內(nèi)部控制建設(shè)課件

強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)

促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)健康發(fā)展四川省醫(yī)學(xué)科學(xué)院·四川省人民醫(yī)院

高級(jí)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)張

嵐

強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)

促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)健康發(fā)展1為什么要學(xué)習(xí)？1經(jīng)驗(yàn)健康知識(shí)能力忠誠(chéng)財(cái)務(wù)人員人力資產(chǎn)質(zhì)量＝忠誠(chéng)×（知識(shí)＋技能）×經(jīng)驗(yàn)×健康為什么要學(xué)習(xí)？1經(jīng)驗(yàn)健康知識(shí)能力2所以要成長(zhǎng)就要不斷學(xué)習(xí)??！首先換腦、不換腦換人；今天面臨的問(wèn)題是內(nèi)控制度建設(shè)的問(wèn)題。專家層完全績(jī)效層培訓(xùn)層所以要成長(zhǎng)就要不斷學(xué)習(xí)??！首先換腦、不換專家層3會(huì)計(jì)核算（基礎(chǔ)）預(yù)算管理財(cái)務(wù)分析績(jī)效分配（與人力資源部門(mén)相關(guān)）稅收籌劃資金管理風(fēng)險(xiǎn)控制成本管理（中心）資產(chǎn)管理（與物資部門(mén)相關(guān)）內(nèi)控制度建設(shè)以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略為目標(biāo)財(cái)務(wù)管理電子信息技術(shù)應(yīng)用財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)會(huì)計(jì)核算預(yù)算管理財(cái)務(wù)分析資金管理成本管理資產(chǎn)管理內(nèi)控制度建設(shè)4以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略為核心的五年財(cái)務(wù)規(guī)劃以財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度創(chuàng)新、財(cái)會(huì)信息化建設(shè)為依托，以會(huì)計(jì)核算、成本核算、會(huì)計(jì)結(jié)算流程再造為基礎(chǔ)，以成本管理、資金管理、績(jī)效分配為手段，以財(cái)務(wù)分析貫穿始終，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全面預(yù)算管理。預(yù)算管理財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析資金管理成本管理績(jī)效分配會(huì)計(jì)核算成本核算會(huì)計(jì)結(jié)算流程再造財(cái)會(huì)信息化建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度創(chuàng)新財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略為核心的五年財(cái)務(wù)規(guī)劃以財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)、財(cái)務(wù)內(nèi)控制5主題一、內(nèi)控制度沿革與發(fā)展二、內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念三、內(nèi)控制度的要素四、內(nèi)控制度的結(jié)構(gòu)五、內(nèi)控制度實(shí)務(wù)主題一、內(nèi)控制度沿革與發(fā)展6一、內(nèi)部控制沿革與發(fā)展1.內(nèi)部控制制度定義（1936年）為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查帳簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。（AICPA：【獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查】）2.內(nèi)部控制制度定義（1949年）

基于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查其會(huì)計(jì)資料正確可靠，提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹執(zhí)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查措施。（AICPA：特別報(bào)告）一、內(nèi)部控制沿革與發(fā)展1.內(nèi)部控制制度定義（1936年）273.內(nèi)部控制的區(qū)分（1958年）

【審計(jì)程序公告】SAPNO33，AICPA內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)部管理控制制度

4.兩種控制制度的區(qū)別和涵義（1973年）（SAPNO54，AICPA）

會(huì)計(jì)控制制度包括：（1）組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)；（2）與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信性直接相關(guān)的各種措施內(nèi)部管理控制制度包括但不限于：（1）組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)（2）管理部門(mén)批準(zhǔn)的性質(zhì)與記錄；3.內(nèi)部控制的區(qū)分（1958年）

8關(guān)于內(nèi)部管理控制制度中“管理部門(mén)批準(zhǔn)的性質(zhì)及其記錄”批準(zhǔn)是管理部門(mén)的職能（基于功能而非行政級(jí)別）；與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)之責(zé)任相關(guān)（目標(biāo)-責(zé)任-職能/基于責(zé)任的權(quán)力與職能）；是對(duì)所有業(yè)務(wù)行為建立會(huì)計(jì)控制的出發(fā)點(diǎn)。（會(huì)計(jì)控制自批準(zhǔn)責(zé)任開(kāi)始）關(guān)于會(huì)計(jì)控制制度中“與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信性直接相關(guān)的各種措施”（實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核心功能）：根據(jù)授權(quán)處理交易必要的交易記錄：財(cái)務(wù)報(bào)告編制符合GAAP、能保持對(duì)財(cái)產(chǎn)之受托責(zé)任的證實(shí)。會(huì)計(jì)的性質(zhì)：判斷業(yè)務(wù)真實(shí)，而非單據(jù)真實(shí)。財(cái)產(chǎn)收付須經(jīng)批準(zhǔn)帳實(shí)定期核對(duì)，差錯(cuò)及時(shí)處理關(guān)于內(nèi)部管理控制制度中“管理部門(mén)批準(zhǔn)的性質(zhì)及其記錄”批準(zhǔn)是管91973年定義對(duì)內(nèi)部控制觀念的發(fā)展原屬會(huì)計(jì)范疇的批準(zhǔn)制度歸管理控制制度以責(zé)任功能為基礎(chǔ)反應(yīng)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)內(nèi)部控制以交易為主要對(duì)象交易的記錄須滿足GAAP和財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任1973年定義對(duì)內(nèi)部控制觀念的發(fā)展原屬會(huì)計(jì)范疇的批準(zhǔn)制度歸管105.反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（1987年）防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告須從報(bào)告產(chǎn)生的環(huán)境著手，即從最高管理當(dāng)局開(kāi)始所有上市公司須保持良好內(nèi)部控制，以發(fā)現(xiàn)和防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告行為意義：內(nèi)部控制要害的終結(jié)者6.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮（1988年）（SASNO55）7.內(nèi)部控制-整體框架（COSO，1994年）

(InternalControl-IntegratedFramework)

CommitteeofSponsoringOrganizations

5.反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（1987年）防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告須118.法案SarbanesOxleyAct（SOX）（2004年6月）條款404要求管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估，要求提交的年度報(bào)告應(yīng)包含一份內(nèi)部控制報(bào)告：（1）說(shuō)明管理層對(duì)建立和維護(hù)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告（financialreporting)的充分內(nèi)部控制架構(gòu)和程序的責(zé)任；（2）包含截止最近公布報(bào)告的財(cái)務(wù)年度的內(nèi)部控制架構(gòu)和程序有效性的評(píng)估（3）所有在美公開(kāi)上市的公司及40%的私人公司，都必須遵循404條款。為此，一些大型企業(yè)設(shè)置了CCO（ChiefComplianceofficer)或Supercontroller機(jī)構(gòu)專門(mén)分管如何使企業(yè)內(nèi)部控制符合法案要求。8.法案SarbanesOxleyAct（SOX）12內(nèi)部控制定義為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及遵循相關(guān)法令等組織目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為決策層、經(jīng)理層及其他員工。內(nèi)部控制定義為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及13定義的關(guān)鍵要素1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段：與目標(biāo)共存的動(dòng)態(tài)行為；滲透在組織基礎(chǔ)機(jī)構(gòu)，是基礎(chǔ)的組成部分：伴隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)行為。即內(nèi)部控制是規(guī)范作業(yè)行為方式的程序和標(biāo)準(zhǔn)。2）內(nèi)部控制是全體人員的作用行為管理軟件與控制：管理軟件系統(tǒng)能夠強(qiáng)化企業(yè)控制，但不能克服超越系統(tǒng)的權(quán)力舞弊；3）內(nèi)部控制提供合理保證而非絕對(duì)保證4）內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)定義的關(guān)鍵要素1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程14內(nèi)部控制為誰(shuí)而設(shè)？不是由某個(gè)人或哪個(gè)層級(jí)的人提出來(lái)，專門(mén)針對(duì)某一個(gè)或某一群特定層級(jí)的人的制度。而是為整個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)的系統(tǒng)，是針對(duì)在該企業(yè)環(huán)境下的所有人，沒(méi)有人能脫離該系統(tǒng)而自由運(yùn)作。

內(nèi)部控制為誰(shuí)而設(shè)？不是由某個(gè)人或哪個(gè)層級(jí)的人提出15誰(shuí)對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任？?jī)?nèi)部審計(jì)的責(zé)任：定期檢查評(píng)估組織內(nèi)部控制的有效并提出改進(jìn)建議，但對(duì)內(nèi)部控制的建立和維護(hù)不承擔(dān)主要責(zé)任。董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任:董事會(huì):公司治理的監(jiān)督責(zé)任.確認(rèn)管理當(dāng)局是否履行其建立和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任審計(jì)委員會(huì):警惕管理當(dāng)局凌駕控制之上或財(cái)務(wù)欺詐行為,并采取適當(dāng)措施制止.其他員工的責(zé)任：對(duì)任何與不遵循控制規(guī)定或非法行為相關(guān)的問(wèn)題，有責(zé)任按組織層次向上報(bào)告。管理當(dāng)局的責(zé)任:CEO:負(fù)責(zé)建立有效的內(nèi)部控制,在整個(gè)組織內(nèi)倡導(dǎo)控制意識(shí);CFO:核心作用,設(shè)計(jì),推行和監(jiān)管組織的財(cái)務(wù)信息報(bào)告行為C-LEVEL:確保其分管活動(dòng)的accountable誰(shuí)對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任？?jī)?nèi)部審計(jì)的責(zé)任：董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的責(zé)16制度是組織持續(xù)成功的靈魂美國(guó)的成就歸功于制度者多，歸功于英雄者少在制度健全且有效運(yùn)行的組織內(nèi)，個(gè)人的影響力不具有舉足輕重的地位在民主制度下，容易產(chǎn)生一位平庸的總統(tǒng)，但不易產(chǎn)生一位獨(dú)裁的總統(tǒng)。獨(dú)裁遠(yuǎn)比平庸更可怕。企業(yè)的生命不是企業(yè)家的生命。一個(gè)企業(yè)的魂如果是企業(yè)家，這個(gè)企業(yè)就是最不可靠的企業(yè)。企業(yè)的成就和持續(xù)發(fā)展應(yīng)基于成熟的制度，而非變異的個(gè)人；任何個(gè)人不應(yīng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展擁有絕對(duì)的致命的影響；權(quán)力是履行責(zé)任的器物，而非推卸責(zé)任或轉(zhuǎn)嫁責(zé)任的工具；企業(yè)與個(gè)人是獨(dú)立的法律個(gè)體，個(gè)人必須服務(wù)企業(yè)，而非企業(yè)聽(tīng)命于個(gè)人；設(shè)計(jì)良好且制約任何人的制度并實(shí)施之，是拯救企業(yè)靈魂的使者。

