中級財務會計課件第十章 或有事項學習資料

企業(yè)會計準則第13號--或有事項制定目的：為了充分披露或有事項對企業(yè)財務狀況潛在影響，規(guī)范或有事項確認和計量。原準則：2000年4月發(fā)布7月實施新準則：2006年2月修訂2025/4/121第九章流動負債重大變化要點概括—或有事項準則?或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生預計負債、或有負債或者或有資產(chǎn)等。或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。2025/4/122第九章流動負債或有負債涉及兩類義務：1．潛在義務。潛在義務是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務。2．現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。2025/4/123第九章流動負債(二)或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。?或有負債和或有資產(chǎn)–企業(yè)不得確認或有負債和或有資產(chǎn)2025/4/124第九章流動負債或有資產(chǎn)的披露1、或有資產(chǎn)不在表內(nèi)確認。2、企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，需在會計報表附注中披露其形成原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。準則：企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)2025/4/125第九章流動負債1、或有負債不確認（不計量），但需在會計報表附注中加以披露（除極小可能的或有負債不需要披露外）。2、預計負債：應在表內(nèi)確認，且應在會計報表附注中加以披露。2025/4/126第九章流動負債預計負債確認和計量1、確認條件：2、初始計量：3、后續(xù)計量2025/4/127第九章流動負債重大變化—或有事項準則?預計負債–與或有事項相關(guān)的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債?該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務?履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?該義務的金額能夠可靠地計量現(xiàn)時義務–2025/4/128第九章流動負債預計負債的計量預計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得補償?shù)奶幚?。確認預計負債時，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性、未來事項和貨幣時間等因素。貨幣時間價值影響重大時，應當對未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)2025/4/129第九章流動負債(一)最佳估計數(shù)的確定1.所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。2．所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。(1)或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定(2)或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。2025/4/1210第九章流動負債(二)預期可獲得的補償企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。

2025/4/1211第九章流動負債?重組義務–重組義務滿足下列條件時，應當確認為預計負債?有詳細、正式的重組計劃?該重組計劃已經(jīng)對外公布?2025/4/1212第九章流動負債?虧損合同虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本2025/4/1213第九章流動負債與或有事項相關(guān)的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

1、基本確定：發(fā)生的可能性大于95％但小于100％；

2、很可能：發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％；

3、可能：發(fā)生的可能性大于5％但小于或等于50％；

4、極小可能：發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5％。2025/4/1214第九章流動負債一、或有事項的性質(zhì)含義：指過去交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。主要的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組事項、環(huán)境污染整治、承諾。其中，虧損合同、重組義務是本準則特別規(guī)定的或有事項。詳細內(nèi)容講解2025/4/1215第九章流動負債或有事項的基本特征

（一）由過去交易或事項形成未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，不屬于或有事項。企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認為預計負債。

（二）結(jié)果具有不確定性或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

2025/4/1216第九章流動負債（三）由未來事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。(四)影響或有事項結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制。2025/4/1217第九章流動負債或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，會計處理過程中存在的不確定性并不都形成本準則的或有事項，如固定資產(chǎn)折舊，需要對固定資產(chǎn)殘值和使用年限分析判斷，但折舊已發(fā)生，結(jié)果是確定。2025/4/1218第九章流動負債或有事項種類一種是導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)或有事項結(jié)果一種是導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或有利得（或有資產(chǎn)）或有事項或有損失（或有負債和預計負債）2025/4/1219第九章流動負債二、潛在的權(quán)利與或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)：是指過去交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如預計可能勝訴的未決訴訟而獲得賠償或有資產(chǎn)資產(chǎn)判決勝訴消失終審判決敗訴2025/4/1220第九章流動負債或有資產(chǎn)的披露1、或有資產(chǎn)不在表內(nèi)確認。2、企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，需在會計報表附注中披露其形成原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。準則：企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)2025/4/1221第九章流動負債與或有事項相關(guān)的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

