第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念與意義

十廣揄瞬卷然

課程名稱：稅務(wù)籌劃_____________

課程代碼2___________________________

開課系（部果會計(jì)系

修訂人：易茜____________

審核人J_____________________________

制定時(shí)間:_______________

廣東金融學(xué)院教務(wù)處制

一、課程簡介

課程類別：專業(yè)必修課

開課單俗.會計(jì)率

授課對象;宋科/次財(cái)務(wù)管理專業(yè)

學(xué)時(shí)與學(xué)分：36學(xué)時(shí)，2學(xué)分

使用教材：蓋地主編，《稅務(wù)籌劃一普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材》，高等教育出

版社，

二、教學(xué)目的與教學(xué)要求：

《稅務(wù)籌劃》課程是會計(jì)系開設(shè)的審計(jì)專業(yè)及財(cái)務(wù)管理專業(yè)的限定性專業(yè)選修課，稅務(wù)

籌劃是在合法合理的前提下，綜合運(yùn)用一些方法，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體稅負(fù)的最小化，節(jié)稅效益

的最大化和涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)化，本課程的教學(xué)重點(diǎn)是稅務(wù)籌劃的基本理論和具體籌劃方法

通過本課程的學(xué)習(xí)，應(yīng)要求學(xué)生：

1、了解稅務(wù)籌劃的基本概念、基本理論知識，熟悉稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)的運(yùn)用要點(diǎn)及

其特點(diǎn)；

2、掌握我國稅制中各主要稅種：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、出口退（免）稅、營業(yè)稅、

所得稅及其他稅的稅務(wù)籌劃；

3、掌握企業(yè)設(shè)立與經(jīng)營、籌資、投資、重組等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃，了解國際稅務(wù)籌

劃。

本課程的實(shí)戰(zhàn)性很強(qiáng)，因此，在教學(xué)過程中，應(yīng)注重理論聯(lián)系實(shí)際，大量運(yùn)用案例教學(xué)

法，加強(qiáng)學(xué)生對稅法知識的理解與運(yùn)用稅法知識進(jìn)行稅務(wù)籌劃的能力的培養(yǎng)。通過本課程的

教學(xué)，使學(xué)生在掌握我國稅收法律制度的基本原理和基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，能根據(jù)稅法的原理、

方法進(jìn)行系統(tǒng)的、基本的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)工作。

第一篇稅務(wù)籌劃通論

第1次課2學(xué)時(shí)

本次課豹學(xué)重占.

稅務(wù)籌劃的基象通論和基本方法

本次課教學(xué)難點(diǎn)：

稅務(wù)籌劃相關(guān)概念的理解與辨析

本次課教學(xué)內(nèi)容：

第一章稅務(wù)籌劃概述

第一節(jié)稅務(wù)籌劃的概念與意義

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵

守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非

不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有

利財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃與對策。

稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅、又包

括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。本書所述稅務(wù)籌劃是廣義的稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人（企業(yè)法人、自然人），其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人,

也可以不是稅務(wù)籌劃的行為人，而是聘請稅務(wù)顧問代理稅務(wù)籌劃。

二、稅務(wù)籌劃的意義

（-）稅務(wù)籌劃有助于提高納稅人的納稅意識

稅務(wù)籌劃與納稅意識的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：

其一，稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定

水平相適應(yīng)的。

其二，企業(yè)納稅意識強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有共同點(diǎn)。

其三，設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)賬表和正確進(jìn)行會計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)

基礎(chǔ)，會計(jì)賬表健全規(guī)范，其稅務(wù)籌劃的彈性應(yīng)該會更大，它也為以后提高稅務(wù)籌劃效率奠

定基礎(chǔ)；同時(shí)，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。

（二）有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化

稅務(wù)籌劃可以降低納稅人的稅收費(fèi)用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（TaxTrap）,

稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。

（三）有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)管理水平

資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)管理的三大要素，稅務(wù)籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、

成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃離不開會計(jì)，會計(jì)人員既要熟知會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，更要熟知現(xiàn)行

稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表及其附表,

從而也有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)管理水平。

（四）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置

稅務(wù)籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)

稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為

了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生

產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置

（五）有利于提高企業(yè)的競爭力

從長遠(yuǎn)和整體看，稅務(wù)籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總

量。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)有了活力，競爭力提高，從長遠(yuǎn)和整體上

看，企業(yè)發(fā)展了，收入和利潤增加了，稅源豐盈，國家的收入自然也會隨之增加。

（六）有利于不斷健全和完善稅制

稅務(wù)籌劃有的可能是利用現(xiàn)行稅制的疏漏和缺陷，這樣可以促使國家稅務(wù)當(dāng)局及時(shí)改進(jìn)

和修訂稅法，從而不斷健全和完善稅制。

三、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本

（-）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

一是投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。

二是經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。

三是稅款支付風(fēng)險(xiǎn)。

（-）稅務(wù)籌劃成本

稅務(wù)籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱

性成本。顯性成本是在稅務(wù)籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；隱性成本是納稅人因采用稅務(wù)籌劃

方案而放棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機(jī)會成本。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，更應(yīng)該

關(guān)注后者。

第二節(jié)稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)

一、稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。

稅務(wù)籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。

稅務(wù)籌劃是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會權(quán)利。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都是有特定界限，超越（主動(dòng)或被動(dòng)）這

個(gè)界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的義務(wù)，就不再是合法，而是違法。企業(yè)的權(quán)利

與義務(wù)不僅互為條件、相輔相成，而且可以相互轉(zhuǎn)換。

二、稅務(wù)籌劃的主觀動(dòng)因

企業(yè)主觀上減輕稅負(fù)的意識在很大程度上取決于政府對稅收杠桿的利用效果、征收稅款

能在多長時(shí)間、多大程度上給企業(yè)帶來直接或間接的利益增值。

三、稅務(wù)籌劃的客觀條件

客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。

四、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

1.恰當(dāng)履行納稅義務(wù)

2.納稅成本最低化

3.稅收負(fù)擔(dān)最低化

第三節(jié)稅務(wù)籌劃的原則與特點(diǎn)

一、稅務(wù)籌劃的原則

（-）守法原則

（-）保護(hù)性原則

（三）時(shí)效性原則

（四）整體性原則

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

（-）不違法性

（-）超前性

（三）目的性

（四）普遍性

（五）多變性

（六）專業(yè)性

第四節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法

一、節(jié)稅(TaxSaving)

(-)節(jié)稅的含義

節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以

稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。

(二)節(jié)稅的特點(diǎn)

1.合法性

2.符合政府政策導(dǎo)向

3.普遍性

4.多樣性

(三)節(jié)稅方法

1.利用稅收照顧性政策、鼓勵(lì)性政策進(jìn)行的節(jié)稅，這是最基本的節(jié)稅方法。

2.根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進(jìn)行的旨在節(jié)稅的選擇。

3.在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計(jì)政策、會計(jì)方法以求節(jié)稅。