破除個(gè)人即企業(yè)的封建觀念打碎企業(yè)家個(gè)人英雄的迷信管理者是企業(yè)行為的代理人不是救世主制度是組織持續(xù)成功的靈魂美國(guó)的成就歸功于制度者多，企業(yè)的生命1721.25%18.75%12.25%10.00%城鄉(xiāng)貧困失業(yè)民工基本生活保障缺乏教育腐敗問(wèn)題近期不解決，2010年前成為社會(huì)動(dòng)蕩的導(dǎo)火線可能極大與失業(yè)、下崗、貧苦交織，危險(xiǎn)大增中國(guó)2010年前最可能出現(xiàn)危機(jī)領(lǐng)域排序21.25%18.75%12.25%10.00%城鄉(xiāng)腐敗問(wèn)題18G-GREEDO-OPPORTUNITYN-NEEDE-EXPOSURE與個(gè)人強(qiáng)相關(guān)與組織強(qiáng)相關(guān)“YoucanconsideryourmoneyforGONE”二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（1）基于GONE理論的欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素分析G-GREEDO-OPPORTUNITYN-NEEDE-EX19對(duì)人性的基本估計(jì)欺詐行為未被察覺(jué)的約75%以上；被察覺(jué)的事件中未予披露的80%左右；在過(guò)去10年里，由路透社商業(yè)版報(bào)道過(guò)的欺詐事件大約有38.5萬(wàn)篇。

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（2）自覺(jué)正直非正直非自覺(jué)正直對(duì)人性的基本估計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（2）自覺(jué)正直非正直非20三類(lèi)人的世相行走于道德與法律灰色地帶的中間人物挑戰(zhàn)法律禁區(qū)的大老虎內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（3）不越道德雷池的君子

21XX公司董事會(huì)公司管理層中層管理者一般員工董事虛假財(cái)務(wù)報(bào)告虛報(bào)費(fèi)用收受回扣與崗位有關(guān)之貪污侵占與市場(chǎng)聯(lián)手操縱股價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（4）企業(yè)欺詐威脅的淵源XX公司董事會(huì)公司管理層中層管理者一般員工董事虛假財(cái)務(wù)報(bào)告虛22管理層是財(cái)務(wù)欺詐的主要淵源據(jù)COSO1999年的統(tǒng)計(jì),83%的財(cái)務(wù)欺詐案是CEO和CFO的杰作直接效應(yīng)：避免稅前虧損以管理層是財(cái)務(wù)欺詐的淵源持或吹高股價(jià)深層動(dòng)機(jī)：公司管理層及董事會(huì)成員平均擁有公司股票的32%利益一致的設(shè)計(jì)初衷產(chǎn)生損公肥私的結(jié)果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（5）管理層是財(cái)務(wù)欺詐的主要淵源內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（5）23安永2002年全球反欺詐調(diào)查

誰(shuí)是企業(yè)的欺詐者？2001年為1/32001年北京市檢察機(jī)關(guān)立案的120余名在逃犯罪嫌疑人中70%為國(guó)有企業(yè)總經(jīng)理、副總經(jīng)理及財(cái)務(wù)人員安永2002年全球反欺詐調(diào)查

誰(shuí)是企業(yè)的欺詐者？224安永2002年全球反欺詐調(diào)查

預(yù)防察覺(jué)欺詐的手段及效用等級(jí)安永2002年全球反欺詐調(diào)查

預(yù)防察覺(jué)欺詐的手段及效用等級(jí)25

KPMG的調(diào)查

（1998年美國(guó)5000家企業(yè)和組織）

KPMG的調(diào)查26國(guó)外公司內(nèi)部控制措施美國(guó)英國(guó)荷蘭德國(guó)香港新加坡已開(kāi)通秘密道德熱線的公司高級(jí)管理層簽署年度守約申明的公司已制訂反腐培訓(xùn)計(jì)劃的公司已制訂規(guī)范禁止員工為取得業(yè)務(wù)而賄賂、受賄的公司與代理人達(dá)成禁止賄賂協(xié)議的公司34%32%28%14%8%4%52%42%32%14%8%8%68%44%38%26%28%12%92%94%84%84%52%56%72%70%46%32%24%12%數(shù)據(jù)來(lái)源：ControlRiskGroup基于250家跨國(guó)公司的調(diào)查，其中：美、英、荷、德各50家，香港、新加坡各25家人的貪欲是普遍的，差別只在于：是否有制衡與懲罰機(jī)制去約束人的貪欲！戴爾公司雇員每年都要簽署公司行為規(guī)程確認(rèn)書(shū)；違者開(kāi)除或移交刑事處理。禮來(lái)中國(guó)新進(jìn)雇員由總裁發(fā)表誠(chéng)信宣言；公司一般不開(kāi)除員工，違法職業(yè)操守屬例外；需簽定文件：?jiǎn)T工行為準(zhǔn)則；藥品推廣行為準(zhǔn)則。國(guó)外公司內(nèi)部控制措施美國(guó)英國(guó)荷蘭德國(guó)香港新加坡已開(kāi)通秘密道德27三、內(nèi)部控制五要素

經(jīng)營(yíng)效率會(huì)計(jì)報(bào)告可信性遵循法律法規(guī)內(nèi)部控制1、控制環(huán)境2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3、信息與交流4、控制行為5、監(jiān)督董事會(huì)經(jīng)理層其他員工實(shí)施者控制過(guò)程企業(yè)目標(biāo)三、內(nèi)部控制五要素經(jīng)營(yíng)效率會(huì)計(jì)報(bào)告可信性遵循法律法規(guī)281、控制環(huán)境（1）概念：控制環(huán)境是組織的基調(diào)，主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念。是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，決定著控制的邊界和結(jié)果。（2）控制環(huán)境6要素正直與道德的價(jià)值觀員工素質(zhì)與人力資源政策董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)管理哲學(xué)與行事作風(fēng)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)責(zé)任與權(quán)力分配1、控制環(huán)境（1）概念：控制環(huán)境是組織的基調(diào)，主導(dǎo)或左右著29控制環(huán)境六要素之1：正直與道德價(jià)值觀價(jià)值觀及行為指南涉及：良好的企業(yè)公民形象行為作風(fēng)正直與公正管理當(dāng)局以身作則遵守法律、法規(guī)、規(guī)則以及公司政策尊重并公平對(duì)待每一個(gè)人公平競(jìng)爭(zhēng)正當(dāng)交易及記錄財(cái)務(wù)報(bào)告活動(dòng)專業(yè)化控制環(huán)境六要素之1：正直與道德價(jià)值觀價(jià)值觀及行為指南涉及：30是企業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的凝結(jié)，以及如何將這些價(jià)值觀影響員工并付諸實(shí)際行動(dòng)內(nèi)部控制作為企業(yè)文化相當(dāng)脆弱，任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上。誠(chéng)信立法并不能解決問(wèn)題，誠(chéng)信必須根植于企業(yè)文化，必須從新員工上班第一天起，使他們認(rèn)識(shí)到誠(chéng)實(shí)是他們工作的核心之一。（--DennisPowell思科第四任CFO）

控制環(huán)境六要素之1：正直與道德價(jià)值觀權(quán)力的杠桿作用是企業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的凝結(jié)，以及如何將這些價(jià)值觀影響員工并付31中國(guó)的組織文化：以不相信人為起點(diǎn)用人控制人以關(guān)系判斷親疏、可信與否行為、工作非專業(yè)化對(duì)個(gè)人負(fù)責(zé)（好惡標(biāo)準(zhǔn)）國(guó)外現(xiàn)代化組織：以相信人為起點(diǎn)（用人不疑）用系統(tǒng)控制人（制度制約用人不疑）以事實(shí)結(jié)果證明是否可信行為、工作專業(yè)化專業(yè)人員對(duì)專業(yè)負(fù)責(zé)（客觀標(biāo)準(zhǔn)）問(wèn)題：人的品質(zhì)難以確認(rèn)；人是流動(dòng)的；人是變異的企業(yè)能否做大、做強(qiáng)、做長(zhǎng)、做快的基本區(qū)別控制環(huán)境六要素之1：正直與道德價(jià)值觀歷史表明：當(dāng)個(gè)人道德崩潰，公司道德蕩然無(wú)存，財(cái)務(wù)災(zāi)難接踵而至。中國(guó)的組織文化：國(guó)外現(xiàn)代化組織：?jiǎn)栴}：企業(yè)能否做大、做強(qiáng)、控32控制環(huán)境六要素之1：正直與道德價(jià)值觀（Integrityandethicalvalues）有效維護(hù)公司道德（行為指南）的條件：關(guān)注公司核心價(jià)值與CEO；建立所有人對(duì)核心價(jià)值的自我責(zé)任（全體員工、各級(jí)責(zé)任人、其他關(guān)聯(lián)人）；民主改善核心價(jià)值與道德過(guò)程；各級(jí)組織單位的明確責(zé)任和授權(quán)；強(qiáng)調(diào)“德商”–職責(zé)范圍內(nèi)決策技巧的實(shí)際運(yùn)用；觀念更新–自省–技能更新；對(duì)公司道德文化的承諾；謹(jǐn)記核心道德價(jià)值控制環(huán)境六要素之1：正直與道德價(jià)值觀（Integritya33提倡對(duì)正義、公理、公德的忠誠(chéng)，而非狹隘的“公司忠誠(chéng)”，公司不能置公理和正義之上。從價(jià)值觀與基本素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能、經(jīng)驗(yàn)及培訓(xùn)實(shí)現(xiàn)道德準(zhǔn)則的措施：加強(qiáng)員工雇傭前的篩選，使不誠(chéng)實(shí)的人沒(méi)有被雇傭的機(jī)會(huì)?！皝喼迣?duì)新員工進(jìn)行調(diào)查的很少，中國(guó)則幾乎沒(méi)有。”在瑞士的中國(guó)研究生找工作控制環(huán)境六要素之2：?jiǎn)T工素質(zhì)與人力資源政策

控制環(huán)境六要素之2：?jiǎn)T工素質(zhì)與人力資源政策34最令我驕傲的應(yīng)該是把正確的人挑選出來(lái)放到正確的位置上去鄧凱達(dá)—伊士曼科達(dá)總裁兼CEO伊梅爾特對(duì)如何授權(quán)而不被架空的2個(gè)法寶之一：選人一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開(kāi)除CEO究竟管什么？人的選擇人的評(píng)價(jià)文化的傳遞大宗并購(gòu)--韋爾奇管理很簡(jiǎn)單：就是將正確的人放在正確的地方控制環(huán)境六要素之2：?jiǎn)T工素質(zhì)與人力資源政策

用正確的人做正確的事，是保證組織成功運(yùn)行的根本最令我驕傲的應(yīng)該是伊梅爾特對(duì)如何授權(quán)CEO究竟管什么？管理很35控制環(huán)境六要素之2：?jiǎn)T工素質(zhì)與人力資源政策