1、基本確定：發(fā)生的可能性大于95％但小于100％；

2、很可能：發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％；

3、可能：發(fā)生的可能性大于5％但小于或等于50％；

4、極小可能：發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5％。2025/4/1222第九章流動負債或有負債：是指過去交易或事項形成的潛在義務，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。三、義務的確認與或有負債2025/4/1223第九章流動負債1、與或有事項相關(guān)的義務包括現(xiàn)實和潛在的義務。潛在的義務：結(jié)果取決于不確定的未來事項的可能義務，如某些未決訴訟，無法判斷訴訟結(jié)果，只能等法院判決?，F(xiàn)實的義務：企業(yè)在現(xiàn)在條件下已承擔的義務。如擔保責任。作為或有負債的現(xiàn)時義務，其特征是：該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量

2025/4/1224第九章流動負債現(xiàn)實的義務包括法定義務及推定義務。法定義務：合同法規(guī)及其他司法解釋等產(chǎn)生的義務，如債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。推定義務：企業(yè)特定行為而產(chǎn)生的義務。企業(yè)自身的公開承諾、制定的已宣布政策及傳統(tǒng)習慣做法。2025/4/1225第九章流動負債未決訴訟和未決仲裁當企業(yè)涉及一項尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時，對于原告提出的賠償要求，如果企業(yè)勝訴，將不承擔賠償責任；如果敗訴，將會承擔債務責任。設(shè)目前尚無法預測案件的審理結(jié)果形成一項潛在義務2025/4/1226第九章流動負債2、與或有事項相關(guān)的現(xiàn)實義務具有以下兩個特點之一：第一，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)第二，該義務的金額不能可靠計量。2025/4/1227第九章流動負債財產(chǎn)擔保債務

A企業(yè)2006年1月1日以自有的財產(chǎn)作為抵押品為B單位擔保向銀行借入2年期款，如果在到期日其他單位償還了借款，企業(yè)不承擔任何責任；如果其他單位不能償還借款，則企業(yè)應以作為抵押品的財產(chǎn)承擔為其他單位償還借款的債務。分析：1、該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務2、履行該義務是不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，需依據(jù)B單位的經(jīng)營情況和財務狀況加以確定。如2006年12月31日2025/4/1228第九章流動負債或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債或資產(chǎn)的定義和確認條件，企業(yè)不應當確認為或有負債和或有資產(chǎn)，而應當按照或有事項準則的規(guī)定進行相應的披露?；蛴胸搨鶎臐撛诹x務可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務，原本不是很可能導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務也可能被證實將很可能導致企業(yè)流出經(jīng)濟利益，并且現(xiàn)時義務的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的或預計負債，應當予以確認?；蛴匈Y產(chǎn)也是一樣，其對應的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確，如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，則應當將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。2025/4/1229第九章流動負債四、預計負債的確認及計量（一）預計負債的確認1、準則第四條規(guī)定：與或有事項相關(guān)的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：1、該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；2、該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；3、該義務的金額能夠可靠的計量。2025/4/1230第九章流動負債

（一）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，是指與或有事項相關(guān)的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務，如法律要求企業(yè)履行、有關(guān)各方形成企業(yè)將履行現(xiàn)時義務的合理預期等。（二）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%但尚未達到基本確定的程度。即小于或等于95%。（三）這項負債將導致的損失金額可以合理地加以估計。2025/4/1231第九章流動負債2、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足本準則第四條規(guī)定的，應當確認為一項負債。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行同等義務的合同。虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。2025/4/1232第九章流動負債3、企業(yè)承擔的重組義務滿足本準則第四條規(guī)定的，應當確認一項預計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：(一)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等；(二)該重組計劃已對外公告。重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯改變企業(yè)組織形式，經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。2025/4/1233第九章流動負債（二）預計負債的計量預計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定二是預期可獲得補償?shù)奶幚?025/4/1234第九章流動負債(一)最佳估計數(shù)的確定預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計進行初始計量。第一，如果所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同）