二、避稅(TaxAvoidance)

(-)避稅的概念

避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利

用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等涉稅事

項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。

(-)避稅的法律依據(jù)

從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避

稅活動(dòng)及其產(chǎn)生的結(jié)果，與稅法的法意識相一致，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影

響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點(diǎn)避稅等。逆法意識的避稅是與稅法的

法意識相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的

法律地位。

(三)避稅的分類

1.按避稅涉及的稅境分類

(1)國內(nèi)避稅。

(2)國際避稅。

2.按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類

(1)利用選擇性條款避稅。

(2)利用伸縮性條款避稅。

(3)利用不明確條款避稅。

(4)利用矛盾性條款避稅。

(四)避稅的基本方法

1,稅境移動(dòng)法

2.價(jià)格轉(zhuǎn)讓法

3.利用國際稅收協(xié)定

4.成本(費(fèi)用)調(diào)整法

5.融資(籌資)法

6.租賃法

7.低稅區(qū)避稅法

(五)避稅的發(fā)展趨勢

1.國內(nèi)避稅與國際避稅相互交織、相互促進(jìn)，使避稅實(shí)踐、避稅理論將有長足發(fā)展。

2.因各種歷史和現(xiàn)實(shí)的原因而產(chǎn)生的避稅港、低稅區(qū)，日漸被納稅人認(rèn)識和利用，從而使

避稅具有國際普遍性特征。

3.由于避稅活動(dòng)越來越普遍，又因各國政府的反避稅措施越來越有力，避稅不再只是由

納稅人自己來運(yùn)作，而是要借助社會中介力量。

4.因此，單純以財(cái)務(wù)會計(jì)為手段的避稅已經(jīng)變?yōu)樨?cái)務(wù)會計(jì)手段與非財(cái)務(wù)會計(jì)手段并用，

避稅日漸成為企業(yè)的一種經(jīng)營行為。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念

1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的

過程。

2.稅負(fù)歸宿。稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。

(二)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進(jìn)行的，因此，它不會減少國家的稅收總收入；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般

僅適用于流轉(zhuǎn)稅，而不適用于其他稅。

(三)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法

1.前轉(zhuǎn)(ForwardShifting),亦稱“順轉(zhuǎn)”、“下轉(zhuǎn)”。

2.后轉(zhuǎn)(BackwardShifting),亦稱“逆轉(zhuǎn)”、“上轉(zhuǎn)”。

3.消轉(zhuǎn)(DiffusedShifting),亦稱"稅收轉(zhuǎn)化"。

4.稅收資本化(CapitalizationofTaxation),亦稱"資本還原"。

第五節(jié)稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理

一、稅收法律責(zé)任

(-)稅務(wù)違法種類

1.未按規(guī)定登記、申報(bào)及進(jìn)行賬證管理的行為

2.違反發(fā)票管理的行為

3.偷稅行為

4.欠稅行為

5.騙取行為

6.抗稅行為

7.阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)行為

8.編造虛假計(jì)稅依據(jù)行為

9.未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)

(-)稅務(wù)違法責(zé)任

稅務(wù)違法責(zé)任是指稅務(wù)法律關(guān)系中的違法主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)

的消極法律后果。

根據(jù)稅務(wù)違法的情節(jié)輕重，稅務(wù)違法處罰分為行政處罰和刑事處罰兩種類型。

二、稅務(wù)代理

(一)稅務(wù)代理及其意義

稅務(wù)代理是稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理

稅務(wù)事宜的行為。

稅務(wù)代理作為會計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所的專長，企業(yè)可以通過由其提供的稅務(wù)代理服務(wù)來

減輕內(nèi)部負(fù)擔(dān)，可以將主要精力集中在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方面，從而達(dá)到有效節(jié)約成本，提

高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。

稅務(wù)代理可以有效地維護(hù)納稅人的權(quán)益。

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以從專業(yè)角度分析確定企業(yè)的具體情況，并參考市場公平價(jià)格協(xié)助企業(yè)

制定一個(gè)合理的價(jià)格范圍。

將稅務(wù)事宜外包給會計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所不僅可以降低企業(yè)稅負(fù)，對政府加強(qiáng)稅收征管,

也有積極意義。

（二）稅務(wù)代理人

（三）稅務(wù)代理人的權(quán)利與義務(wù)

（四）稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍

（五）稅務(wù)代理的法律責(zé)任

1.委托方的法律責(zé)任

2.受托方的法律責(zé)任

3.屬于共同法律責(zé)任的處理

教學(xué)組織：

1、首先需要明確區(qū)分與稅務(wù)籌劃相關(guān)的若干概念，理解稅務(wù)籌劃的合法性、合理性、事

前性。

2、以幾個(gè)不同的案例說明逃稅、避稅、籌劃的差異。

作業(yè)布置：

預(yù)習(xí)第二章的案例

本次課推薦和參考文獻(xiàn)

1.方衛(wèi)平，《稅收籌劃》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001；

2.張中秀，《納稅籌劃》，機(jī)械工業(yè)出版社，2000；

3.朱洪仁，《國際稅收籌劃》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000；

4.蘇春林，《納稅籌劃實(shí)務(wù)》，中國人民大學(xué)出版社，2005；

5.陳企盛，《圖解版企業(yè)稅收籌劃》，中國紡織出版社，2006。

第2、3次課4學(xué)時(shí)

本次課教學(xué)重點(diǎn)：

根據(jù)收益:應(yīng)來分類，稅務(wù)籌劃原理歸納為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理，學(xué)

握這兩種籌劃原理的要點(diǎn)?？鄢夹g(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、會計(jì)政策選擇技術(shù)。在方

案涉及與選擇的步驟，如何計(jì)算相關(guān)系數(shù)，如何涉及組合籌劃技術(shù)方案。

本次課教學(xué)難點(diǎn)：

間接受益籌劃原理的內(nèi)涵。分割技術(shù)、會計(jì)政策選擇技術(shù)的運(yùn)用要點(diǎn)。組合籌劃方案設(shè)

計(jì)與選擇。

本次課教學(xué)內(nèi)容：

第二章稅務(wù)籌劃的基本原理

第一節(jié)稅務(wù)籌劃原理概述

一、根據(jù)收益效應(yīng)分類

根據(jù)收益效應(yīng)分類，可以將稅務(wù)籌劃原理基本歸納為兩大類：絕對收益籌劃原理和相對

收益籌劃原理。

二、根據(jù)著力點(diǎn)分類

根據(jù)籌劃的著力點(diǎn)的不同，可以把稅務(wù)籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅

額籌劃原理。

第二節(jié)絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理

一、絕對收益籌劃原理

（-）直接收益籌劃原理

直接收益籌劃原理是指通過稅務(wù)籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得的收益。

（二）間接收益籌劃原理

間接收益籌劃原理指通過在相關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得，以便適用于最低的邊際稅

率（或是取得最小的總稅額），某一個(gè)納稅人的納稅絕對額沒有減少，但課稅對象所負(fù)擔(dān)的

稅收絕對額減少，間接減少了另一個(gè)或另一些納稅人納稅絕對額的籌劃。

二、相對收益籌劃原理

相對收益籌劃原理是指納稅人一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅

義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時(shí)間價(jià)值，從而取得了相對收益。

第三節(jié)稅基籌劃原理與稅率籌劃原理

一、稅基籌劃原理

稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。

1.稅基遞延實(shí)現(xiàn)

稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)。在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的時(shí)間

價(jià)值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實(shí)際應(yīng)

納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時(shí)可以防止稅率的爬升。

2.稅基均衡實(shí)現(xiàn)

稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實(shí)現(xiàn)。在有免征額或稅前扣除定額的情況下，

可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化;在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化。

3.稅基即期實(shí)現(xiàn)

稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，可以實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。

4.稅基最小化

稅基總量合法減少，可以減少納稅或者避免多納稅。

二、稅率籌劃原理

稅率籌劃原理指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。

1.籌劃比例稅率

2.籌劃累進(jìn)稅率

3.籌劃定額稅率

三、稅額籌劃原理

稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅

義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。

1.籌劃減免稅

2.籌劃其他稅收優(yōu)惠政策

第三章稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)

第一節(jié)減免稅技術(shù)

一、減免稅的概念

減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟(jì)中某些特殊情況，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些納稅人

或征稅對象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵(lì)或照顧措施。

按照具體內(nèi)容劃分，減免稅可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅。

二、稅務(wù)籌劃的減免稅技術(shù)

(-)減免稅技術(shù)概念

減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅

活動(dòng)，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。

(二)減免稅技術(shù)特點(diǎn)

1.運(yùn)用絕對收益籌劃原理。

2.主要運(yùn)用稅額籌劃原理。

3.適用范圍狹窄。

4.技術(shù)簡單。

(三)減免稅技術(shù)要點(diǎn)

1.盡量爭取更多的減免稅待遇。

2.盡量使減免稅期最長化。

3.減免稅必須有法律、法規(guī)的明確規(guī)定。

4.企業(yè)所得稅法中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施,對一個(gè)企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情

況，在具體執(zhí)行時(shí)，可選擇使用其中一項(xiàng)最優(yōu)惠的政策，但不能兩項(xiàng)或者幾項(xiàng)優(yōu)惠政策累加

執(zhí)行。

第三節(jié)分割技術(shù)

一、分割的概念

分割是指把一個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得分成多個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得，或者把一個(gè)納稅人的應(yīng)

稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分的應(yīng)稅所得。

二、稅務(wù)籌劃的分割技術(shù)

(-)分割技術(shù)的概念

分割技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間，或者在適

用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃技術(shù)。

（二）分割技術(shù)特點(diǎn)

1.應(yīng)用絕對收益籌劃原理。

2.應(yīng)用稅基籌劃原理。

3.適用范圍狹窄。

4.技術(shù)較為復(fù)雜。

（三）分割技術(shù)要點(diǎn)

1.分割合理化。

2.分割不違法。

3.收益最大化。

第三節(jié)扣除技術(shù)

一、扣除的概念

扣除是指從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額以求出應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納

稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。

二、稅務(wù)籌劃的扣除技術(shù)

（―）扣除技術(shù)的概念

扣除技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額

在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。

（-）扣除技術(shù)的特點(diǎn)

1.可用于絕對收益籌劃和相對收益籌劃。

2.采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理。

3.技術(shù)較為復(fù)雜。

4.適用范圍較大。

（三）扣除技術(shù)要點(diǎn)

1.扣除項(xiàng)目最多化。

2.扣除金額最大化。

3.扣除最早化。

第四節(jié)稅率差異技術(shù)

一、稅率差異的概念

稅率差異是指對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。

二、稅務(wù)籌劃的稅率差異技術(shù)

（一）稅率差異技術(shù)概念

稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)

籌劃技術(shù)。稅率越低，節(jié)減的稅額越多。

（-）稅率差異技術(shù)特點(diǎn)

1.運(yùn)用絕對收益籌劃原理。

2.運(yùn)用稅率籌劃原理。

3.技術(shù)較為復(fù)雜。

4.適用范圍較大。

5.具有相對確定性。

（三）稅率差異技術(shù)要點(diǎn)

1.盡量尋求稅率最低化。

2.與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有機(jī)地結(jié)合起來。

第五節(jié)抵免技術(shù)

一、稅收抵免的概念

稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額,包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收

優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。

二、稅務(wù)籌劃的抵免技術(shù)

（-）抵免技術(shù)的概念

抵免技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅收抵免

額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越少，從而節(jié)減的稅額就越大。

（二）抵免技術(shù)的特點(diǎn)

1.運(yùn)用絕對收益籌劃原理。

2.運(yùn)用稅額籌劃原理。

3.技術(shù)較為簡單。

4.適用范圍較寬。

（三）抵免技術(shù)要點(diǎn)

1.抵免項(xiàng)目最多化。

2.抵免金額最大化。

3.抵免時(shí)間盡早。

第六節(jié)退稅技術(shù)

一、退稅的概念

退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還.

二、稅務(wù)籌劃的退稅技術(shù)

（-）退稅技術(shù)概念

退稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃技

術(shù)。

（二）退稅技術(shù)特點(diǎn)

1.運(yùn)用絕對收益籌劃原理。

2.運(yùn)用稅額籌劃原理。

3.技術(shù)有難有易。

4.適用范圍較小。

（三）退稅技術(shù)要點(diǎn)

1.盡量爭取退稅項(xiàng)目最多化。

2.盡量使退稅額最大化。

第七節(jié)延期納稅技術(shù)

一、延期納稅的概念

延期納稅是指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。

二、稅務(wù)籌劃的延期納稅技術(shù)

(-)延期納稅技術(shù)的概念

延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的

稅務(wù)籌劃技術(shù)。

(-)延期納稅技術(shù)特點(diǎn)

1.運(yùn)用相對收益籌劃。

2.運(yùn)用稅額籌劃原理。

3.技術(shù)復(fù)雜。

4.適用范圍大。

(三)延期納稅技術(shù)要點(diǎn)

1.延期納稅項(xiàng)目最多化。

2.延長期最長化。

第八節(jié)會計(jì)政策選擇技術(shù)