企業(yè)需要什么樣的人才？那種自我感覺(jué)特別好的尖子生，再優(yōu)秀我們都不要；企業(yè)不是找最優(yōu)秀的人，而是找最合適的人。我們要的是人品好、踏實(shí)的年輕人。大學(xué)學(xué)習(xí)好不代表能力強(qiáng)。反對(duì)尖子生的理由：不踏實(shí)、眼高手低、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力差、易跳槽外企錄用人才的首選標(biāo)準(zhǔn)：團(tuán)隊(duì)精神、品行好、敬業(yè)精神、溝通表達(dá)能力、再學(xué)習(xí)能力、踏實(shí)、安定決定企業(yè)成敗的不只是企業(yè)的策略和戰(zhàn)斗力，它也取決于對(duì)人和資源的高超的管理控制環(huán)境六要素之2：?jiǎn)T工素質(zhì)與人力資源政策企業(yè)需要什么樣的36人與制度之間的關(guān)系：（1）若員工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，企業(yè)也能行為規(guī)范，信息可信；（2）若員工油滑、無(wú)原則、無(wú)正義感，即使有控制制度，企業(yè)也可能因此蒙受損失或名譽(yù)掃地（3）如何招人，如何評(píng)價(jià)，如何訓(xùn)練和育化，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。對(duì)國(guó)內(nèi)博士的看法：聰明但不守信；能干而難合作；貪小便宜而不知恥；有知識(shí)（專業(yè)）沒(méi)文化。

--陳宏剛（微軟亞洲研究院亞太商務(wù)及高校合作總經(jīng)理）國(guó)內(nèi)的博士首先要學(xué)的不是技術(shù)而是做人；不管做什么，首先要做一個(gè)正直的人…。--兩位研究員控制環(huán)境六要素之2：?jiǎn)T工素質(zhì)與人力資源政策

人與制度之間的關(guān)系：對(duì)國(guó)內(nèi)博士的看法：聰明但不守信；能干而難37獨(dú)立性：成員經(jīng)驗(yàn)及地位、作用程度行為方式：與外部審計(jì)的影響控制環(huán)境六要素之3：董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)

控制環(huán)境六要素之4：管理層哲學(xué)及行事作風(fēng)

民營(yíng)企業(yè)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)1.胡雪巖現(xiàn)象：“為官必讀曾國(guó)藩，經(jīng)商要學(xué)胡雪巖”2.政治與企業(yè)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系3.畸形的企業(yè)參政熱情

企業(yè)運(yùn)作思路的比較：法治與人治中國(guó)企業(yè)：關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益、法律國(guó)際企業(yè)：法律、經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)系獨(dú)立性：成員經(jīng)驗(yàn)及地位、作用程度控制環(huán)境六要素之3：董事會(huì)及38控制環(huán)境六要素之4：管理層哲學(xué)及行事作風(fēng)

美國(guó)加州大學(xué)校長(zhǎng)的統(tǒng)計(jì)私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)年數(shù)眾數(shù)：6～20年，平均5·91年（1993年），7·04年（2002年）第五次全國(guó)私營(yíng)企業(yè)抽樣調(diào)查（【中國(guó)青年報(bào)】2003-2-19A1）全球500強(qiáng)或相當(dāng)?shù)膰?guó)際公司平均壽命40～50歲（【新聞晨報(bào)】2002-9-24B1）

中國(guó)人重許諾，輕合同；西方人重合同，輕許諾

?差異的根源在中國(guó)欠缺信用為基礎(chǔ)的商業(yè)文化，以權(quán)力或個(gè)人關(guān)系取代商業(yè)利益關(guān)系控制環(huán)境六要素之4：管理層哲學(xué)及行事作風(fēng)中國(guó)人重許諾，輕合39對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告行為的看法會(huì)計(jì)是業(yè)務(wù)的附庸還是幫助董事會(huì)履行公司責(zé)任的支持？會(huì)計(jì)是玩弄數(shù)字的魔術(shù)和投機(jī)取巧的工具？還是反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的工具？控制環(huán)境六要素之4：管理層哲學(xué)及行事作風(fēng)

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告行為的看法控制環(huán)境六要素之4：管理層哲學(xué)及行事40組織結(jié)構(gòu)是指通過(guò)提供完整的架構(gòu)作用于組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力，是規(guī)定組織內(nèi)部責(zé)任與授權(quán)的線型結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)必須覆蓋組織活動(dòng)的全部形式：計(jì)劃與決策，執(zhí)行，控制，監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的哲學(xué)意義：做什么？做！如何做？組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的2個(gè)限制：少一個(gè)不行，多一個(gè)冗余；部門(mén)功能必須是線型的、支持的，而非攔截的。授權(quán)與指揮三忌：多頭領(lǐng)導(dǎo)；越級(jí)指揮；管轄人員過(guò)多

組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)原理控制環(huán)境六要素之5：組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)計(jì)劃與決策：做什么的組織安排執(zhí)行：落實(shí)決策與計(jì)劃的組織安排監(jiān)督：保證執(zhí)行與控制的組織安排控制：保證執(zhí)行正確安全的組織安排組織結(jié)構(gòu)是指通過(guò)提供完整的架構(gòu)作用于組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力，是41組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)因素：（1）確認(rèn)授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域；（2）確認(rèn)報(bào)告路徑組織設(shè)計(jì)合理的流水線模式的三個(gè)問(wèn)題：（1）所有的事是否都有人做？（2）行為者是否充分授權(quán)行事？（3）所有行為是否有人承擔(dān)責(zé)任？企業(yè)成為權(quán)力角斗場(chǎng)的原因：（1）組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不確定：對(duì)權(quán)力定義不清或定義錯(cuò)誤,導(dǎo)致權(quán)力的渙散；權(quán)力與責(zé)任不對(duì)稱（2）權(quán)力結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定：權(quán)力成為公開(kāi)招標(biāo)物，導(dǎo)致沖突和耍政治手腕，而不是對(duì)責(zé)任及合格責(zé)任人的正當(dāng)提供。

控制環(huán)境六要素之5：組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)因素：控制環(huán)境六要素之5：組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)42組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的特點(diǎn)與醫(yī)院發(fā)展的不同時(shí)期有關(guān):1.初期～生存風(fēng)險(xiǎn)，直線制，集權(quán)。目的：快速反應(yīng)，規(guī)模小可直接控制。2.成長(zhǎng)期～競(jìng)爭(zhēng)壓力，規(guī)模中等，直接控制不可能。優(yōu)化流程，明確責(zé)權(quán)利，功能與組織劃分合理。3.成熟及再創(chuàng)業(yè)期～做大，做強(qiáng)，安全持久經(jīng)營(yíng)環(huán)境，完善的內(nèi)部控制體系，以制度運(yùn)作企業(yè)。以醫(yī)院具體的效果和需求為衡量標(biāo)準(zhǔn),效果決定需求.

兵無(wú)常勢(shì)、水無(wú)常形組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的特點(diǎn)與醫(yī)院發(fā)展的不同時(shí)期有關(guān):兵無(wú)常勢(shì)、水無(wú)常43內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織設(shè)計(jì)誰(shuí)是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人？平行兼職--CEO兼CFO總會(huì)計(jì)師？分管副總？CFO？財(cái)務(wù)總監(jiān)？總裁（院長(zhǎng)）直管，無(wú)高層財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織設(shè)計(jì)誰(shuí)是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人？442、控制5要素之二：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估何為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)？?jī)?nèi)部控制過(guò)程關(guān)心的風(fēng)險(xiǎn)是：妨礙組織達(dá)到下列彼岸的可能性實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)企業(yè)運(yùn)行的效率與效果避免虧損提供可信的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（財(cái)務(wù)報(bào)告）對(duì)適用法律、法規(guī)、公司方針、程序的遵循2、控制5要素之二：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估何為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)？?jī)?nèi)部控制過(guò)程關(guān)心45各分支機(jī)構(gòu)和部門(mén)必須就下列事項(xiàng)確定其方向和目標(biāo)：各分支機(jī)構(gòu)和部門(mén)必須就下列問(wèn)題確定并分析其潛在的風(fēng)險(xiǎn)：什么可能是錯(cuò)的？什么是必須做對(duì)的？什么是風(fēng)險(xiǎn)的重要因素？什么是可能發(fā)生的？營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循重要的行為或過(guò)程使命控制5要素之二：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估各分支機(jī)構(gòu)和部門(mén)必須就下列事項(xiàng)確定其方向和目標(biāo)：各分支機(jī)構(gòu)和46控制5要素之三：信息系統(tǒng)與交流

1.有效會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特征概念：信息系統(tǒng)是與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)之系統(tǒng)，用以保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托報(bào)告責(zé)任。特征：存在與發(fā)生認(rèn)定完整認(rèn)定權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定計(jì)價(jià)與分配認(rèn)定充分披露交易線索控制5要素之三：信息系統(tǒng)與交流

1.有效會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)472.交流概念：交流是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個(gè)人應(yīng)清晰說(shuō)明個(gè)人在此過(guò)程中的作用和責(zé)任。交流的特點(diǎn)：文件化、數(shù)據(jù)化、制度化、流程化。伊梅爾特對(duì)如何授權(quán)而不被架空的2個(gè)法寶之二：良好的信息系統(tǒng)，隨時(shí)可以知道業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況。相關(guān)及可信的交流信息工作責(zé)任工作目標(biāo)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的信息公司政策與工作流程法律、法規(guī)績(jī)效表征客戶反饋執(zhí)行（績(jī)效）評(píng)估控制5要素之三：信息系統(tǒng)與交流2.交流概念：交流是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)之內(nèi)部控制中，每個(gè)人應(yīng)清48控制5要素之四：控制行為概念：確保管理指令付諸實(shí)施的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為?？刂菩袨?要素：控制行為職責(zé)分割適當(dāng)授權(quán)文件記錄接觸控制獨(dú)立稽核控制5要素之四：控制行為概念：確保管理指令付諸實(shí)施的政策和程49（1）充分的職責(zé)分割一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，其授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄等從頭到尾由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人辦理時(shí)，其發(fā)生錯(cuò)誤或非法行為的概率趨于增大的兩項(xiàng)及以上的功能必須分割。資產(chǎn)管理和處理職能與會(huì)計(jì)記錄職能分離交易批準(zhǔn)與交易執(zhí)行分離交易執(zhí)行與交易的會(huì)計(jì)報(bào)告責(zé)任分離（會(huì)計(jì)職能的特性）IT職能與關(guān)鍵用戶分離控制5要素之四：控制行為（1）充分的職責(zé)分割控制5要素之四：控制行為50（2）交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán)授權(quán)分類(lèi)：一般授權(quán)、特殊授權(quán)授權(quán)結(jié)構(gòu)：范圍,權(quán)限，程序,責(zé)任；