，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定：（上限+下限）/22025/4/1235第九章流動負債案例新興公司于2006年6月2日向金山法院起訴本公司。新興公司控告本公司2004年2月4日出售該公司的500噸鋁錠不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標準，致使該公司遭受重大經(jīng)濟損失，總索賠金額為人民幣250萬元。此案正在進一步調(diào)查和審理之中。2025/4/1236第九章流動負債若根據(jù)專家人士的意見，上述案件很可能敗訴，本公司應對很可能發(fā)生敗訴的案件確認為一項預計負債，計入營業(yè)外支出。預計訴訟費5000元，賠償金額可能是100萬元至200萬元之間的某一金額。

2006年6月30日借：管理費用5000

營業(yè)外支出1500000

貸：預計負債1505000

2025/4/1237第九章流動負債第二，如果所需支出不存在一個連續(xù)范圍或所需支出存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，最佳估計數(shù)應當分別下列情況處理：(一)或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。2025/4/1238第九章流動負債接上題，若根據(jù)專家人士的意見，上述案件很可能敗訴，預計訴訟費5000元，賠償金額為200萬元的可能性為70%，賠償金額為100萬元的可能性為30%，由此案導致的損失（如果發(fā)生的話）基本確定由保險公司承擔。借：管理費用5000

營業(yè)外支出2000000

貸：預計負債2005000借：其他應收款——保險公司2000000

貸：營業(yè)外支出20000002025/4/1239第九章流動負債(二)或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務，應根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確定應予確認的負債金額。2025/4/1240第九章流動負債如某企業(yè)銷售收入為600000元，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，售出一年后屬正常質(zhì)量問題免費維修，企業(yè)根據(jù)以前年度的維修記錄，發(fā)生較小質(zhì)量問題，估計發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%，發(fā)生較大質(zhì)量問題，估計發(fā)生的維修費用為銷售收入的3%，根據(jù)技術(shù)部門預測，本年度銷售的產(chǎn)品中，85%不會發(fā)生質(zhì)量問題，10%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題預計負債：600000*（0*85%+1%*10%+5%*3%）=150000借：銷售費用150000

貸：預計負債1500002025/4/1241第九章流動負債(二)預期可獲得的補償企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。分析：1、企業(yè)不確認或有資產(chǎn)，只有在基本確定（大于95%但小于100%）能夠收到時才能作為資產(chǎn)。2、資產(chǎn)負債不能相互抵銷，因此應單獨確認。2025/4/1242第九章流動負債補償金額的確認涉及兩個問題：一是確認時間，補償只有在“基本確定”能夠收到時予以確認；二是確認金額，確認的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關(guān)預計負債的賬面價值。2025/4/1243第九章流動負債（三）企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當考慮下列因素：1、或有事項有關(guān)的風險、不確定性2、貨幣時間價值未來應支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，即貨幣時間影響重大的，應當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。例如，油氣井或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。借：固定資產(chǎn)貸：預計負債2025/4/1244第九章流動負債3、企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關(guān)未來事項，如未來技術(shù)進步、相關(guān)法規(guī)出臺等。4、確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。2025/4/1245第九章流動負債固定資產(chǎn)的棄置費用棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應預計棄置費用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于本準則規(guī)范的棄置費用。2025/4/1246第九章流動負債棄置費用的義務通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復的義務等。棄置費用的金額通常較大。企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應的預計負債。借：固定資產(chǎn)現(xiàn)值貸：預計負債借：財務費用貸：預計負債2025/4/1247第九章流動負債預計負債賬面價值的后續(xù)計量企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。2025/4/1248第九章流動負債例1：接上例中本公司于2006年對很可能發(fā)生敗訴的案件確認為一項預計負債150萬元，后續(xù)計量如下：1、若2007年7月15日，受損方提出有利證據(jù)，根據(jù)專家意見，法院很可能判決賠償支出200萬元，則2007年7月31日，本公司應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。借：營業(yè)外支出500000

