預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(第五版)課件 10學(xué)習(xí)資料

第十章行政單位資產(chǎn)的核算制作人：鄧曉新陳新宇

高等教育出版社出版第二節(jié)銀行存款和零余額賬戶用款額度

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付賬款第五節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊

學(xué)習(xí)目標(biāo)第六節(jié)在建工程

第七節(jié)無形資產(chǎn)和累計(jì)攤銷第八節(jié)行政單位其他資產(chǎn)第四節(jié)存貨

第一節(jié)庫存現(xiàn)金

本章著重闡述了行政單位資產(chǎn)的概念，各項(xiàng)資產(chǎn)的核算方法。通過本章學(xué)習(xí)，要求明確各項(xiàng)資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，熟悉行政單位資產(chǎn)的管理，掌握行政單位現(xiàn)金和銀行存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊、在建工程的核算方法。現(xiàn)金管理庫存現(xiàn)金的核算第一節(jié)庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金日記賬的登記和核對（二）嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額（三）嚴(yán)格遵守不得坐支現(xiàn)金的規(guī)定（四）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須根據(jù)合法憑證辦理，嚴(yán)格收付手續(xù)（五）堅(jiān)持錢帳分管、印鑒分管的原則（六）現(xiàn)金收支應(yīng)及時(shí)入賬（二）現(xiàn)金總賬的賬務(wù)處理（三）現(xiàn)金溢余或短缺的處理（一）嚴(yán)格控制現(xiàn)金的適用范圍第二節(jié)銀行存款和零余額賬戶用款額度

銀行存款的賬戶處理

銀行存款賬戶的開設(shè)和管理

銀行結(jié)算方式

銀行存款的對賬

零余額賬戶的開設(shè)和管理

零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度的核算

零余額賬戶的開設(shè)和管理第二節(jié)銀行存款和零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度的核算第三節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付賬款

一、應(yīng)收賬款二、預(yù)付賬款三、其他應(yīng)收款

應(yīng)收賬款是指行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票也通過本科目核算。為了正確核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變化情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬賬戶。期末余額在借方，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。

行政單位出租資產(chǎn)、出售物資如果收到的是商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，采用“應(yīng)帳賬款”科目處理，會(huì)計(jì)分錄與出租資產(chǎn)、出售物資相同。

預(yù)付賬款是指行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。如支付可以收回的定金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

為了核算和監(jiān)督行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”總賬賬戶。本賬戶為資產(chǎn)類科目，期末借方余額反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。

其它應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其它各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

為了核算和監(jiān)督行政單位的其它各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“其它應(yīng)收款”總賬賬戶。本賬戶為資產(chǎn)類賬戶，期末借方余額反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。本賬戶應(yīng)按其它應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

第一節(jié)貨幣資金

四、應(yīng)收及預(yù)付賬款核銷處理五、政府采購的核算

應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

政府采購是指各級政府為開展正常政務(wù)活動(dòng)或?yàn)楣膊块T提供公共服務(wù)的需求，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式和程序，利用國家財(cái)政性資金從市場上為政府部門或所屬公共部門購買商品、工程及服務(wù)的行為。

一、存貨的管理第四節(jié)存貨

為保證行政單位工作的正常進(jìn)行，需要儲(chǔ)備一定數(shù)量的材料，但如果庫存過大，勢必造成占用預(yù)算資金過多，直接影響資金周轉(zhuǎn)；庫存不足，又會(huì)影響行政任務(wù)的完成。因此儲(chǔ)備庫存材料應(yīng)當(dāng)按照既保證需要又節(jié)約資金的原則，逐步建立材料儲(chǔ)備定額和主要材料的消耗定額，實(shí)行定額管理。

存貨與固定資產(chǎn)相比較，其特點(diǎn)在于：①使用期限較短；②在使用過程中大部分要改變原來的實(shí)物形態(tài)；③其價(jià)值大都在使用過程中一次全部消耗掉。

二、存貨的計(jì)價(jià)第四節(jié)存貨先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的材料先消耗為原則，日常發(fā)出材料的價(jià)格按庫存材料中最先購進(jìn)的那批材料的單價(jià)計(jì)算。(一)先進(jìn)先出法加權(quán)平均法是以本月初累計(jì)的庫存材料總金額與本月收入材料總金額之和除以月初庫存材料總數(shù)量與本月收入材料總數(shù)量之和，求得材料加權(quán)平均單價(jià)，作為領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。用公式表示如下：(二)加權(quán)平均法某種材料加權(quán)平均單價(jià)=

月初庫存材料總金額+本月購入材料總金額月初庫存材料數(shù)量+本月購入材料數(shù)量三、存貨的核算第四節(jié)存貨

(一)存貨取得時(shí)賬務(wù)處理

1.購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。

2.置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。

3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似存貨的市場價(jià)格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。

213(二)存貨發(fā)出賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。行政單位發(fā)出材料時(shí)，由用料部門按計(jì)劃填制“領(lǐng)料單”，列明材料的品名、規(guī)格、數(shù)量、用途等，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽章后作為領(lǐng)發(fā)材料的依據(jù)。材料管理員對于用料部門填制的領(lǐng)料單進(jìn)行審核后，根據(jù)庫存情況，核定實(shí)發(fā)數(shù)量并在領(lǐng)料單中注明，同時(shí)加蓋“發(fā)訖”的戳記，及時(shí)登記材料明細(xì)賬。

(三)存貨盤盈、盤虧的處理行政單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。1.盤盈的存貨處理。2.盤虧、報(bào)廢、毀損的存貨，應(yīng)按照其賬面余額轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。