授權(quán)類(lèi)別：資金審批授權(quán)，合同簽訂授權(quán)，業(yè)務(wù)處理授權(quán)，價(jià)格制訂授權(quán)，資產(chǎn)與信息接觸授權(quán)授權(quán)與批準(zhǔn)的區(qū)別：授權(quán)--是對(duì)一般交易或特殊交易的政策性制度決策；批準(zhǔn)--是對(duì)公司授權(quán)制度的具體執(zhí)行。

控制5要素之四：控制行為（2）交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán)控制5要素之四：控制行為51（3）文件化文件與記錄是人們據(jù)以介入交易和匯集交易的物理對(duì)象；文件執(zhí)行組織間傳遞信息的功能；文件為資產(chǎn)的控制和交易的正確記錄提供保證設(shè)計(jì)良好的文件記錄系統(tǒng)的5個(gè)要求：預(yù)先連續(xù)編號(hào)；與交易同步編制；信息簡(jiǎn)明易懂；備份數(shù)合理；結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)完整：交易或業(yè)務(wù)的完整信息；按審批流程安排的完整授權(quán)及批準(zhǔn)的記錄；對(duì)業(yè)務(wù)或交易過(guò)程結(jié)果異常現(xiàn)象或不同意見(jiàn)的記錄?？刂?要素之四：控制行為（3）文件化控制5要素之四：控制行為524.實(shí)物與信息的接觸控制實(shí)物資產(chǎn)；會(huì)計(jì)文件；技術(shù)及商務(wù)機(jī)密；計(jì)算機(jī)設(shè)備，程序，數(shù)據(jù)。5.獨(dú)立稽核控制5要素之四：控制行為4.實(shí)物與信息的接觸控制控制5要素之四：控制行為53控制5要素之五：監(jiān)督監(jiān)督行為包括三個(gè)層次、三條路徑：部門(mén)日常監(jiān)督、主管日常監(jiān)督部門(mén)自我評(píng)估內(nèi)部審計(jì)控制5要素之五：監(jiān)督監(jiān)督行為包括三個(gè)層次、三條路徑：部門(mén)日常54控制5要素之五：監(jiān)督實(shí)施自我評(píng)估的7個(gè)步驟：評(píng)估內(nèi)部控制強(qiáng)度與缺陷測(cè)試控制強(qiáng)度將測(cè)試結(jié)果記錄在案提出改進(jìn)問(wèn)題的行動(dòng)方案撰寫(xiě)報(bào)告披露內(nèi)部控制的缺陷將報(bào)告提交給分管領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)何謂自我評(píng)估？部門(mén)于年末對(duì)其內(nèi)部控制要素進(jìn)行的“自我審計(jì)”一般形成正式書(shū)面內(nèi)部控制報(bào)告遞交分管領(lǐng)導(dǎo)（機(jī)構(gòu)）控制5要素之五：監(jiān)督實(shí)施自我評(píng)估的7個(gè)步驟：何謂自我評(píng)估？55四、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)授權(quán)制度預(yù)算控制制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)控制醫(yī)療及護(hù)理管理采購(gòu)控制質(zhì)量控制科研管理財(cái)產(chǎn)存貨物流控制IT系統(tǒng)管理流程控制內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督四、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)授權(quán)制度預(yù)會(huì)人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)56模塊一：授權(quán)控制制度滲透性制度，與所有制度有關(guān)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)。其功能為權(quán)力和責(zé)任的分配及權(quán)力平衡的制度安排。

四、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)模塊一：授權(quán)控制制度四、內(nèi)部控制制度基本結(jié)構(gòu)57模塊二：預(yù)算控制制度醫(yī)院控制制度的核心，與所有制度和行為有關(guān)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)價(jià)值控制的起點(diǎn)。其功能為，可從資源投入角度在第一時(shí)點(diǎn)控制全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展與資源的投入。模塊二：預(yù)算控制制度醫(yī)院控制制度的核心，與所有制度和行為有關(guān)58

與保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全之醫(yī)院會(huì)計(jì)責(zé)任及會(huì)計(jì)記錄可靠性有關(guān)的組織、計(jì)劃、程序、方法。是醫(yī)院所有業(yè)務(wù)活動(dòng)之價(jià)值結(jié)果的終點(diǎn)。

設(shè)計(jì)完善的會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括的因素：嚴(yán)格分工授權(quán)規(guī)范的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理程序嚴(yán)格的核準(zhǔn)制度獨(dú)立稽核帳戶體系憑證帳簿制度模塊三：會(huì)計(jì)系統(tǒng)及制度與保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全之醫(yī)院會(huì)計(jì)責(zé)任及會(huì)計(jì)記錄可靠性有關(guān)59與會(huì)計(jì)信息處理及控制相關(guān)的制度包括現(xiàn)金及銀行存款控制（貨幣資金）收費(fèi)與收據(jù)控制成本費(fèi)用控制工程項(xiàng)目費(fèi)用控制采購(gòu)與付款控制債權(quán)債務(wù)管理存貨管理固定資產(chǎn)管理計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)檔案管理會(huì)計(jì)工作交接部門(mén)職責(zé)及崗位責(zé)任說(shuō)明書(shū)與會(huì)計(jì)信息處理及控制相關(guān)的制度包括現(xiàn)金及銀行存款控制（貨幣資60流程控制是組織的控制思想、控制程序和業(yè)務(wù)活動(dòng)三位一體的集成。以流程形式將全部業(yè)務(wù)活動(dòng)裝入分工牽制的制度化組織過(guò)程，確保企業(yè)的控制思想和控制程序落實(shí)到全部具體的業(yè)務(wù)過(guò)程。

核心要件：流程設(shè)計(jì)；流程環(huán)節(jié)的權(quán)限分割模塊四：流程控制模塊四：流程控制61模塊五：業(yè)務(wù)循環(huán)控制業(yè)務(wù)循環(huán)控制制度的功能是為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源運(yùn)用最優(yōu)化的目標(biāo)提供制度保證。內(nèi)部控制的對(duì)象，內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)的前4個(gè)要素均以各交易循環(huán)的各項(xiàng)交易或業(yè)務(wù)行為為落實(shí)對(duì)象：

（1）構(gòu)成各交易控制制度的要素（如授權(quán)、批準(zhǔn)、流程）；（2）制約交易活動(dòng)（預(yù)算控制）；（3）規(guī)范交易活動(dòng)（會(huì)計(jì)管理）。模塊五：業(yè)務(wù)循環(huán)控制業(yè)務(wù)循環(huán)控制制度的功能是為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源運(yùn)62內(nèi)部控制制度的組成部分，對(duì)全部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程以及執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查。處于公司治理層次。完整意義的內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)包括：（1）隸屬審計(jì)委員會(huì)的專門(mén)機(jī)構(gòu)；（2）提出增強(qiáng)內(nèi)部控制效用的建議；（3）強(qiáng)調(diào)對(duì)制度本身及對(duì)制度遵循情況的評(píng)價(jià)；（4）強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資源綜合運(yùn)用的效率、效果和效益的評(píng)價(jià)；（5）檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方針的執(zhí)行情況。

模塊六：內(nèi)部審計(jì)模塊六：內(nèi)部審計(jì)63五、內(nèi)控制度實(shí)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)三原則：（1）全面。任何部門(mén)，任何個(gè)人，任何業(yè)務(wù)都要在風(fēng)險(xiǎn)控制的范圍內(nèi)；（2）謹(jǐn)慎。任何新業(yè)務(wù)展開(kāi)必須先形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制；（不再盲目提倡干中學(xué)，干中完善的精神）（3）有效。

【商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引】中國(guó)人民銀行2002年五、內(nèi)控制度實(shí)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)三原則：64內(nèi)控制度包括：制定完善38個(gè)財(cái)務(wù)管理制度，27個(gè)崗位職責(zé)，其他部門(mén)相關(guān)制度職責(zé)22個(gè)：（1）核心財(cái)務(wù)管理制度：《集團(tuán)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度》《重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體決策制度和責(zé)任追究制度》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作制度》《預(yù)算管理制度》《績(jī)效考核及績(jī)效分配制度》《成本管理及核算制度》等（2）貨幣資金：《嚴(yán)禁帳外帳、小金庫(kù)管理制度》《費(fèi)用開(kāi)支審批權(quán)限暫行規(guī)定》《現(xiàn)金及有價(jià)證券管理辦法》《科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》等（3）實(shí)物資產(chǎn)：《固定資產(chǎn)報(bào)廢制度》等（4）對(duì)外投資：不能（5）工程項(xiàng)目：《基建財(cái)務(wù)管理制度》（6）采購(gòu)與付款：《采購(gòu)與付款的規(guī)定》（7）收費(fèi)與退費(fèi)：《醫(yī)療收費(fèi)管理制度》《退費(fèi)管理制度》《收據(jù)管理辦法》內(nèi)控制度包括：制定完善38個(gè)財(cái)務(wù)管理制度，27個(gè)崗位職責(zé)，其65《重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體決策制度和責(zé)任追究制度》1

范圍：（依據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十七條）1.重大對(duì)外投資，包括基建投資、任何形式的其他投資等；2.重大資產(chǎn)處置，包括資產(chǎn)的外借、出租、調(diào)撥、贈(zèng)送、變賣(mài)、報(bào)廢等；3.重大資金調(diào)度，包括大額資金的使用、借出等；4.重大其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，包括藥品、醫(yī)療器械、醫(yī)用耗材、醫(yī)用試劑等物資采購(gòu)、職工分配政策等。內(nèi)控制度實(shí)務(wù)1《重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體決策制度和責(zé)任追究制度》1范圍：（依據(jù)《66《現(xiàn)金管理制度》加強(qiáng)銀行帳號(hào)管理。醫(yī)院財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一負(fù)責(zé)醫(yī)院銀行賬戶的開(kāi)設(shè)和管理工作。內(nèi)控制度實(shí)務(wù)2《現(xiàn)金管理制度》內(nèi)控制度實(shí)務(wù)267“小金庫(kù)”概念：凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)帳內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各種資金，均屬小金庫(kù)。定期自查并有記錄。其常見(jiàn)來(lái)源：（1）以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和資料報(bào)帳或頂替庫(kù)存現(xiàn)金；（2）利用賬戶套取現(xiàn)金；（3）科室和部門(mén)擅自收費(fèi)；（4）舉辦培訓(xùn)班、學(xué)習(xí)班、會(huì)議收費(fèi)；（5）電話、復(fù)印等收費(fèi)；（6）科室回收已經(jīng)核銷(xiāo)的呆賬；（7）按低于實(shí)際殘值的價(jià)格處置資產(chǎn)或資產(chǎn)處置后故意延期收款；（8）侵占醫(yī)院資產(chǎn)、私攬業(yè)務(wù)獲取收入；（9）利用經(jīng)濟(jì)實(shí)體私存私放資金。內(nèi)控制度實(shí)務(wù)3《嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫(kù)”、

“帳外帳”管理規(guī)定》內(nèi)控制度實(shí)務(wù)3《嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫(kù)”、