一、會計(jì)政策的概念

會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方

法。

二、稅務(wù)籌劃的會計(jì)政策選擇技術(shù)

(-)會計(jì)政策選擇技術(shù)的概念

會計(jì)政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，采用適當(dāng)?shù)臅?jì)政策以減輕稅負(fù)或延

緩納稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。

1.存貨計(jì)價(jià)

2.折舊計(jì)提

3.費(fèi)用列支

4.營業(yè)收入的確認(rèn)

(-)會計(jì)政策選擇技術(shù)的特點(diǎn)

1.技術(shù)復(fù)雜。

2.適用范圍較廣。

3.受其他因素影響較大。

(三)會計(jì)政策選擇技術(shù)的要點(diǎn)

1.注意會計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤的差異。

2.注意稅法規(guī)定對會計(jì)政策選擇的限制。

第四章稅務(wù)籌劃的基本步驟

一、收集外部信息

（-）稅收法規(guī)

（-）其他政策法規(guī)

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)

二、收集內(nèi)部信息

（-）納稅人的身份

（-）組織形式

（三）注冊地點(diǎn)

（四）所從事的產(chǎn)業(yè)

（五）財(cái)務(wù)情況

（六）對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度

（七）稅務(wù)情況

第二節(jié)目標(biāo)分析

一、納稅人的要求

（一）要求增加所得還是資本增值

（-）投資要求

二、目標(biāo)的限定

（-）納稅成本與經(jīng)濟(jì)效益的選擇

1.稅務(wù)籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的選擇。

2.稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇。

（-）稅種間的限定

1.考慮整體稅負(fù)的輕重。

2.全面考察相關(guān)年度的課稅情況。

（三）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的稅負(fù)情況

（四）特定稅種的影響

第三節(jié)方案設(shè)計(jì)與選擇

一、風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇

風(fēng)險(xiǎn)籌劃設(shè)計(jì)是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度去獲取超過一般

籌劃所節(jié)減的稅額。風(fēng)險(xiǎn)籌劃設(shè)計(jì)主要是考慮了籌劃的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，是在絕對收益籌劃方案、

相對收益籌劃方案的基礎(chǔ)上加入了對風(fēng)險(xiǎn)的考慮。

二、組合籌劃方案設(shè)計(jì)與選擇

（-）組合籌劃方案設(shè)計(jì)要考慮各種籌劃技術(shù)的相互影響

組合籌劃要考慮各種籌劃技術(shù)的相關(guān)性。

其次，組合籌劃方案設(shè)計(jì)要計(jì)算多種籌劃技術(shù)的組合收益期望值（率）

（二）兩種負(fù)相關(guān)籌劃技術(shù)的組合籌劃

（三）兩種正相關(guān)籌劃技術(shù)的組合籌劃

（四）組合籌劃方案的選擇

第四節(jié)實(shí)施與反饋

教學(xué)組織：

1、每一種稅務(wù)籌劃技術(shù)需結(jié)合恰當(dāng)?shù)陌咐齺斫榻B.

2、留給學(xué)生思考提問的時(shí)間，自己分析那些稅法規(guī)定可以運(yùn)用相應(yīng)的籌劃技術(shù)，例如稅

率技術(shù)的籌劃空間。

作業(yè)布置：

復(fù)習(xí)《稅法》中學(xué)習(xí)的有關(guān)增值稅知識，主要包括：

兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)納增值稅額的計(jì)算：特殊銷售方式下銷售額的確定；納稅義務(wù)

發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)；稅收優(yōu)惠政策；特殊行為如兼營、混合銷售、視同銷售的稅務(wù)處理。

本次課推薦和參考文獻(xiàn)

1.方衛(wèi)平，《稅收籌劃》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001；

2.張中秀，《納稅籌劃》，機(jī)械工業(yè)出版社，2000；

3.朱洪仁，《國際稅收籌劃》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000；

4.蘇春林，《納稅籌劃實(shí)務(wù)》，中國人民大學(xué)出版社，2005；

5.陳企盛，《圖解版企業(yè)稅收籌劃》，中國紡織出版社，2006。

第4、5次課4學(xué)時(shí)

本次課教學(xué)重點(diǎn)：

通過學(xué)習(xí)，了解增值稅的稅務(wù)籌劃的基本思路，熟悉兩類納稅人的稅務(wù)籌劃方法，尤其

是增值率籌劃法，銷售方式的選擇和購進(jìn)價(jià)格、抵扣時(shí)間的籌劃。重點(diǎn)是不同角度的增值稅

稅務(wù)籌劃，主要基于稅負(fù)均衡點(diǎn)的計(jì)算，重點(diǎn)要理解這種籌劃的思路。

本次課教學(xué)難點(diǎn)：

增值率均看點(diǎn)、銷售舊貨的增值率均衡點(diǎn)的推導(dǎo)計(jì)算。

本次課教學(xué)內(nèi)容：

第五章增值稅的稅務(wù)籌劃

第一節(jié)兩類納稅人的稅務(wù)籌劃

一般而言，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際上并非完全如此。從進(jìn)項(xiàng)稅額

看，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額只能計(jì)入成本，這是一般納稅

人的優(yōu)勢：從銷售看，由于增值稅是價(jià)外稅，銷貨方在銷售時(shí)，除了向買方收取貨款外，還

要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的稅額。

雖然收取的銷項(xiàng)稅額可以開出專用發(fā)票由購貨方抵扣，但對于不需專用發(fā)票或不能抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額的購貨方而言，就寧愿從小規(guī)模納稅人購貨，在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。所以，有

時(shí)小規(guī)模納稅人比-一般納稅人的銷售情況會好些；從稅負(fù)上看，由于增值稅是間接稅，稅法

預(yù)期稅負(fù)會轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。當(dāng)增值稅可以完全轉(zhuǎn)嫁出去的情況下，納稅人是可以不考慮

其增值稅稅負(fù)的；如果不能完全轉(zhuǎn)嫁或只能轉(zhuǎn)嫁一部分時(shí)，納稅人是要承擔(dān)增值稅稅負(fù)的。

【例5-1］某企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)期購進(jìn)不含稅價(jià)格為20000元的原材料，加工成不含

稅價(jià)格為30000元的產(chǎn)品，加工環(huán)節(jié)的其他成本費(fèi)用為7000元。假設(shè)該產(chǎn)品當(dāng)期全部售

出，并將購進(jìn)貨物所支付的3400元進(jìn)項(xiàng)稅額和銷售產(chǎn)品的應(yīng)納增值稅額1700元都加在

產(chǎn)品的價(jià)格上，以35100元的價(jià)格銷售給消費(fèi)者。

當(dāng)期購進(jìn)貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額=20000X17%=3400（元）

