稅務師考試題目解析2024

稅務師考試題目解析2024稅法（一）

1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年3月銷售貨物取得不含稅銷售額100萬元，當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款40萬元，增值稅稅額5.2萬元。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為13%，計算該企業(yè)3月應繳納的增值稅。

-解析：首先明確增值稅應納稅額的計算公式為當期銷項稅額減去當期進項稅額。當期銷項稅額等于不含稅銷售額乘以適用稅率，本題中不含稅銷售額為100萬元，稅率13%，所以銷項稅額=100×13%=13萬元。當期進項稅額為購進原材料取得專用發(fā)票上注明的稅額5.2萬元。那么該企業(yè)3月應繳納的增值稅=13-5.2=7.8萬元。

2.某商場為增值稅一般納稅人，2024年4月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺，新冰箱每臺零售價3390元，舊冰箱每臺作價200元。已知冰箱適用的增值稅稅率為13%，計算該商場當月以舊換新業(yè)務的增值稅銷項稅額。

-解析：以舊換新銷售貨物，除金銀首飾外，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。新冰箱每臺零售價3390元，換算為不含稅價格=3390÷(1+13%)=3000元。10臺冰箱的不含稅銷售額=3000×10=30000元。增值稅銷項稅額=30000×13%=3900元。

3.某生產企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2024年5月銷售自產貨物取得含稅銷售額10.3萬元。計算該企業(yè)5月應繳納的增值稅。

-解析：小規(guī)模納稅人增值稅應納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率。小規(guī)模納稅人征收率通常為3%，本題中含稅銷售額為10.3萬元，換算為不含稅銷售額=10.3÷(1+3%)=10萬元。則該企業(yè)5月應繳納的增值稅=10×3%=0.3萬元。

4.某企業(yè)進口一批貨物，關稅完稅價格為100萬元，關稅稅率為10%，消費稅稅率為20%。計算該企業(yè)進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅。

-解析：首先計算關稅，關稅=關稅完稅價格×關稅稅率=100×10%=10萬元。組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)=(100+10)÷(1-20%)=137.5萬元。進口環(huán)節(jié)增值稅=組成計稅價格×增值稅稅率，假設增值稅稅率為13%，則進口環(huán)節(jié)增值稅=137.5×13%=17.875萬元。

5.某化妝品廠2024年6月銷售高檔化妝品取得不含稅銷售額50萬元，同時收取包裝費2.26萬元。已知高檔化妝品消費稅稅率為15%，計算該化妝品廠6月應繳納的消費稅。

-解析：銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，包裝費屬于價外費用，應換算為不含稅金額并入銷售額。包裝費不含稅金額=2.26÷(1+13%)=2萬元。應稅銷售額=50+2=52萬元。應繳納的消費稅=52×15%=7.8萬元。

6.某卷煙廠2024年7月生產銷售甲類卷煙100標準箱，每標準箱不含稅售價1.5萬元。已知甲類卷煙消費稅稅率為56%加0.003元/支，每標準箱有250條，每條有200支。計算該卷煙廠7月應繳納的消費稅。

-解析：從價計征部分，銷售額=100×1.5=150萬元，從價計征消費稅=150×56%=84萬元。從量計征部分，每標準箱有250×200=50000支，100標準箱共有50000×100=5000000支，從量計征消費稅=5000000×0.003÷10000=1.5萬元（換算為萬元）。該卷煙廠7月應繳納的消費稅=84+1.5=85.5萬元。

7.某企業(yè)2024年8月將自產的一批白酒用于職工福利，該批白酒成本為10萬元，無同類產品市場銷售價格。已知白酒的成本利潤率為10%，消費稅稅率為20%加0.5元/500克。計算該企業(yè)應繳納的消費稅。

-解析：組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)+自產自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-消費稅稅率)。假設該批白酒為10000千克（因為沒有給出數(shù)量，這里假設方便計算），換算為克是10000×1000=10000000克，定額稅=10000000÷500×0.5=10000元=1萬元。組成計稅價格=[10×(1+10%)+1]÷(1-20%)=15萬元。應繳納的消費稅=15×20%+1=4萬元。

8.某外貿公司2024年9月從國外進口一批實木地板，關稅完稅價格為200萬元，關稅稅率為10%，消費稅稅率為5%。計算該外貿公司進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅。