“帳外68《集團(tuán)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度》一、基本模式（是否獨(dú)立核算、經(jīng)營(yíng)權(quán)）二、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員（明確財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人隸屬關(guān)系）三、成本管理及績(jī)效考核（一致）四、資金管理（帳號(hào)管理、開(kāi)支權(quán)限、采購(gòu)權(quán)、投資權(quán)）五、印章票據(jù)管理六、財(cái)務(wù)預(yù)算、核算與報(bào)表七、搞好財(cái)務(wù)分析與參與經(jīng)濟(jì)決策八、財(cái)務(wù)監(jiān)督與檢查內(nèi)控制度實(shí)務(wù)4《集團(tuán)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度》一、基本模式（是否獨(dú)立核算、經(jīng)營(yíng)權(quán)691.購(gòu)買(mǎi)前的可行性論證；2.成立物資采購(gòu)招標(biāo)委員會(huì)；3.采購(gòu)人員定期輪崗制度與回避制度；4.管錢(qián)的不批錢(qián)、批錢(qián)的不管錢(qián)；5.執(zhí)行政府采購(gòu)、招標(biāo)采購(gòu)、內(nèi)部循價(jià)；6.各環(huán)節(jié)職能分開(kāi)、互相監(jiān)督：請(qǐng)購(gòu)—各科室，買(mǎi)什么？采購(gòu)—采購(gòu)部門(mén)，找誰(shuí)買(mǎi)？驗(yàn)收—驗(yàn)收部門(mén)，品種、數(shù)量、質(zhì)量怎樣儲(chǔ)存—庫(kù)房妥善保管嗎？庫(kù)存額合理嗎？審批—院長(zhǎng)、分管院長(zhǎng)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、經(jīng)辦記帳—會(huì)計(jì)付款—出納會(huì)計(jì)稽核《采購(gòu)及付款規(guī)定》

（憑據(jù)的真實(shí)與事實(shí)的真實(shí)）：內(nèi)控制度實(shí)務(wù)51.購(gòu)買(mǎi)前的可行性論證；《采購(gòu)及付款規(guī)定》

（憑據(jù)的真實(shí)70《成本費(fèi)用控制制度》使用成本核算軟件，新增專職成本核算崗位，成本核算單元由過(guò)去的96個(gè)變成200個(gè)，實(shí)現(xiàn)成本支出與會(huì)計(jì)支出一致，進(jìn)行四級(jí)分?jǐn)?，產(chǎn)出了2006年1-8月成本核算數(shù)據(jù)；堅(jiān)持季度（或半年）組織成本分析會(huì)議；關(guān)注虧損科室成本問(wèn)題，關(guān)注各維修班組、洗漿房、營(yíng)養(yǎng)食堂、汽車(chē)班等后勤部門(mén)的價(jià)格及成本情況，提出管理建議（匯總每個(gè)職工32條）進(jìn)行專項(xiàng)資金成本分析；大型設(shè)備效益分析；提出加強(qiáng)成本管理的建議措施，將醫(yī)院成本收益率控制在合理狀態(tài)；起步項(xiàng)目成本分析、病種成本分析；逐步實(shí)施目標(biāo)成本管理。內(nèi)控制度實(shí)務(wù)6《成本費(fèi)用控制制度》使用成本核算軟件，新增專職成本核算崗位，71區(qū)別與聯(lián)系全成本核算科室核算

概念按照成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配全部費(fèi)用以科室為單位歸集和分配列入考核的部分費(fèi)用

核算對(duì)象以醫(yī)院最終醫(yī)療成果作為成本計(jì)算對(duì)象以責(zé)任中心作為成本計(jì)算對(duì)象

理論方法及依據(jù)成本會(huì)計(jì)理論、方法，兩部頒發(fā)的制度管理會(huì)計(jì)的理論方法區(qū)別核算原則誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)承擔(dān)核算目的反映醫(yī)療經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部資金耗費(fèi)，全面反映醫(yī)院投入產(chǎn)出的情況評(píng)價(jià)考核責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況和醫(yī)療經(jīng)營(yíng)中的耗費(fèi)情況作用經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。醫(yī)療價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨?，醫(yī)療收費(fèi)的定價(jià)依據(jù)，綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目、病種成本核算落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制分權(quán)管理，保證醫(yī)院計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，對(duì)各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行控制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系單軌制，保持一致雙軌制，不一致適應(yīng)范圍滿足微觀管理和宏觀管理適用單位內(nèi)部管理聯(lián)系核算的基礎(chǔ)建立在科室或部門(mén)的基礎(chǔ)建立在科室或部門(mén)的基礎(chǔ)責(zé)任中心的劃分責(zé)任中心劃分與科室核算相同與全成本核算相同績(jī)效考核提供績(jī)效考核的數(shù)據(jù)提供績(jī)效考核數(shù)據(jù)區(qū)別與聯(lián)系全成本核算科室核算概念按照成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配72科室全成本分?jǐn)偭鞒虉D科室全成本分?jǐn)偭鞒虉D73XX病區(qū)核算流程實(shí)例直接記入第一級(jí)：公攤成本公攤成本第四級(jí)：醫(yī)技成本醫(yī)技成本第三級(jí)：醫(yī)輔成本醫(yī)輔成本第二級(jí)：管理成本管理成本XX病區(qū)全成本=直接記入+分?jǐn)偅ü珨偝杀?、管理成本、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本）包括:離退休人員成本、電話費(fèi)、機(jī)動(dòng)車(chē)費(fèi)用、物業(yè)管理費(fèi)、閑置固定資產(chǎn)折舊包括:黨委、團(tuán)委、工會(huì)、院辦、人事科、財(cái)務(wù)科等全成本包括:供應(yīng)室、器械科、總務(wù)科室等全成本包括:檢驗(yàn)科、研究室、病理科、放射介入科、手麻科、藥劑科等全成本XX病區(qū)核算流程實(shí)例直接記入第一級(jí)：公攤成本公攤成本第四級(jí)74報(bào)表類(lèi)型代碼報(bào)表類(lèi)型名稱報(bào)表編號(hào)報(bào)表名稱C1結(jié)余分析醫(yī)成本C1-01表收入成本收益總表[不含財(cái)政收入]醫(yī)成本C1-02表收入成本收益總表[含財(cái)政收入]醫(yī)成本C1-03表直接醫(yī)療科室收入成本收益明細(xì)表醫(yī)成本C1-04表直接醫(yī)療科室收入成本收益明細(xì)表（本科開(kāi)單本科執(zhí)行）醫(yī)成本C1-05醫(yī)技科室收入成本收益明細(xì)表C2成本構(gòu)成分析醫(yī)成本C2-01表成本構(gòu)成總表醫(yī)成本C2-02表直接醫(yī)療成本構(gòu)成表醫(yī)成本C2-03表醫(yī)技科室成本構(gòu)成表醫(yī)成本C2-04表醫(yī)輔科室成本構(gòu)成表醫(yī)成本C2-05表管理科室成本構(gòu)成表C3成本分類(lèi)分析醫(yī)成本C3-01表成本分類(lèi)分析表一（按變動(dòng)性劃分）醫(yī)成本C3-02表成本分類(lèi)分析表二（按可控性劃分）醫(yī)成本C3-03表成本分類(lèi)分析表三（按應(yīng)計(jì)入方式劃分）醫(yī)成本C3-04表成本分類(lèi)分析表三（按項(xiàng)目構(gòu)成劃分）C4成本差異分析醫(yī)成本C4-01表科室成本差異分析表醫(yī)成本C4-02表科室成本差異分析明細(xì)表醫(yī)成本C4-03表成本項(xiàng)目差異分析總表醫(yī)成本C4-04表成本項(xiàng)目差異分析明細(xì)表C5分?jǐn)倕R總醫(yī)成本C5-01表科室成本分?jǐn)倕R總總表醫(yī)成本C5-02表科室成本分?jǐn)倕R總明細(xì)表醫(yī)成本C5-03表成本項(xiàng)目分?jǐn)倕R總總表醫(yī)成本C5-04表成本項(xiàng)目分?jǐn)倕R總明細(xì)表C6績(jī)效考核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)醫(yī)成本C6－01自定義科室收入成本分析表醫(yī)成本C6－02直接醫(yī)療科室收益排名表醫(yī)成本C6－03醫(yī)技科室收益排名表科室核算系統(tǒng)—六類(lèi)25張報(bào)表報(bào)表類(lèi)型代碼報(bào)表類(lèi)型名稱報(bào)表編號(hào)報(bào)表名稱C1結(jié)余分析醫(yī)成本C75

內(nèi)控制度實(shí)務(wù)7（1）建立預(yù)算管理的橫向的組織機(jī)構(gòu)；（2）完善預(yù)算的管控流程；（3）實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部資源的合理配置；（4）落實(shí)醫(yī)院戰(zhàn)略，形成整合醫(yī)院實(shí)物流、資金流、信息流和人力資源流要求相一致的經(jīng)濟(jì)與價(jià)值指標(biāo)體系，形成契約化、數(shù)量化、透明化、程序化的醫(yī)院文化?！额A(yù)算管理與控制制度》內(nèi)控制度實(shí)務(wù)7（1）建立預(yù)算管理的76當(dāng)前醫(yī)院預(yù)算管理面臨的問(wèn)題當(dāng)前醫(yī)院預(yù)算管理面臨的問(wèn)題77凡事預(yù)則立不預(yù)則廢集團(tuán)化醫(yī)院通常設(shè)置一個(gè)常設(shè)的機(jī)構(gòu)----預(yù)算委員會(huì)。完全的預(yù)算管理組織包括：領(lǐng)導(dǎo)小組、辦公室、預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。誰(shuí)干事、誰(shuí)花錢(qián)、誰(shuí)編制預(yù)算誰(shuí)管事、管什么事、編什么預(yù)算凡事預(yù)則立不預(yù)則廢集團(tuán)化醫(yī)院通常設(shè)置一個(gè)常設(shè)的機(jī)構(gòu)----預(yù)78預(yù)算委員會(huì)