當(dāng)期銷售產(chǎn)品的應(yīng)納增值稅額=30000X17%-3400=1700（元）

當(dāng)期收益額=35100-（20000+7000）-（3400+1700）=3000（元）

二、兩類納稅人類別的稅務(wù)籌劃

在一般情況下，增值稅小規(guī)模納稅人的稅負(fù)略重于一般納稅人，但也不是在任何情況下

都是如此。企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，可以事先從不同的角度計(jì)算兩類納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，

通過稅負(fù)平衡點(diǎn)，就可以合理合法地選擇稅負(fù)較輕的增值稅納稅人身份。

（一）增值率籌劃法

增值額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，是商品價(jià)值扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中消

耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值之后的余額，即銷售商品價(jià)款與購進(jìn)貨物價(jià)款之間的差額。

【例5-4】某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年被核定為小規(guī)模納稅人，其購進(jìn)的含17%增值稅的原材

料價(jià)稅額為50萬元，實(shí)現(xiàn)含稅銷售額為90萬元，次年1月份主管稅局開始新年度納稅人認(rèn)

定工作，企業(yè)依據(jù)稅法認(rèn)為雖然經(jīng)營規(guī)模達(dá)不到一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但會計(jì)制度健全,

能夠按照會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，能提供準(zhǔn)確

的稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一

般納稅人。因此，該企業(yè)既可以選擇小規(guī)模納稅人（繳納率6%）,也可以選擇一般納稅人（適

用稅率17%）,該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅人類別的稅務(wù)籌劃。

該企業(yè)含稅增值率=90-50/90=44.44%

實(shí)際含稅增值率為44.44%,大于兩類納稅人含稅平衡點(diǎn)的增值率38.96%,選擇一般納

稅人的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模納稅人，因此，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份更為有利。

若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=90/（1+17%）-50/（1+17%）=5.81（萬元）

若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=90/（1+6%）X6%=5.09（萬元）

選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額=5.81-5.09=0.72（萬元）

（二）抵扣率籌劃法

抵扣額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值，即符合增值稅抵扣條

件的購進(jìn)貨物價(jià)款。

【例5-5］某科研所為非企業(yè)性單位，所研制的產(chǎn)品科技含量較高，當(dāng)年預(yù)計(jì)不含稅銷售額

2000萬元，購進(jìn)不含增值稅的原材料價(jià)款為800萬元，該科研所如何進(jìn)行納稅人類別的稅

務(wù)籌劃？

稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅

行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人，即該科研所作為非企業(yè)性單位，只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅

人（適用稅率6%）。但該科研所可以將該部分獨(dú)立出去，通過注冊成立一個(gè)企業(yè)，即可申請

為一般納稅人（適用稅率17%）o

該科研所預(yù)計(jì)抵扣率=800/2000=40%

預(yù)計(jì)抵扣率為40%,小于兩類納稅人平衡點(diǎn)的抵扣率64.71%,注冊企業(yè)并申請為一般納

稅人后的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模納稅人，因此，該科研所應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有

利。

若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=2000X17%-800X17%=204（萬元）

若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=2000X6%=120（萬元）

選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額=204-120=84（萬元）

（三）成本利潤率籌劃法

在稅法對視同銷售貨物的銷售額的確認(rèn)方法中，組成計(jì)稅價(jià)格等于成本X（1+成本利潤

率），因此，成本利潤率成為兩類納稅人稅務(wù)籌劃的又一依據(jù)。成本利潤率是指納稅人在生

產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的利潤與銷售成本的比值。

【例5-6］某企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，下設(shè)A、B兩個(gè)批發(fā)部，預(yù)計(jì)當(dāng)年A批發(fā)部不含稅銷售收入

為160萬元，銷售成本為120萬元；B批發(fā)部不含稅銷售收入為110萬元，銷售成本為80

萬元。如果將兩個(gè)批發(fā)部由企業(yè)統(tǒng)一核算，符合一般納稅人的條件，適用稅率17版如果將

兩個(gè)批發(fā)部分別注冊為企業(yè)，實(shí)行獨(dú)立核算，則A、B分別為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。

該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行選擇。

該企業(yè)成本利潤率=（160+110）-（120+80）/（120+80）=35%

企業(yè)預(yù)計(jì)成本利潤率為35%,大于兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的成本利潤率30.77%,A、B分

別注冊為企業(yè)獨(dú)立核算小規(guī)模納稅人后的增值稅稅負(fù)將輕于統(tǒng)一作為一般納稅人核算的稅

負(fù)，因此，該企業(yè)選擇將A、B兩個(gè)批發(fā)部獨(dú)立為兩個(gè)小規(guī)模納稅人企業(yè)較為合適。

若統(tǒng)一核算的應(yīng)納增值稅額=270X17%-200X17%=11.9（萬元）

若分別獨(dú)立核算的應(yīng)納增值稅額=160X4%+110X4%=10.8（萬元）

選擇獨(dú)立核算的增值稅稅負(fù)降低額=11.9-10.8=1.1（萬元）

第二節(jié)購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

由于企業(yè)應(yīng)納增值稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，企業(yè)在進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)的

稅務(wù)籌劃時(shí)，總體原則是盡可能地縮小銷項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨

物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算的稅額，其稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)從縮小銷售額和降低

稅率兩個(gè)方面進(jìn)行，前者主要通過對不同的銷售方式、結(jié)算方式、結(jié)算工具的選擇來實(shí)現(xiàn);

后者，由于增值稅稅率的檔次較少，企業(yè)籌劃的余地不大。進(jìn)項(xiàng)稅額是購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

已納的增值稅額，其稅務(wù)籌劃主要是通過對不同購進(jìn)價(jià)格、不同抵扣時(shí)間的選擇來實(shí)現(xiàn)。

一、銷售方式的稅務(wù)籌劃

在目前競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，許多企業(yè)為了維持或擴(kuò)大自己所生產(chǎn)或銷售商品的

市場份額，往往采取多種多樣的銷售方式，以達(dá)到促銷的目的，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其

形式也將越來越多。目前，除了普通的銷售形式外，還有許多新型的銷售形式如郵寄銷售、

網(wǎng)上銷售等。但是，這里所說的銷售方式是指根據(jù)稅法，有不同計(jì)繳增值稅規(guī)定的幾種銷售

方式。

（-）折扣銷售方式

折扣銷售是指銷售方為達(dá)到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，給予

購貨方一定優(yōu)惠價(jià)格的銷售形式。折扣銷售往往是相對短期的、有特殊條件的和臨時(shí)性的，

如：季節(jié)性折扣、批量性折扣、清倉性折扣等等。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因

此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售

額計(jì)算增值稅；

如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在會計(jì)上如何處理，均不得從銷售額中抵減折扣額。另

