨幣資金

第二節(jié)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款

第三節(jié)預(yù)算往來和暫存、暫付款

學(xué)習(xí)目標(biāo)第四節(jié)政府債券和政府采購

第五節(jié)財政結(jié)余資金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金

本章著重闡述財政總預(yù)算會計(jì)對貨幣資金、預(yù)撥款、預(yù)算往來、預(yù)算周轉(zhuǎn)金、政府債券、政府采購業(yè)務(wù)和預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財政國庫集中收付業(yè)務(wù)的核算方法。通過本章學(xué)習(xí)，要求了解財政資金的運(yùn)作過程，掌握財政預(yù)撥款、基建撥款、預(yù)算往來、暫存款、暫付款、政府債券、政府采購、財政結(jié)余資金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)內(nèi)容和核算方法，熟悉結(jié)賬后財政資產(chǎn)負(fù)債表的編制。

一、財政性存款第一節(jié)貨幣資金

財政性存款的內(nèi)容

財政性存款的管理

財政性存款的核算

財政性存款是財政部門代表政府掌管的財政性資金,財政部門對其擁有支配權(quán)。政府財政會計(jì)在管理財政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度2.嚴(yán)格控制存款開戶3.按預(yù)算、按計(jì)劃撥付4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金5.在存款余額內(nèi)支撥，不得透支為了核算財政性存款，政府財政會計(jì)設(shè)置“國庫存款”、“其他財政存款”兩個總賬科目。二、有價證券第一節(jié)貨幣資金

（一）有價證券的管理(二)有價證券的核算這里的有價證券是指按預(yù)算法規(guī)定中央財政、省級財政以信用方式發(fā)行的政府債券。各級財政用于購買有價證券的資金來源主要是財政結(jié)余或法律規(guī)定的資金來源。用財政結(jié)余資金購買有價證券，因有價證券能夠在規(guī)定的期限兌付本息，盡管其貨幣資金形態(tài)發(fā)生了變化，在管理上仍視同貨幣資金管理。（1）用財政結(jié)余資金只能購買國債。（2）購買有價證券不能列作預(yù)算支出。（3）有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收益部分，繳入同級國庫，作公共財政預(yù)算收入或基金預(yù)算收入處理。（4）購入的有價證券應(yīng)視同貨幣資金妥善保管，防止國有資產(chǎn)的損失。有價證券的管理要求：為了核算有價證券，應(yīng)設(shè)置“有價證券”總賬科目，屬資產(chǎn)類科目。購入有價證券時，記本科目借方；兌付或轉(zhuǎn)讓時，記本科目貸方；借方余額表示實(shí)存的有價證券金額，同時也反映了已轉(zhuǎn)化為證券形態(tài)，暫時不能安排使用的財政結(jié)余資金；年終本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。三、在途款第一節(jié)貨幣資金

（一）在途款的內(nèi)容（二）在途款的核算在途款是核算財政決算清理期和人民銀行庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的跨年度收入、支出業(yè)務(wù)需要過渡處理的預(yù)算資金。

為了核算在途款，應(yīng)設(shè)置“在途款”總賬賬戶。在決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的款項(xiàng)時，在上年度賬上記本賬戶的借方，記“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入”、“上解收入”等賬戶的貸方；收回屬于上年度撥款或支出時，記本賬戶借方，記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”、“一般預(yù)算支出”等賬戶的貸方。

一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)第二節(jié)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的內(nèi)容及管理

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位而尚未列支的預(yù)算資金。包括兩種情況：一是年度預(yù)算執(zhí)行中用預(yù)算資金預(yù)撥給有關(guān)用款單位應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)，主要是由于這部分預(yù)算單位路途較遠(yuǎn)且交通和通迅不便，需要提前預(yù)撥部分經(jīng)費(fèi)，以保證單位按時支付各種行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)用；二是在會計(jì)年度終了前，預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)，主要是對一些冬春季節(jié)的農(nóng)田水利項(xiàng)目，由于季節(jié)性較強(qiáng)，需要提前預(yù)撥部分經(jīng)費(fèi)。為了核算預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”總賬科目，預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是待結(jié)算債權(quán)，屬資產(chǎn)類科目。撥付時記借方；轉(zhuǎn)列支出或收回時記貸方；借方余額反映尚待結(jié)算的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，如屬本年度應(yīng)列支的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，其余額不得跨年，如屬預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)，年終余額可跨年度。二、基建撥款第二節(jié)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款