負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)并審核整個(gè)預(yù)算的編制工作。通常由單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的主管人員等組成。促使各方面協(xié)調(diào)一致地完成預(yù)算所規(guī)定的目標(biāo)和任務(wù)。預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)并審核整個(gè)預(yù)算的編制工作。通79醫(yī)院全面預(yù)算管理流程預(yù)算啟動(dòng)流程財(cái)務(wù)處下達(dá)預(yù)算編制通知書(shū)流程醫(yī)務(wù)部門(mén)工作量預(yù)算編制流程固定資產(chǎn)投資部門(mén)預(yù)算編制流程物資采購(gòu)部門(mén)預(yù)算編制流程人力資源部門(mén)預(yù)算編制流程行政及后勤保障部門(mén)預(yù)算編制流程財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)算匯總審核修改及編制流程院長(zhǎng)辦公會(huì)預(yù)算審批與財(cái)務(wù)預(yù)算下達(dá)流程預(yù)算正式下達(dá)流程預(yù)算執(zhí)行控制流程預(yù)算管理體系的調(diào)整與更新流程預(yù)算執(zhí)行報(bào)告及評(píng)估流程預(yù)算調(diào)整流程預(yù)算編制流程戰(zhàn)略目標(biāo)確定流程各部門(mén)編制預(yù)測(cè)報(bào)告戰(zhàn)略目標(biāo)確定會(huì)議預(yù)算平衡會(huì)預(yù)算啟動(dòng)會(huì)議分管院長(zhǎng)和部門(mén)負(fù)責(zé)人決策部門(mén)負(fù)責(zé)人具體組織醫(yī)院全面預(yù)算管理流程預(yù)算啟動(dòng)流程財(cái)務(wù)處下達(dá)預(yù)算編制通知書(shū)流程80以系統(tǒng)化和可操作性的預(yù)算管理制度起步：全面預(yù)算管理制度體系“６Ｓ”全面預(yù)算組織體系全面預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系全面預(yù)算編制體系全面預(yù)算報(bào)告體系全面預(yù)算監(jiān)控體系全面預(yù)算考評(píng)體系做什么怎么做做什么了必須做做了如何誰(shuí)來(lái)做以系統(tǒng)化和可操作性的預(yù)算管理制度起步：全面預(yù)算組織體系全面預(yù)81通過(guò)服務(wù)效率、服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)科學(xué)合理考核科室工作績(jī)效并核算科室獎(jiǎng)金，醫(yī)生收入與工作質(zhì)量、成本水平、工作量、藥占比、每病人費(fèi)用掛鉤，不與科室收入及藥品收入掛鉤，嚴(yán)禁科室承包、開(kāi)單提成。（KPI預(yù)算管理模式中的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)預(yù)算模式）承接省科技顧問(wèn)團(tuán)課題，成立科研課題組，研究醫(yī)療機(jī)構(gòu)分配模式，以職務(wù)評(píng)價(jià)及績(jī)效考核為基礎(chǔ)分配模式。內(nèi)控制度實(shí)務(wù)8《績(jī)效考核及分配制度》通過(guò)服務(wù)效率、服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)科學(xué)合理考核科室工作績(jī)效82歡迎指導(dǎo)！以數(shù)字說(shuō)話、按流程辦事、依制度管理歡迎指導(dǎo)！以數(shù)字說(shuō)話、按流程辦事、依制度管理83強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)

促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)健康發(fā)展四川省醫(yī)學(xué)科學(xué)院·四川省人民醫(yī)院

高級(jí)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)張

嵐

強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)

促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)健康發(fā)展84為什么要學(xué)習(xí)？1經(jīng)驗(yàn)健康知識(shí)能力忠誠(chéng)財(cái)務(wù)人員人力資產(chǎn)質(zhì)量＝忠誠(chéng)×（知識(shí)＋技能）×經(jīng)驗(yàn)×健康為什么要學(xué)習(xí)？1經(jīng)驗(yàn)健康知識(shí)能力85所以要成長(zhǎng)就要不斷學(xué)習(xí)??！首先換腦、不換腦換人；今天面臨的問(wèn)題是內(nèi)控制度建設(shè)的問(wèn)題。專家層完全績(jī)效層培訓(xùn)層所以要成長(zhǎng)就要不斷學(xué)習(xí)??！首先換腦、不換專家層86會(huì)計(jì)核算（基礎(chǔ)）預(yù)算管理財(cái)務(wù)分析績(jī)效分配（與人力資源部門(mén)相關(guān)）稅收籌劃資金管理風(fēng)險(xiǎn)控制成本管理（中心）資產(chǎn)管理（與物資部門(mén)相關(guān)）內(nèi)控制度建設(shè)以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略為目標(biāo)財(cái)務(wù)管理電子信息技術(shù)應(yīng)用財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)會(huì)計(jì)核算預(yù)算管理財(cái)務(wù)分析資金管理成本管理資產(chǎn)管理內(nèi)控制度建設(shè)87以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略為核心的五年財(cái)務(wù)規(guī)劃以財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度創(chuàng)新、財(cái)會(huì)信息化建設(shè)為依托，以會(huì)計(jì)核算、成本核算、會(huì)計(jì)結(jié)算流程再造為基礎(chǔ)，以成本管理、資金管理、績(jī)效分配為手段，以財(cái)務(wù)分析貫穿始終，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全面預(yù)算管理。預(yù)算管理財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析資金管理成本管理績(jī)效分配會(huì)計(jì)核算成本核算會(huì)計(jì)結(jié)算流程再造財(cái)會(huì)信息化建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度創(chuàng)新財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略為核心的五年財(cái)務(wù)規(guī)劃以財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)、財(cái)務(wù)內(nèi)控制88主題一、內(nèi)控制度沿革與發(fā)展二、內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念三、內(nèi)控制度的要素四、內(nèi)控制度的結(jié)構(gòu)五、內(nèi)控制度實(shí)務(wù)主題一、內(nèi)控制度沿革與發(fā)展89一、內(nèi)部控制沿革與發(fā)展1.內(nèi)部控制制度定義（1936年）為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查帳簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。（AICPA：【獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查】）2.內(nèi)部控制制度定義（1949年）

基于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查其會(huì)計(jì)資料正確可靠，提高業(yè)務(wù)效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹執(zhí)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種稽查措施。（AICPA：特別報(bào)告）一、內(nèi)部控制沿革與發(fā)展1.內(nèi)部控制制度定義（1936年）2903.內(nèi)部控制的區(qū)分（1958年）

【審計(jì)程序公告】SAPNO33，AICPA內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)部管理控制制度

4.兩種控制制度的區(qū)別和涵義（1973年）（SAPNO54，AICPA）

會(huì)計(jì)控制制度包括：（1）組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)；（2）與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信性直接相關(guān)的各種措施內(nèi)部管理控制制度包括但不限于：（1）組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)（2）管理部門(mén)批準(zhǔn)的性質(zhì)與記錄；3.內(nèi)部控制的區(qū)分（1958年）

91關(guān)于內(nèi)部管理控制制度中“管理部門(mén)批準(zhǔn)的性質(zhì)及其記錄”批準(zhǔn)是管理部門(mén)的職能（基于功能而非行政級(jí)別）；與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)之責(zé)任相關(guān)（目標(biāo)-責(zé)任-職能/基于責(zé)任的權(quán)力與職能）；是對(duì)所有業(yè)務(wù)行為建立會(huì)計(jì)控制的出發(fā)點(diǎn)。（會(huì)計(jì)控制自批準(zhǔn)責(zé)任開(kāi)始）關(guān)于會(huì)計(jì)控制制度中“與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可信性直接相關(guān)的各種措施”（實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核心功能）：根據(jù)授權(quán)處理交易必要的交易記錄：財(cái)務(wù)報(bào)告編制符合GAAP、能保持對(duì)財(cái)產(chǎn)之受托責(zé)任的證實(shí)。會(huì)計(jì)的性質(zhì)：判斷業(yè)務(wù)真實(shí)，而非單據(jù)真實(shí)。財(cái)產(chǎn)收付須經(jīng)批準(zhǔn)帳實(shí)定期核對(duì)，差錯(cuò)及時(shí)處理關(guān)于內(nèi)部管理控制制度中“管理部門(mén)批準(zhǔn)的性質(zhì)及其記錄”批準(zhǔn)是管921973年定義對(duì)內(nèi)部控制觀念的發(fā)展原屬會(huì)計(jì)范疇的批準(zhǔn)制度歸管理控制制度以責(zé)任功能為基礎(chǔ)反應(yīng)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)內(nèi)部控制以交易為主要對(duì)象交易的記錄須滿足GAAP和財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任1973年定義對(duì)內(nèi)部控制觀念的發(fā)展原屬會(huì)計(jì)范疇的批準(zhǔn)制度歸管935.反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（1987年）防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告須從報(bào)告產(chǎn)生的環(huán)境著手，即從最高管理當(dāng)局開(kāi)始所有上市公司須保持良好內(nèi)部控制，以發(fā)現(xiàn)和防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告行為意義：內(nèi)部控制要害的終結(jié)者6.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮（1988年）（SASNO55）7.內(nèi)部控制-整體框架（COSO，1994年）

(InternalControl-IntegratedFramework)

CommitteeofSponsoringOrganizations

5.反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（1987年）防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告須948.法案SarbanesOxleyAct（SOX）（2004年6月）條款404要求管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估，要求提交的年度報(bào)告應(yīng)包含一份內(nèi)部控制報(bào)告：（1）說(shuō)明管理層對(duì)建立和維護(hù)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告（financialreporting)的充分內(nèi)部控制架構(gòu)和程序的責(zé)任；（2）包含截止最近公布報(bào)告的財(cái)務(wù)年度的內(nèi)部控制架構(gòu)和程序有效性的評(píng)估（3）所有在美公開(kāi)上市的公司及40%的私人公司，都必須遵循404條款。為此，一些大型企業(yè)設(shè)置了CCO（ChiefComplianceofficer)或Supercontroller機(jī)構(gòu)專門(mén)分管如何使企業(yè)內(nèi)部控制符合法案要求。8.法案SarbanesOxleyAct（SOX）95內(nèi)部控制定義為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及遵循相關(guān)法令等組織目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為決策層、經(jīng)理層及其他員工。內(nèi)部控制定義為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及96定義的關(guān)鍵要素1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段：與目標(biāo)共存的動(dòng)態(tài)行為；滲透在組織基礎(chǔ)機(jī)構(gòu)，是基礎(chǔ)的組成部分：伴隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)行為。即內(nèi)部控制是規(guī)范作業(yè)行為方式的程序和標(biāo)準(zhǔn)。2）內(nèi)部控制是全體人員的作用行為管理軟件與控制：管理軟件系統(tǒng)能夠強(qiáng)化企業(yè)控制，但不能克服超越系統(tǒng)的權(quán)力舞弊；3）內(nèi)部控制提供合理保證而非絕對(duì)保證4）內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)定義的關(guān)鍵要素1）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程97內(nèi)部控制為誰(shuí)而設(shè)？不是由某個(gè)人或哪個(gè)層級(jí)的人提出來(lái)，專門(mén)針對(duì)某一個(gè)或某一群特定層級(jí)的人的制度。而是為整個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)的系統(tǒng)，是針對(duì)在該企業(yè)環(huán)境下的所有人，沒(méi)有人能脫離該系統(tǒng)而自由運(yùn)作。