外，折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物

折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨

物”中的“贈送他人”計(jì)算繳納增值稅。

（二）銷售折扣方式

銷售（現(xiàn)金）折扣是指企業(yè)在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)行為發(fā)生后，為盡快收回資金，

而給予購貨方一定的價(jià)格上的優(yōu)惠的形式。企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方

及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠（如在10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20

天內(nèi)付款，折扣現(xiàn)；30天內(nèi)全價(jià)付款）。銷售折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售之后，實(shí)際付現(xiàn)時(shí)確認(rèn)的，

是企業(yè)進(jìn)行融資的理財(cái)費(fèi)用。因此，稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減。

（三）銷售折讓方式

銷售折讓是指貨物銷售后，由于產(chǎn)品質(zhì)量、性能或規(guī)格等方面的原因，購貨方雖沒有退

貨，但要求給予的一種價(jià)格上的優(yōu)待。銷售折讓可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中扣除，以

其余額計(jì)繳增值稅

（四）還本銷售方式

還本銷售方式是指納稅人在銷售貨物達(dá)到一定期限后，將其貨物價(jià)款的全部或部分一次

或分次退還給購貨方。這種方式實(shí)質(zhì)上是一種籌資，以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本

不付息的方法，因而稅法規(guī)定，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣除還本支

出。

（五）以舊換新銷售方式

以舊換新銷售方式是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為，稅法規(guī)定，

采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的

收購價(jià)格，因?yàn)殇N售貨物與收購貨物是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購額不能相互抵減。

在商品或勞務(wù)的銷售過程中，企業(yè)有必要對銷售方式進(jìn)行自主選擇。因?yàn)?，銷售方式不同，

往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題；另外，銷售方式依據(jù)是否收到貨

款或銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，表現(xiàn)為現(xiàn)銷和賒銷兩種方式，所以銷售方式的籌劃可以與銷

售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃結(jié)合起來，如果企業(yè)銷售方式的劃分以結(jié)算方式為標(biāo)準(zhǔn)，則銷售方式

決定了產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，而產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納

稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會。

【例5-7】某大型商場為增值稅一般納稅人，決定在春節(jié)期間進(jìn)行商品促銷，商場經(jīng)理擬定

了三種促銷方案：一是商品八折銷售；二是購物滿100元贈送價(jià)值30元的商品；三是購物

滿100元，返還20元的現(xiàn)金。假定該商場商品毛利率為30%,銷售額為100元的商品，其

成本為70元，消費(fèi)者同樣購買100元的商品，商場選擇哪一方案最有利。

方案1：商品八折銷售時(shí)，價(jià)值100元的商品售價(jià)80元，成本70元。

應(yīng)納增值稅額=80/（1+17%）X17%-70/（1+17%）X17%=1.45（元）

方案2：贈送商品時(shí)，商品售價(jià)100元，成本70元；贈送商品不同于捐贈，實(shí)為有償銷售,

其銷項(xiàng)稅額隱含在銷售商品售價(jià)中，因此，不應(yīng)單獨(dú)計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。

銷售商品應(yīng)納增值稅額=100/（1+17%）X17%-70/（1+17%）X17%==4.36（元）

方案3：返還現(xiàn)金時(shí)，價(jià)值100元的商品售價(jià)100元，成本70元。

應(yīng)納增值稅額=100/（1+17%）X17%-70/（1+17%）X17%==4.36（元）

上述三種方案中，方案1最優(yōu)，企業(yè)應(yīng)納增值稅額L45元：方案2與方案3效果相同，應(yīng)

納增值稅額均為4.36元。當(dāng)然企業(yè)在選擇方案時(shí)，除了考慮增值稅的稅負(fù)外，還應(yīng)考慮其

他各稅的負(fù)擔(dān)情況，如贈送實(shí)物或現(xiàn)金，還要由商家代繳個(gè)人所得稅，對其獲得的利潤還要

繳納所得稅等。

二、結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃

增值稅條例規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（即產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)

的法定時(shí)間），按銷售方式不同而不同：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，

均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委

托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷或分期收款方式銷

售貨物，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供

勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物

移送的當(dāng)天。

納稅人可以合理選擇結(jié)算方式,采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達(dá)到延期納稅的

目的。比如：對發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時(shí)出具發(fā)

票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、

銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)

算方式，避免墊付稅款。

【例5-8]A企業(yè)與B企業(yè)在3月6日簽訂了一份購銷合同，A企業(yè)向B企業(yè)銷售某種型號

的推土機(jī)，總價(jià)值2000萬元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行收款方式結(jié)算價(jià)稅款。A企業(yè)于

當(dāng)日向B企業(yè)發(fā)貨，并到當(dāng)?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。4月15日，B企業(yè)收到A企業(yè)的全部

推土機(jī)，對其進(jìn)行技術(shù)檢測后，認(rèn)為不符合合同的要求，拒絕付款，并將全部推土機(jī)退回.

依據(jù)稅法規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其銷售額的確認(rèn)時(shí)間為發(fā)

出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因此，A企業(yè)3月6日在未收到貨款的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)并

墊付銷項(xiàng)稅額340萬元（2000X17%）。雖然這筆稅款可以在退貨發(fā)生的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵

扣，但這種抵扣與以前的墊付是有一定時(shí)間間隔的，相當(dāng)于企業(yè)占用了一部分資金用于無回

報(bào)的投資，而且還要承擔(dān)資金成本2.11萬元（340X5.58%+360X40,銀行貸款利率為

5.58%）,對于資金比較緊張的企業(yè)而言，無疑是一種損失。因此，在銷售結(jié)算時(shí)應(yīng)當(dāng)慎重選

擇托收承付或委托收款結(jié)算方式。

三、銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

【例5-9]某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售一輛使用了1年的進(jìn)口客車，該進(jìn)口客車的原始成本

為80萬元，已提折舊5萬元。此時(shí)有A、B、C三個(gè)企業(yè)愿意分別以79萬元、81萬元、82

萬元的價(jià)格購買，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買主？

（1）如果將該進(jìn)口客車銷售給A企業(yè)，銷售價(jià)格為79萬元，低于原值，符合出售已使用過

的機(jī)動(dòng)車的免稅條件，所獲得的收益為79萬元。

（2）如果將該進(jìn)口客車銷售給B企業(yè)，銷售價(jià)格為81萬元，超過原值，不符合免稅條件，

應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其升值率為：

升值率=81-80/80=1.25%

收益額=81-81/（1+4%）X50%=79.44（萬元）

由于升值率L25%,小于平衡點(diǎn)升值率1.92%,應(yīng)當(dāng)選擇免稅價(jià)格，將進(jìn)口客車按79.44

萬元和80萬元之間的價(jià)格銷售給B企業(yè)，所獲得的收益要比按81萬元銷售的收益多。

（3）如果將該進(jìn)口客車銷售給C企業(yè)，銷售價(jià)格為82萬元，超過原值，不符合免稅條件，

應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

升值率=82-80/80X100%=2.5%

收益額=82-82/（1+4%）X4%X50%=80.42（萬元）

由于升值率2.5%,大于平衡點(diǎn)升值率1.92%,應(yīng)當(dāng)選擇納稅，將進(jìn)口客車銷售給C企業(yè)。

因?yàn)殇N售給C企業(yè)所獲得的收益要比銷售給A、B企業(yè)所獲得的收益多。

四、購進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，各自適用的增值稅稅率是不同的，對稅

款抵扣額也不同。因此，如何選擇供應(yīng)商購進(jìn)商品和勞務(wù)，將直接影響到增值稅稅負(fù)和企業(yè)