基建撥款的管理

基建撥款的核算

基建撥款是指財政部門按基本建設(shè)計(jì)劃撥付給基建用款單位的開戶專業(yè)銀行或經(jīng)辦基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)資金。為了核算撥付給基本建設(shè)用款單位的開戶專業(yè)銀行或財政基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)資金，應(yīng)設(shè)置“基建撥款”總賬科目。撥出時記借方；收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或建設(shè)銀行撥付用款單位款項(xiàng)以及繳回財政款項(xiàng)時記貸方；余額反映尚未列報的支出數(shù)。一、預(yù)算往來第三節(jié)預(yù)算往來和暫存、暫付款

財政預(yù)算往來的管理

預(yù)算往來款項(xiàng)的核算

各級財政部門的預(yù)算往來款項(xiàng)是在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財政之間發(fā)生的待結(jié)算資金。為了核算上下級財政往來款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“與上級往來”、“與下級往來”兩個總賬科目。二、暫存和暫付款第三節(jié)預(yù)算往來和暫存、暫付款

暫存款和暫付款的管理

暫存款和暫付款的核算

暫存款和暫付款是指在預(yù)算執(zhí)行過程中財政部門與單位預(yù)算之間的待結(jié)算款項(xiàng)。

暫存款是指臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。

暫付款是指財政部門對所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時性急需借款和其它應(yīng)收暫付款項(xiàng)，暫付款既可能收回，也可能作為財政預(yù)算追加安排，轉(zhuǎn)列為預(yù)算支出。

為了核算暫存和暫付款項(xiàng)，設(shè)置“暫存款”、“暫付款”兩個總賬科目?！皶捍婵睢笔秦?fù)債類科目，臨時發(fā)生暫收、應(yīng)付和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)時，記本科目的貸方；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，記本科目的借方；貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。

一、政府債券第四節(jié)國債轉(zhuǎn)貸和政府采購

國債轉(zhuǎn)貸的核算為了有效擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，防范金融風(fēng)險，國務(wù)院提請全國人大常委會批準(zhǔn)增發(fā)一定數(shù)量的國債資金，并將其中一部分轉(zhuǎn)貸給地方政府使用，這稱之為“國債轉(zhuǎn)貸”。財政部代理發(fā)行地方債券的核算國債轉(zhuǎn)貸的概念根據(jù)財政部規(guī)定，地方政府財政會計(jì)對國債轉(zhuǎn)貸資金的賬務(wù)處理如下：

為核算財政部代理發(fā)行的地方政府債券，收入類增設(shè)408“債務(wù)收入”、409“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目；支出類增設(shè)508“債務(wù)還本支出”、509“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目。二、政府采購第四節(jié)國債轉(zhuǎn)貸和政府采購

政府采購是指各級國家機(jī)關(guān)、實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會團(tuán)體，為開展日常政務(wù)活動或?yàn)楣膊块T提供公共服務(wù)的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，利用國家財政性資金在市場上為政府部門或所屬公共部門購買商品、工程及服務(wù)的行為。1.建立政府采購制度，有助于強(qiáng)化市場意識，促進(jìn)觀念轉(zhuǎn)變2.建立政府采購制度，有利于加強(qiáng)支出管理，提高財政資金使用效益3.建立政府采購制度，有利于提高采購活動的透明度，促進(jìn)廉政建設(shè)4．建立政府采購制度，有利于優(yōu)先購買國內(nèi)產(chǎn)品，保護(hù)國內(nèi)企業(yè)

目前我國實(shí)行的政府采購一般都是由財政部門在銀行開設(shè)“政府采購資金專戶”，對列入政府采購目錄的政府采購資金實(shí)行專戶管理，允許單位用自籌配套資金參與政府采購。其會計(jì)核算如下：政府采購的概念

政府采購的作用

財政性存款的核算

一、財政結(jié)余資金第五節(jié)財政結(jié)余資金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金

財政結(jié)余資金的核算財政結(jié)余資金的管理預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算財政結(jié)余是指各項(xiàng)財政收支計(jì)劃的年終執(zhí)行結(jié)果。它是可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或下年度重新安排使用的資金。財政各項(xiàng)結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余。

為了保證各項(xiàng)財政結(jié)余計(jì)算的準(zhǔn)確與真實(shí)，各級財政部門要認(rèn)真審核財政支出預(yù)算的安排和預(yù)算支出的核算工作。年度終了，從財政超收收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，以豐補(bǔ)歉，或者為彌補(bǔ)財政短收年份預(yù)算執(zhí)行收支缺口，調(diào)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，從而實(shí)現(xiàn)跨預(yù)算年度實(shí)現(xiàn)預(yù)算平衡。二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金第五節(jié)財政結(jié)余資金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金

預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金的管理

預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級財政為調(diào)劑年度預(yù)算內(nèi)季節(jié)性預(yù)算收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)