內(nèi)部控制為誰(shuí)而設(shè)？不是由某個(gè)人或哪個(gè)層級(jí)的人提出98誰(shuí)對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任？?jī)?nèi)部審計(jì)的責(zé)任：定期檢查評(píng)估組織內(nèi)部控制的有效并提出改進(jìn)建議，但對(duì)內(nèi)部控制的建立和維護(hù)不承擔(dān)主要責(zé)任。董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任:董事會(huì):公司治理的監(jiān)督責(zé)任.確認(rèn)管理當(dāng)局是否履行其建立和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任審計(jì)委員會(huì):警惕管理當(dāng)局凌駕控制之上或財(cái)務(wù)欺詐行為,并采取適當(dāng)措施制止.其他員工的責(zé)任：對(duì)任何與不遵循控制規(guī)定或非法行為相關(guān)的問(wèn)題，有責(zé)任按組織層次向上報(bào)告。管理當(dāng)局的責(zé)任:CEO:負(fù)責(zé)建立有效的內(nèi)部控制,在整個(gè)組織內(nèi)倡導(dǎo)控制意識(shí);CFO:核心作用,設(shè)計(jì),推行和監(jiān)管組織的財(cái)務(wù)信息報(bào)告行為C-LEVEL:確保其分管活動(dòng)的accountable誰(shuí)對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任？?jī)?nèi)部審計(jì)的責(zé)任：董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的責(zé)99制度是組織持續(xù)成功的靈魂美國(guó)的成就歸功于制度者多，歸功于英雄者少在制度健全且有效運(yùn)行的組織內(nèi)，個(gè)人的影響力不具有舉足輕重的地位在民主制度下，容易產(chǎn)生一位平庸的總統(tǒng)，但不易產(chǎn)生一位獨(dú)裁的總統(tǒng)。獨(dú)裁遠(yuǎn)比平庸更可怕。企業(yè)的生命不是企業(yè)家的生命。一個(gè)企業(yè)的魂如果是企業(yè)家，這個(gè)企業(yè)就是最不可靠的企業(yè)。企業(yè)的成就和持續(xù)發(fā)展應(yīng)基于成熟的制度，而非變異的個(gè)人；任何個(gè)人不應(yīng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展擁有絕對(duì)的致命的影響；權(quán)力是履行責(zé)任的器物，而非推卸責(zé)任或轉(zhuǎn)嫁責(zé)任的工具；企業(yè)與個(gè)人是獨(dú)立的法律個(gè)體，個(gè)人必須服務(wù)企業(yè)，而非企業(yè)聽(tīng)命于個(gè)人；設(shè)計(jì)良好且制約任何人的制度并實(shí)施之，是拯救企業(yè)靈魂的使者。

破除個(gè)人即企業(yè)的封建觀念打碎企業(yè)家個(gè)人英雄的迷信管理者是企業(yè)行為的代理人不是救世主制度是組織持續(xù)成功的靈魂美國(guó)的成就歸功于制度者多，企業(yè)的生命10021.25%18.75%12.25%10.00%城鄉(xiāng)貧困失業(yè)民工基本生活保障缺乏教育腐敗問(wèn)題近期不解決，2010年前成為社會(huì)動(dòng)蕩的導(dǎo)火線可能極大與失業(yè)、下崗、貧苦交織，危險(xiǎn)大增中國(guó)2010年前最可能出現(xiàn)危機(jī)領(lǐng)域排序21.25%18.75%12.25%10.00%城鄉(xiāng)腐敗問(wèn)題101G-GREEDO-OPPORTUNITYN-NEEDE-EXPOSURE與個(gè)人強(qiáng)相關(guān)與組織強(qiáng)相關(guān)“YoucanconsideryourmoneyforGONE”二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（1）基于GONE理論的欺詐風(fēng)險(xiǎn)因素分析G-GREEDO-OPPORTUNITYN-NEEDE-EX102對(duì)人性的基本估計(jì)欺詐行為未被察覺(jué)的約75%以上；被察覺(jué)的事件中未予披露的80%左右；在過(guò)去10年里，由路透社商業(yè)版報(bào)道過(guò)的欺詐事件大約有38.5萬(wàn)篇。

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（2）自覺(jué)正直非正直非自覺(jué)正直對(duì)人性的基本估計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（2）自覺(jué)正直非正直非103三類(lèi)人的世相行走于道德與法律灰色地帶的中間人物挑戰(zhàn)法律禁區(qū)的大老虎內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（3）不越道德雷池的君子

104XX公司董事會(huì)公司管理層中層管理者一般員工董事虛假財(cái)務(wù)報(bào)告虛報(bào)費(fèi)用收受回扣與崗位有關(guān)之貪污侵占與市場(chǎng)聯(lián)手操縱股價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（4）企業(yè)欺詐威脅的淵源XX公司董事會(huì)公司管理層中層管理者一般員工董事虛假財(cái)務(wù)報(bào)告虛105管理層是財(cái)務(wù)欺詐的主要淵源據(jù)COSO1999年的統(tǒng)計(jì),83%的財(cái)務(wù)欺詐案是CEO和CFO的杰作直接效應(yīng)：避免稅前虧損以管理層是財(cái)務(wù)欺詐的淵源持或吹高股價(jià)深層動(dòng)機(jī)：公司管理層及董事會(huì)成員平均擁有公司股票的32%利益一致的設(shè)計(jì)初衷產(chǎn)生損公肥私的結(jié)果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（5）管理層是財(cái)務(wù)欺詐的主要淵源內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)理念（5）106安永2002年全球反欺詐調(diào)查

誰(shuí)是企業(yè)的欺詐者？2001年為1/32001年北京市檢察機(jī)關(guān)立案的120余名在逃犯罪嫌疑人中70%為國(guó)有企業(yè)總經(jīng)理、副總經(jīng)理及財(cái)務(wù)人員安永2002年全球反欺詐調(diào)查

誰(shuí)是企業(yè)的欺詐者？2107安永2002年全球反欺詐調(diào)查

預(yù)防察覺(jué)欺詐的手段及效用等級(jí)安永2002年全球反欺詐調(diào)查

預(yù)防察覺(jué)欺詐的手段及效用等級(jí)108

KPMG的調(diào)查

（1998年美國(guó)5000家企業(yè)和組織）

KPMG的調(diào)查109國(guó)外公司內(nèi)部控制措施美國(guó)英國(guó)荷蘭德國(guó)香港新加坡已開(kāi)通秘密道德熱線的公司高級(jí)管理層簽署年度守約申明的公司已制訂反腐培訓(xùn)計(jì)劃的公司已制訂規(guī)范禁止員工為取得業(yè)務(wù)而賄賂、受賄的公司與代理人達(dá)成禁止賄賂協(xié)議的公司34%32%28%14%8%4%52%42%32%14%8%8%68%44%38%26%28%12%92%94%84%84%52%56%72%70%46%32%24%12%數(shù)據(jù)來(lái)源：ControlRiskGroup基于250家跨國(guó)公司的調(diào)查，其中：美、英、荷、德各50家，香港、新加坡各25家人的貪欲是普遍的，差別只在于：是否有制衡與懲罰機(jī)制去約束人的貪欲！戴爾公司雇員每年都要簽署公司行為規(guī)程確認(rèn)書(shū)；違者開(kāi)除或移交刑事處理。禮來(lái)中國(guó)新進(jìn)雇員由總裁發(fā)表誠(chéng)信宣言；公司一般不開(kāi)除員工，違法職業(yè)操守屬例外；需簽定文件：?jiǎn)T工行為準(zhǔn)則；藥品推廣行為準(zhǔn)則。國(guó)外公司內(nèi)部控制措施美國(guó)英國(guó)荷蘭德國(guó)香港新加坡已開(kāi)通秘密道德110三、內(nèi)部控制五要素

經(jīng)營(yíng)效率會(huì)計(jì)報(bào)告可信性遵循法律法規(guī)內(nèi)部控制1、控制環(huán)境2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3、信息與交流4、控制行為5、監(jiān)督董事會(huì)經(jīng)理層其他員工實(shí)施者控制過(guò)程企業(yè)目標(biāo)三、內(nèi)部控制五要素經(jīng)營(yíng)效率會(huì)計(jì)報(bào)告可信性遵循法律法規(guī)1111、控制環(huán)境（1）概念：控制環(huán)境是組織的基調(diào)，主導(dǎo)或左右著組織成員的控制理念。是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，決定著控制的邊界和結(jié)果。（2）控制環(huán)境6要素正直與道德的價(jià)值觀員工素質(zhì)與人力資源政策董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)管理哲學(xué)與行事作風(fēng)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)責(zé)任與權(quán)力分配1、控制環(huán)境（1）概念：控制環(huán)境是組織的基調(diào)，主導(dǎo)或左右著112控制環(huán)境六要素之1：正直與道德價(jià)值觀價(jià)值觀及行為指南涉及：良好的企業(yè)公民形象行為作風(fēng)正直與公正管理當(dāng)局以身作則遵守法律、法規(guī)、規(guī)則以及公司政策尊重并公平對(duì)待每一個(gè)人公平競(jìng)爭(zhēng)正當(dāng)交易及記錄財(cái)務(wù)報(bào)告活動(dòng)專業(yè)化控制環(huán)境六要素之1：正直與道德價(jià)值觀價(jià)值觀及行為指南涉及：113是企業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的凝結(jié)，以及如何將這些價(jià)值觀影響員工并付諸實(shí)際行動(dòng)內(nèi)部控制作為企業(yè)文化相當(dāng)脆弱，任何人不得凌駕于內(nèi)部控制制度之上。誠(chéng)信立法并不能解決問(wèn)題，誠(chéng)信必須根植于企業(yè)文化，必須從新員工上班第一天起，使他們認(rèn)識(shí)到誠(chéng)實(shí)是他們工作的核心之一。（--DennisPowell思科第四任CFO）