收益。假設(shè)在價(jià)格和質(zhì)量相同的情況下，從一般納稅人購進(jìn)可以索取17%或13%增值稅稅率

的專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最大，則應(yīng)納稅額最小，這是最佳的選擇；

從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，通過其從主管稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，可索取6%或4%增

值稅繳納率的專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣；從個(gè)體工商戶購進(jìn)，則不能抵扣。但是這種假設(shè)不現(xiàn)

實(shí)，因?yàn)閮r(jià)格相同，小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶將無法生存，若要在市場中生存，必然要降

低銷售價(jià)格，才能與一般納稅人同市場競爭。這樣，無論是一般納稅人購進(jìn)，還是小規(guī)模納

稅人銷售均要計(jì)算比較各自的稅負(fù)和收益，從而確定各自的購進(jìn)與銷售價(jià)格，使本企業(yè)的利

益最大化。

五、抵扣時(shí)間的稅務(wù)籌劃

【例5-H】某工業(yè)企業(yè)1月份購進(jìn)商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價(jià)款100

萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)1200元（不含增值稅），實(shí)際月銷

售量100件（增值稅稅率17%）,則各月銷項(xiàng)稅額均為2.04萬元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購進(jìn)

扣稅法，1-8月份因銷項(xiàng)稅額16.32萬元（2.04X8）,不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，在此期

間不納增值稅。

9、10月份分別繳納1.36萬元和2.04萬元，共計(jì)3.4萬元（2.04X10-17）。這樣，

盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2%,通貨膨脹率3%,則3.4萬元

的稅款折合為1月初的金額為2.18（萬元）

上述計(jì)算可以看出，延緩納稅比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。

六、以物易物交易的稅務(wù)籌劃

以物易物是一種較為特殊的購銷活動(dòng)，是指購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的

貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。在實(shí)際交易過程中，有的納稅人以為以物易物不

是購銷行為，銷貨方收到購貨方抵頂貨款的貨物，認(rèn)為自己不是購貨，購貨方發(fā)生抵頂貨款

的貨物，認(rèn)為自己不是銷貨，這兩種認(rèn)識都是錯(cuò)誤的，正確的方法應(yīng)當(dāng)是：以物易物雙方都

應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨

額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例5T2】A企業(yè)以一批庫存商品彩電，換取B企業(yè)的一批庫存商品微波爐，雙方均備日后

銷售。彩電的賬面價(jià)值為20萬元，不含稅公允價(jià)值為21萬元，增值稅稅率為17%,計(jì)稅價(jià)

格為公允價(jià)值；微波爐的賬面價(jià)值為21.5萬元，不含稅公允價(jià)值為21萬元，增值稅稅率為

17%,計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值，整個(gè)交易過程除增值稅以外，沒有發(fā)生其他相關(guān)的稅費(fèi)。

（1）A企業(yè)增值稅的計(jì)算。

增值稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)庫存商品與庫存商品相交換，應(yīng)視同銷售行為，按計(jì)稅價(jià)格

計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。

換出商品的銷項(xiàng)稅額=21X17%=3.57（萬元）

換入商品的進(jìn)項(xiàng)稅額=21X17%=3.57（萬元）

該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=3.57-3.57=0（萬元）

（2）B企業(yè)增值稅的計(jì)算。

根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，B企業(yè)庫存商品與庫存商品相交換，同樣應(yīng)視同銷售行為，按

計(jì)稅價(jià)格計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。

換出商品的銷項(xiàng)稅額=21X17%=3.57（萬元）

換入商品的進(jìn)項(xiàng)稅額=21X17%=3.57（萬元）

該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=3.57-3.57=0（萬元）

從上述A、B企業(yè)的增值稅計(jì)算可以看出，非貨幣性交易仍然是一種公平、公允交易，

交易雙方以等額公允價(jià)值進(jìn)行交易。在等價(jià)交易的情況下，換入商品與換出商品的增值稅額

相等，所以應(yīng)納增值稅額為。萬元。但是在實(shí)際的以物易物交易過程中，雙方均會出于自身

的經(jīng)營目的，采取非等價(jià)的物物交易，從而為物物交易的稅務(wù)籌劃提供了機(jī)會。

七、廢舊物資采購的稅務(wù)籌劃

【例5-14】某造紙廠為一般納稅人，主要利用收購的廢紙為原材料?，加工成成品紙后出售。

一年收購廢紙共計(jì)金額150萬元，再造紙后出售，銷售收入240萬元。在生產(chǎn)過程中有電費(fèi)、

水費(fèi)及少量修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為30萬元，稅款為

5.1萬元。

（1）如果企業(yè)直接收購廢紙，由于不可能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

增值稅銷項(xiàng)稅額=240X17%=40.8（萬元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1（萬元）

應(yīng)納增值稅額=40.9-01=35.7（萬元）

（2）如果企業(yè)將廢紙收購業(yè)務(wù)分離出去成立回收公司，兩者變成購銷關(guān)系（從其他回收公

司購進(jìn)廢紙另當(dāng)別論）。將應(yīng)收購150萬元廢紙的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)由成立的回收公司完成，為避免出

現(xiàn)異常申報(bào)或者是轉(zhuǎn)讓定價(jià)騙取稅款嫌疑，并將收購的廢紙加價(jià)10%轉(zhuǎn)售給造紙廠，回收

公司免征增值稅。

銷售收入=150義（1+10給=165（萬元）

造紙廠從廢紙回收公司購進(jìn)的廢紙，回收公司開具的普通發(fā)票上注明的金額為150萬元，加

工生產(chǎn)的紙張，水、電耗費(fèi)及銷售額不變。

增值稅銷項(xiàng)稅額=240X17%=40.8（萬元）；

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1+165義10%=21.6萬元；

應(yīng)納增值稅額=40.9-21.6=19.2（萬元）；

八、加工方式的稅務(wù)籌劃

（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式。

應(yīng)納增值稅額=500X210X17%-50Xl250X6%-1600=12500（元）

收益額=500X210-50X1250-12500=30000（元）

（2）A企業(yè)采取來料加工方式。

應(yīng)納增值稅額=82*500X17%T600=5370（元）

收益額=41000-5370=35630（元）

通過比較，采用來料加工方式比經(jīng)銷加工方式可多獲得收益5630元（35630-30

000）,應(yīng)納增值稅額減少了7130元（12500-5370）。

可見，這筆業(yè)務(wù)對A企業(yè)而言，在現(xiàn)有條件下采取來料加工比經(jīng)銷加工更合算，但是作

為B企業(yè)是否能夠接受該加工方式,通過B企業(yè)收回產(chǎn)品的成本及其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算比