第五節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

第五節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊

行政單位的固定資產(chǎn)按其用途、自然屬性和管理要求，一般可以分為以下幾類：

一、固定資產(chǎn)的分類（1）房屋及構(gòu)筑物。包括單位自有的辦公用房、倉庫及生活用房等。

（2）專用設(shè)備。包括各種儀器和機(jī)械設(shè)備、醫(yī)療器械、電子設(shè)備等。

（3）通用設(shè)備。包括辦公與事務(wù)用的各種通用設(shè)備等。

（4）文物和陳列品。包括展覽館、陳列館等一切文物及陳列品。

（5）圖書、檔案。包括各類圖書、檔案資料等。

（6）家具、用具、裝具及動(dòng)植物。包括辦公家具、各種汽車、被服裝具、動(dòng)植物等。第五節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊

行政單位應(yīng)當(dāng)在取得經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)，按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)，不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)１一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)行政單位固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般有以下兩種：（一）資產(chǎn)以支付對價(jià)方式取得的計(jì)量1．按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2．按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值等金額計(jì)量。（二）資產(chǎn)沒有以支付對價(jià)方式取得的計(jì)量1．按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。2．沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。3．沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。4．沒有相關(guān)相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

第五節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊

（一）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。（二）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)。（三）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。

二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)２第五節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊

行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)主管部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。三、固定資產(chǎn)的管理１２３（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（三）行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。（四）行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。（五）行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。第五節(jié)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

“固定資產(chǎn)”賬戶用于核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價(jià)。本賬戶屬于資產(chǎn)類科目，期末借方余額反映行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。新制度所稱賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。新制度所稱賬面余額，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理１２３(一)取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬1．購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。3.自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。5.置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。6.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。

（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。2.為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期經(jīng)費(fèi)支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。第五節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊

（三）出售、置換換出固定資產(chǎn)。

經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理4

（四）無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)。經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（五）報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)。報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。5

第五節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊

（六）盤盈、盤虧固定資產(chǎn)。

1.盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。

2.盤虧的固定資產(chǎn)，按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

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(七)行政單位公有住房出售后固定資產(chǎn)的核算行政單位的公有住房向職工出售主要有三種方式，即出售公有住房的全部產(chǎn)權(quán)、部分產(chǎn)權(quán)以及僅出售使用權(quán)。不同的出售方式，其性質(zhì)不相同，財(cái)務(wù)上也應(yīng)進(jìn)行不同的處理。（1）出售全部產(chǎn)權(quán)的，按國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，公有住房出售后單位應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)賬，核銷固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)原值借記“資產(chǎn)基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）出售部分產(chǎn)權(quán)的，職工只擁有部分產(chǎn)權(quán)，即占有權(quán)、使用權(quán)，有限的收益權(quán)和部分處分權(quán)，可以繼承。采用該種方式管理的公有住房固定資產(chǎn)，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)加以說明。（3）出售使用權(quán)的，住房的產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，仍屬于行政單位，不需要作任何核算處理。(八)固定資產(chǎn)明細(xì)分類核算行政單位固定資產(chǎn)，除了登記總賬以外，還應(yīng)由財(cái)產(chǎn)管理部門設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”。第五節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊

行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊，何時(shí)開始執(zhí)行，應(yīng)按照財(cái)政部具體文件要求辦理。五、累計(jì)折舊的管理

第五節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊

為了核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”總賬賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本賬戶下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”兩個(gè)一級明細(xì)賬戶，分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的折舊。本賬戶期末貸方余額，反映行政單位計(jì)提的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊累計(jì)數(shù)。六、累計(jì)折舊的核算１２(一)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)（二）按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值處置時(shí)第六節(jié)在建工程

在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護(hù)等，不通過在建工程核算。

行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)按制度規(guī)定處理。

在建工程應(yīng)當(dāng)在屬于在建工程的成本發(fā)生時(shí)確認(rèn)。一、在建工程的管理第六節(jié)在建工程

在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護(hù)等，不通過在建工程核算。

行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)按制度規(guī)定處理。

在建工程應(yīng)當(dāng)在屬于在建工程的成本發(fā)生時(shí)確認(rèn)

為了核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付狀態(tài)的建設(shè)工程，應(yīng)設(shè)置“在建工程”總賬賬戶，本賬戶應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本賬戶下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)賬戶核算。本賬戶期末借方余額，反映行政單位尚未完工的在建工程的實(shí)際成本。一、在建工程的核算３第六節(jié)在建工程二、在建工程的核算１(一)建筑工程

（二）設(shè)備安裝

（三）信息系統(tǒng)建設(shè)

（四）在建工程的毀損第七節(jié)無形資產(chǎn)和累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。

行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)。一、無形資產(chǎn)的管理１二、無形資產(chǎn)的核算

（一）無形資產(chǎn)取得

（二）無形資產(chǎn)攤銷

（三）無形資產(chǎn)后續(xù)支出

（四）無形資產(chǎn)出售、置換

（五）無形資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)

（六）無形資產(chǎn)核銷第七節(jié)無形資產(chǎn)和累計(jì)攤銷

攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。行政單位?yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。二、累計(jì)攤銷的管理與核算１為了核算行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷數(shù)，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”總賬賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末貸方余額，反映行政單位計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理（一）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。（二）無形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、核銷]或“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目[無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)]借記“累計(jì)攤銷”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目。第八節(jié)行政單位其他資產(chǎn)

行政單位財(cái)產(chǎn)處理包括資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，一般應(yīng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。一、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的管理１二、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算

為了核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”總賬賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在財(cái)產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)凈溢余。年度終了，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本賬戶一般應(yīng)無余額。第八節(jié)行政單位其他資產(chǎn)

負(fù)