控制環(huán)境六要素之1：正直與道德價(jià)值觀權(quán)力的杠桿作用是企業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的凝結(jié)，以及如何將這些價(jià)值觀影響員工并付114中國(guó)的組織文化：以不相信人為起點(diǎn)用人控制人以關(guān)系判斷親疏、可信與否行為、工作非專業(yè)化對(duì)個(gè)人負(fù)責(zé)（好惡標(biāo)準(zhǔn)）國(guó)外現(xiàn)代化組織：以相信人為起點(diǎn)（用人不疑）用系統(tǒng)控制人（制度制約用人不疑）以事實(shí)結(jié)果證明是否可信行為、工作專業(yè)化專業(yè)人員對(duì)專業(yè)負(fù)責(zé)（客觀標(biāo)準(zhǔn)）問(wèn)題：人的品質(zhì)難以確認(rèn)；人是流動(dòng)的；人是變異的企業(yè)能否做大、做強(qiáng)、做長(zhǎng)、做快的基本區(qū)別控制環(huán)境六要素之1：正直與道德價(jià)值觀歷史表明：當(dāng)個(gè)人道德崩潰，公司道德蕩然無(wú)存，財(cái)務(wù)災(zāi)難接踵而至。中國(guó)的組織文化：國(guó)外現(xiàn)代化組織：?jiǎn)栴}：企業(yè)能否做大、做強(qiáng)、控115控制環(huán)境六要素之1：正直與道德價(jià)值觀（Integrityandethicalvalues）有效維護(hù)公司道德（行為指南）的條件：關(guān)注公司核心價(jià)值與CEO；建立所有人對(duì)核心價(jià)值的自我責(zé)任（全體員工、各級(jí)責(zé)任人、其他關(guān)聯(lián)人）；民主改善核心價(jià)值與道德過(guò)程；各級(jí)組織單位的明確責(zé)任和授權(quán)；強(qiáng)調(diào)“德商”–職責(zé)范圍內(nèi)決策技巧的實(shí)際運(yùn)用；觀念更新–自省–技能更新；對(duì)公司道德文化的承諾；謹(jǐn)記核心道德價(jià)值控制環(huán)境六要素之1：正直與道德價(jià)值觀（Integritya116提倡對(duì)正義、公理、公德的忠誠(chéng)，而非狹隘的“公司忠誠(chéng)”，公司不能置公理和正義之上。從價(jià)值觀與基本素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與技能、經(jīng)驗(yàn)及培訓(xùn)實(shí)現(xiàn)道德準(zhǔn)則的措施：加強(qiáng)員工雇傭前的篩選，使不誠(chéng)實(shí)的人沒(méi)有被雇傭的機(jī)會(huì)?！皝喼迣?duì)新員工進(jìn)行調(diào)查的很少，中國(guó)則幾乎沒(méi)有。”在瑞士的中國(guó)研究生找工作控制環(huán)境六要素之2：?jiǎn)T工素質(zhì)與人力資源政策

控制環(huán)境六要素之2：?jiǎn)T工素質(zhì)與人力資源政策117最令我驕傲的應(yīng)該是把正確的人挑選出來(lái)放到正確的位置上去鄧凱達(dá)—伊士曼科達(dá)總裁兼CEO伊梅爾特對(duì)如何授權(quán)而不被架空的2個(gè)法寶之一：選人一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開(kāi)除CEO究竟管什么？人的選擇人的評(píng)價(jià)文化的傳遞大宗并購(gòu)--韋爾奇管理很簡(jiǎn)單：就是將正確的人放在正確的地方控制環(huán)境六要素之2：?jiǎn)T工素質(zhì)與人力資源政策

用正確的人做正確的事，是保證組織成功運(yùn)行的根本最令我驕傲的應(yīng)該是伊梅爾特對(duì)如何授權(quán)CEO究竟管什么？管理很118控制環(huán)境六要素之2：?jiǎn)T工素質(zhì)與人力資源政策

企業(yè)需要什么樣的人才？那種自我感覺(jué)特別好的尖子生，再優(yōu)秀我們都不要；企業(yè)不是找最優(yōu)秀的人，而是找最合適的人。我們要的是人品好、踏實(shí)的年輕人。大學(xué)學(xué)習(xí)好不代表能力強(qiáng)。反對(duì)尖子生的理由：不踏實(shí)、眼高手低、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力差、易跳槽外企錄用人才的首選標(biāo)準(zhǔn)：團(tuán)隊(duì)精神、品行好、敬業(yè)精神、溝通表達(dá)能力、再學(xué)習(xí)能力、踏實(shí)、安定決定企業(yè)成敗的不只是企業(yè)的策略和戰(zhàn)斗力，它也取決于對(duì)人和資源的高超的管理控制環(huán)境六要素之2：?jiǎn)T工素質(zhì)與人力資源政策企業(yè)需要什么樣的119人與制度之間的關(guān)系：（1）若員工素質(zhì)良好，有信用，有正義感，即使某些控制措施缺失，企業(yè)也能行為規(guī)范，信息可信；（2）若員工油滑、無(wú)原則、無(wú)正義感，即使有控制制度，企業(yè)也可能因此蒙受損失或名譽(yù)掃地（3）如何招人，如何評(píng)價(jià)，如何訓(xùn)練和育化，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。對(duì)國(guó)內(nèi)博士的看法：聰明但不守信；能干而難合作；貪小便宜而不知恥；有知識(shí)（專業(yè)）沒(méi)文化。

--陳宏剛（微軟亞洲研究院亞太商務(wù)及高校合作總經(jīng)理）國(guó)內(nèi)的博士首先要學(xué)的不是技術(shù)而是做人；不管做什么，首先要做一個(gè)正直的人…。--兩位研究員控制環(huán)境六要素之2：?jiǎn)T工素質(zhì)與人力資源政策

人與制度之間的關(guān)系：對(duì)國(guó)內(nèi)博士的看法：聰明但不守信；能干而難120獨(dú)立性：成員經(jīng)驗(yàn)及地位、作用程度行為方式：與外部審計(jì)的影響控制環(huán)境六要素之3：董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)

控制環(huán)境六要素之4：管理層哲學(xué)及行事作風(fēng)

民營(yíng)企業(yè)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)1.胡雪巖現(xiàn)象：“為官必讀曾國(guó)藩，經(jīng)商要學(xué)胡雪巖”2.政治與企業(yè)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系3.畸形的企業(yè)參政熱情

企業(yè)運(yùn)作思路的比較：法治與人治中國(guó)企業(yè)：關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益、法律國(guó)際企業(yè)：法律、經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)系獨(dú)立性：成員經(jīng)驗(yàn)及地位、作用程度控制環(huán)境六要素之3：董事會(huì)及121控制環(huán)境六要素之4：管理層哲學(xué)及行事作風(fēng)

美國(guó)加州大學(xué)校長(zhǎng)的統(tǒng)計(jì)私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)年數(shù)眾數(shù)：6～20年，平均5·91年（1993年），7·04年（2002年）第五次全國(guó)私營(yíng)企業(yè)抽樣調(diào)查（【中國(guó)青年報(bào)】2003-2-19A1）全球500強(qiáng)或相當(dāng)?shù)膰?guó)際公司平均壽命40～50歲（【新聞晨報(bào)】2002-9-24B1）

中國(guó)人重許諾，輕合同；西方人重合同，輕許諾

?差異的根源在中國(guó)欠缺信用為基礎(chǔ)的商業(yè)文化，以權(quán)力或個(gè)人關(guān)系取代商業(yè)利益關(guān)系控制環(huán)境六要素之4：管理層哲學(xué)及行事作風(fēng)中國(guó)人重許諾，輕合122對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告行為的看法會(huì)計(jì)是業(yè)務(wù)的附庸還是幫助董事會(huì)履行公司責(zé)任的支持？會(huì)計(jì)是玩弄數(shù)字的魔術(shù)和投機(jī)取巧的工具？還是反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的工具？控制環(huán)境六要素之4：管理層哲學(xué)及行事作風(fēng)

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告行為的看法控制環(huán)境六要素之4：管理層哲學(xué)及行事123組織結(jié)構(gòu)是指通過(guò)提供完整的架構(gòu)作用于組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力，是規(guī)定組織內(nèi)部責(zé)任與授權(quán)的線型結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)必須覆蓋組織活動(dòng)的全部形式：計(jì)劃與決策，執(zhí)行，控制，監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的哲學(xué)意義：做什么？做！如何做？組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的2個(gè)限制：少一個(gè)不行，多一個(gè)冗余；部門(mén)功能必須是線型的、支持的，而非攔截的。授權(quán)與指揮三忌：多頭領(lǐng)導(dǎo)；越級(jí)指揮；管轄人員過(guò)多

組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)原理控制環(huán)境六要素之5：組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)計(jì)劃與決策：做什么的組織安排執(zhí)行：落實(shí)決策與計(jì)劃的組織安排監(jiān)督：保證執(zhí)行與控制的組織安排控制：保證執(zhí)行正確安全的組織安排組織結(jié)構(gòu)是指通過(guò)提供完整的架構(gòu)作用于組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力，是124組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)因素：（1）確認(rèn)授權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域；（2）確認(rèn)報(bào)告路徑組織設(shè)計(jì)合理的流水線模式的三個(gè)問(wèn)題：（1）所有的事是否都有人做？（2）行為者是否充分授權(quán)行事？（3）所有行為是否有人承擔(dān)責(zé)任？企業(yè)成為權(quán)力角斗場(chǎng)的原因：（1）組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不確定：對(duì)權(quán)力定義不清或定義錯(cuò)誤,導(dǎo)致權(quán)力的渙散；權(quán)力與責(zé)任不對(duì)稱（2）權(quán)力結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定：權(quán)力成為公開(kāi)招標(biāo)物，導(dǎo)致沖突和耍政治手腕，而不是對(duì)責(zé)任及合格責(zé)任人的正當(dāng)提供。

控制環(huán)境六要素之5：組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)因素：控制環(huán)境六要素之5：組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)125組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的特點(diǎn)與醫(yī)院發(fā)展的不同時(shí)期有關(guān):1.初期～生存風(fēng)險(xiǎn)，直線制，集權(quán)。目的：快速反應(yīng)，規(guī)模小可直接控制。2.成長(zhǎng)期～競(jìng)爭(zhēng)壓力，規(guī)模中等，直接控制不可能。優(yōu)化流程，明確責(zé)權(quán)利，功能與組織劃分合理。3.成熟及再創(chuàng)業(yè)期～做大，做強(qiáng)，安全持久經(jīng)營(yíng)環(huán)境，完善的內(nèi)部控制體系，以制度運(yùn)作企業(yè)。以醫(yī)院具體的效果和需求為衡量標(biāo)準(zhǔn),效果決定需求.

兵無(wú)常勢(shì)、水無(wú)常形組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的特點(diǎn)與醫(yī)院發(fā)展的不同時(shí)期有關(guān):兵無(wú)常勢(shì)、水無(wú)常126內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織設(shè)計(jì)誰(shuí)是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人？平行兼職--CEO兼CFO總會(huì)計(jì)師？分管副總？CFO？財(cái)務(wù)總監(jiān)？總裁（院長(zhǎng)）直管，無(wú)高層財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織設(shè)計(jì)誰(shuí)是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人？1272、控制5要素之二：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估何為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)？?jī)?nèi)部控制過(guò)程關(guān)心的風(fēng)險(xiǎn)是：妨礙組織達(dá)到下列彼岸的可能性實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)企業(yè)運(yùn)行的效率與效果避免虧損提供可信的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（財(cái)務(wù)報(bào)告）對(duì)適用法律、法規(guī)、公司方針、程序的遵循2、控制5要素之二：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估何為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)？?jī)?nèi)部控制過(guò)程關(guān)心128各分支機(jī)構(gòu)和部門(mén)必須就下列事項(xiàng)確定其方向和目標(biāo)：各分支機(jī)構(gòu)和部門(mén)必須就下列問(wèn)題確定并分析其潛在的風(fēng)險(xiǎn)：什么可能是錯(cuò)的？什么是必須做對(duì)的？什么是風(fēng)險(xiǎn)的重要因素？什么是可能發(fā)生的？營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循重要的行為或過(guò)程使命控制5要素之二：風(fēng)