較，可以判斷出B企業(yè)選擇來料加工方式也比較合算，因?yàn)樵摷庸し绞捷^之于經(jīng)銷加工收回

的成本降低了12380元（122850-110470）,應(yīng)納增值稅額減少了3750元。

第三節(jié)經(jīng)營行為的稅務(wù)籌劃

一、幾種特殊經(jīng)營行為的稅收界定

（-）兼營銷售行為

兼營在我國不僅僅是指同時(shí)經(jīng)營增值稅不同適用稅率項(xiàng)目、同時(shí)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅、免稅

減稅項(xiàng)目，還包括同時(shí)經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目。兼營營業(yè)稅項(xiàng)目是指增值稅納稅人在從事

應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且

所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

按各自適用的稅率繳納增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率繳納營業(yè)

稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞

務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。

（-）混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）,

則為混合銷售行為。混合銷售行為涉及到增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分，其標(biāo)準(zhǔn)是：凡是

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售

貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增

值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人

的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)中，年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)不到50雙

除此之外，稅法對混合銷售行為又作了特殊規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷

售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行為，繳納增值稅；生產(chǎn)銷售鋁合金門窗、玻璃幕

墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的，屬

于混合銷售行為，對其取得的應(yīng)稅收入繳納增值稅。

因此，混合銷售行為是企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)

稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而作出的，兩者之間是緊密相連

的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間卻沒

有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的?；旌箱N售是面向同一購買人的，增值稅應(yīng)稅貨物

和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià)，不可能分開核算。

（三）視同銷售行為

視同銷售行為是指一些貨物的轉(zhuǎn)移、使用、或無償轉(zhuǎn)讓行為，雖沒有取得相關(guān)的銷售收

入，但是視同正常銷售，予以繳納增值稅。單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物

從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加

工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)

體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物

用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)：將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人.

二、兼營行為的稅務(wù)籌劃

（-）兼營不同增值稅稅率和繳納率項(xiàng)目

【例5-16］某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2005年3月份的經(jīng)營收入有機(jī)電產(chǎn)品銷售額

260萬元，其中農(nóng)機(jī)銷售額80萬元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元（銷售額均為不

含稅銷售額）。

（1）末分別核算。

應(yīng)納增值稅額=260X17%-40=4.2（萬元）

（2）分別核算。

應(yīng)納增值稅額=（260-80）X17%+80X13%-40=1（萬元）

分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負(fù)3.2萬元（4.2萬元-1萬元）。

（二）兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目

【例5-171某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要以聚氯乙烯為原材料加工生產(chǎn)塑料盆和

農(nóng)用塑料薄膜。該企業(yè)當(dāng)月的塑料盆含稅銷售額為100萬元，塑料薄膜的含稅銷售額為60

萬元。當(dāng)月購進(jìn)聚氯乙烯的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元，稅款8.5萬元，要求按稅負(fù)

不能通過提價(jià)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（1）未分別核算

應(yīng)納增值稅=100+60/（1+17%）X17%-8.5=23.25-8.5=14.75（萬元）

（2）分別核算

應(yīng)納增值稅額=100/l+17%X17%-8.5/（100+60）X100%=14.53-5.31=9.22（萬元）

分別核算可以為企業(yè)降低增值稅稅負(fù)5.53萬元（14.75萬元-9.22萬元）。

對于兼營及混合銷售的稅務(wù)籌劃，將在營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃中闡述。

三、視同銷售的稅務(wù)籌劃

（-）代銷與委托代銷的稅務(wù)籌劃

代銷行為是視同銷售行為中比較典型的特殊銷售行為，代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)

費(fèi)方式和視同買斷方式，收取手續(xù)費(fèi)方式是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)

費(fèi)，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入；視同買斷方式由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按

協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際

售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方

代銷，并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。因此，明確了企業(yè)的代銷方式，有助于合理選擇對企業(yè)

有利的代銷方式，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

（二）行政區(qū)劃變更的稅務(wù)籌劃

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨

物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，移送環(huán)節(jié)視同銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除

外。這一視同銷售的規(guī)定，是以縣（市）區(qū)劃為界限的，因此，統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)間的貨物調(diào)撥

就有稅務(wù)籌劃的可能。隨著一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地區(qū)的行政級別往往被提升，比較普遍的

是縣改市、縣改區(qū)、縣級市升格為地級市等。有時(shí)，相鄰兩個(gè)地區(qū)會發(fā)生行政區(qū)劃的合并或

分立，從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動(dòng)便為增值稅的稅務(wù)籌劃提供了空間。

四、組織運(yùn)輸?shù)亩悇?wù)籌劃

企業(yè)的購銷過程中離不開貨物運(yùn)輸費(fèi)用，采購材料要發(fā)生運(yùn)費(fèi)，運(yùn)銷產(chǎn)品也伴有運(yùn)費(fèi)。

而企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收支又跟稅收有著密切的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，

收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費(fèi)收支狀況發(fā)生變化時(shí)，必然對企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影

響。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理組織運(yùn)輸，進(jìn)行運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對于一般納稅人自營車輛而言，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理

費(fèi)支出等項(xiàng)目，若索取了專用發(fā)票可以抵扣17%的增值稅；若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外

購，依據(jù)稅法規(guī)定只能按運(yùn)輸專用發(fā)票的票額計(jì)算抵扣7%的增值稅。因此，當(dāng)運(yùn)費(fèi)中所含

物耗支出費(fèi)用較大時(shí)，采取自營運(yùn)輸，按17%的稅率計(jì)算抵扣增值稅，稅負(fù)較輕；當(dāng)運(yùn)費(fèi)中

所含物耗支出費(fèi)用較低時(shí)或不能獲得增值稅專用發(fā)票時(shí)，采取外購運(yùn)輸，按7%的稅率計(jì)算

抵扣增值稅，稅負(fù)較輕。如何選擇外購還是自營，可以通過計(jì)算兩種方式的增值稅稅負(fù)平衡

點(diǎn)，以此進(jìn)行