貸：預計負債5000002025/4/1249第九章流動負債2）若2007年7月15日，法院實際判決賠償支出250萬元。分析：1、企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預計預計負債，應當將實際發(fā)生金額與已計提數(shù)的差額，調(diào)整當期營業(yè)外支出。2、企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)原本能夠合理預計預計負債，但預計卻與當時事實嚴重不符，應按照重大前期差錯更正的方法處理。3、企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)無法合理預計預計負債，應當將實際發(fā)生金額計入當期營業(yè)外支出。2025/4/1250第九章流動負債3)若受損方提出有利證據(jù)的時間為2007年2月15日，設(shè)該企業(yè)財務報表批準報出日為3月31日，所得稅率為33%，設(shè)尚未進行所得稅匯算清繳。按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理2025/4/1251第九章流動負債若受損方提出有利證據(jù)的時間為2007年2月15日，設(shè)該企業(yè)財務報表批準報出日為3月31日，所得稅率為33%，設(shè)尚未進行所得稅匯算清繳。借：以前年度損益調(diào)整500000

貸：預計負債500000借：遞延所得稅資產(chǎn)165000

貸：以前年度損益調(diào)整165000借：利潤分配335000貸：以前年度損益調(diào)整335000借：盈余公積33500貸：利潤分配33500尚未進行所得稅匯算清繳，不用調(diào)整應交稅費——應交所得稅2025/4/1252第九章流動負債29號準則相關(guān)規(guī)定資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報表批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列事項：(一)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債。

2025/4/1253第九章流動負債

例2、設(shè)振華公司2003年開始生產(chǎn)并銷售一種新機器，2004年5月共銷售100臺，每臺售價4000元，保證期為一年。根據(jù)以往同類機器的經(jīng)驗，估計2%的產(chǎn)品可能返修，平均每臺機器的保修費用為200元，會計分錄：借：銷售費用20000

貸：預計負債20000實際發(fā)生修理費時：借：預計負債

貸：銀行存款或原材料2025/4/1254第九章流動負債1、企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，應于期末根據(jù)很可能發(fā)生的保修費用，確認為一項預計負債，計入銷售費用。2、后續(xù)計量：若實際發(fā)生與預計數(shù)相差較大，應及時調(diào)整。3、針對特定批次確認預計負債，保修期結(jié)束后，應沖銷預計負債余額。借：預計負債

貸：銷售費用4、針對特定產(chǎn)品確認預計負債，產(chǎn)品不再生產(chǎn)，保修期結(jié)束后，應沖銷預計負債余額。

產(chǎn)品保證（產(chǎn)品質(zhì)量擔保債務）2025/4/1255第九章流動負債五、虧損合同(一)虧損合同虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準則規(guī)范的內(nèi)容。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為本準則規(guī)范的或有事項。2025/4/1256第九章流動負債待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行同等義務的合同（如商品銷售合同等各種合同）。虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。發(fā)生的成本：履行合同的成本與未履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。預期經(jīng)濟利益：與合同相關(guān)的未來流入經(jīng)濟利益2025/4/1257第九章流動負債發(fā)生的成本：1、合同可撤銷，且不需支付補償或處罰，發(fā)生的成本為零，不存在現(xiàn)時義務。2、合同可撤銷，但需支付補償或處罰，履行合同的成本與未履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。存在現(xiàn)時義務3、合同不可撤銷，發(fā)生的成本為履行合同的成本，存在現(xiàn)時義務。2025/4/1258第九章流動負債（二）企業(yè)對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點：1、企業(yè)在履行合同義務過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預期經(jīng)濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相關(guān)的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債。如果與該合同相關(guān)的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。2025/4/1259第九章流動負債例如，某公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品，租賃期3年，生產(chǎn)的產(chǎn)品預計每年均可獲利。2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，加之宏觀政策調(diào)整該公司決定停產(chǎn)上述產(chǎn)品。但原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。此時，該公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同發(fā)生的費用很可能超過預期獲得的經(jīng)濟利益，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，應當在2008年12月31日根據(jù)未來期間（2009年）應支付的租金確認預計負債。2025/4/1260第九章流動負債（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，通常不確認預計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債。2025/4/1261第九章流動負債例如，商品銷售合同屬于待執(zhí)行合同。在其售價低于成本時，該合同即變?yōu)樘潛p合同，屬于本準則規(guī)范的或有事項。該合同存在標的資產(chǎn)（存貨），應當確認減值損失和存貨跌價準備，不確認預計負債；若預計虧損超過減值損失，超過部分應確認為預計負債，如果合同不存在標的資產(chǎn)（存貨），企業(yè)應在滿足確認條件時確認預計負債。2025/4/1262第九章流動負債特別說明如果合同不存在標的資產(chǎn)，這里的標的資產(chǎn)是指包括購進原材料或生產(chǎn)完工產(chǎn)成品。注意計提減值的方法：1、原材料按生產(chǎn)用原材料計提減值（對應產(chǎn)成品按合同約定的價格）材料可變現(xiàn)凈值=合同約定的銷售價格-加工成本-銷售費用-稅金2、庫存商品：可變現(xiàn)凈值=按合同約定的銷售價格-銷售費用-稅金2025/4/1263第九章流動負債若合同暫時不存在標的資產(chǎn)，如未購進原材料或生產(chǎn)完工產(chǎn)成品，則應在待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時先：借：營業(yè)外支出貸：預計負債產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將預計負債沖減庫存商品借：預計負債貸：庫存商品2025/4/1264第九章流動負債六、重組義務1、重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合。重組的事項主要包括：（一）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務。（二）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整。（三）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。2025/4/1265第九章流動負債2、重組與企業(yè)合并和債務重組的區(qū)別：重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張；債務重組是債權(quán)人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權(quán)人盡可能減少損失。2025/4/1266第九章流動負債3、企業(yè)承擔的重組義務滿足預計負債確認條件的，應當確認一項預計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：(一)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等；(二)該重組計劃已對外公告。若未對外公告，表明企業(yè)未開始承擔重組義務，不確認預計負債2025/4/1267第九章流動負債重組義務確認為預計負債：1、開始承擔重組義務2、履行重組義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)3、重組義務的金額能可靠計量2025/4/1268第九章流動負債例如，某公司董事會決定關(guān)閉一個事業(yè)部。如果有關(guān)決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，表明該公司沒有承擔重組義務，不應確認預計負債；如果有關(guān)決定已經(jīng)傳達到受影響的各方，各方預期公司將關(guān)閉該事業(yè)部，通常表明公司開始承擔重組義務，同時滿足預計負債確認條件的，應當確認預計負債。2025/4/1269第九章流動負債企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括員工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。這些利得或損失應當單獨確認。2025/4/1270第九章流動負債辭退福利：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系（不論職工本人是否同意），或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認預計負債，同時計入當期費用：㈠企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。㈡企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。2025/4/1271第九章流動負債對于辭退補償作為預計負債的使用加以嚴格定義和限制，除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為可能發(fā)生的解除與職工勞動關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能作為預計負債并計入當期損益，即：1、正式的辭退計劃或裁減建議應當經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準2、確鑿證據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會或工會組織已達成正式的解除職工勞動關(guān)系計劃或協(xié)議。2025/4/1272第九章流動負債三、預計負債會計處理（一）會計科目設(shè)置

企業(yè)應設(shè)置“預計負債”科目，核算企業(yè)確認的對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務、虧損性合同等預計負債，并按形成預計負債的交易或事項進行明細核算。期末貸方余額，反映企業(yè)已確認尚未支付的預計負債。

（二）主要賬務處理

1.企業(yè)由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務產(chǎn)生的預計負債，應按確定的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“預計負債”科目。

2025/4/1273第九章流動負債2.企業(yè)對外投資中，因投資合同或協(xié)議約定導致企業(yè)需要承擔額外義務的，對于符合預計負債條件的義務，按合理的確定金額，借記“投資收益”科目，貸記“預計負債”科目。

3.企業(yè)因虧損合同確認的預計負債，按照對標的資產(chǎn)進行減值測試后提取的減值準備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存