-解析：先計算關稅，關稅=200×10%=20萬元。組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)=(200+20)÷(1-5%)≈231.58萬元。進口環(huán)節(jié)消費稅=231.58×5%=11.58萬元。

9.某礦山企業(yè)2024年10月開采鐵礦石原礦1000噸，對外銷售800噸，每噸不含稅售價500元。已知鐵礦石資源稅稅率為4%，計算該企業(yè)10月應繳納的資源稅。

-解析：資源稅應納稅額=銷售額×稅率。銷售額=800×500=400000元。該企業(yè)10月應繳納的資源稅=400000×4%=16000元。

10.某鹽場2024年11月以自產液體鹽5000噸加工固體鹽1000噸對外銷售，已知液體鹽資源稅單位稅額為3元/噸，固體鹽資源稅單位稅額為25元/噸。計算該鹽場11月應繳納的資源稅。

-解析：納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。所以該鹽場11月應繳納的資源稅=1000×25=25000元。

稅法（二）

11.某企業(yè)2024年度實現(xiàn)會計利潤總額300萬元，其中符合條件的技術轉讓所得為100萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，計算該企業(yè)2024年應繳納的企業(yè)所得稅。

-解析：一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。本題中技術轉讓所得100萬元，可全額免稅。應納稅所得額=300-100=200萬元。應繳納的企業(yè)所得稅=200×25%=50萬元。

12.某企業(yè)2024年銷售收入為5000萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費支出為800萬元。已知企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。計算該企業(yè)2024年廣告費和業(yè)務宣傳費的納稅調整額。

-解析：廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=5000×15%=750萬元。實際發(fā)生800萬元，超過扣除限額，應調增應納稅所得額=800-750=50萬元。

13.某居民企業(yè)2024年境內應納稅所得額為200萬元，從境外A國分回稅后所得60萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%。計算該企業(yè)2024年在我國應繳納的企業(yè)所得稅。

-解析：首先計算境外所得的稅前所得，境外稅前所得=60÷(1-20%)=75萬元。境外所得在我國的抵免限額=75×25%=18.75萬元。境外已納稅額=75×20%=15萬元，因為15萬元＜18.75萬元，所以可全額抵免。該企業(yè)境內外應納稅所得額=200+75=275萬元。應繳納的企業(yè)所得稅=275×25%-15=53.75萬元。

14.某企業(yè)2024年實際發(fā)放合理的工資薪金總額為300萬元，發(fā)生職工福利費45萬元，職工教育經費10萬元，工會經費5萬元。已知企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除；職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分準予扣除；工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。計算該企業(yè)2024年三項經費的納稅調整額。

-解析：職工福利費扣除限額=300×14%=42萬元，實際發(fā)生45萬元，應調增應納稅所得額=45-42=3萬元。職工教育經費扣除限額=300×8%=24萬元，實際發(fā)生10萬元，可全額扣除，無需調整。工會經費扣除限額=300×2%=6萬元，實際發(fā)生5萬元，可全額扣除，無需調整。三項經費總的納稅調整額為3萬元。

15.某小型微利企業(yè)2024年應納稅所得額為200萬元。已知小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。計算該企業(yè)2024年應繳納的企業(yè)所得稅。

-解析：應納稅所得額200萬元，其中100萬元部分：應納稅額=100×12.5%×20%=2.5萬元。超過100萬元的部分即100萬元：應納稅額=100×25%×20%=5萬元。該企業(yè)2024年應繳納的企業(yè)所得稅=2.5+5=7.5萬元。

16.王某2024年1月取得工資收入8000元，專項扣除1000元，專項附加扣除2000元，已知工資、薪金所得減除費用標準為每月5000元。計算王某1月應預扣預繳的個人所得稅。

-解析：應納稅所得額=8000-5000-1000-2000=0元。所以王某1月應預扣預繳的個人所得稅為0元。

17.李某2024年3月取得勞務報酬收入3000元。計算李某3月勞務報酬所得應預扣預繳的個人所得稅。

-解析：勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算。應納稅所得額=3000-800=2200元。勞務報酬所得預扣率為20%，應預扣預繳的個人所得稅=2200×20%=440元。

18.張某2024年5月取得稿酬收入5000元。計算張某5月稿酬所得應預扣預繳的個人所得稅。

-解析：稿酬所得每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算，稿酬所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，收入額減按百分之七十計算。應納稅所得額=5000×(1-20%)×70%=2800元。稿酬所得預扣率為20%，應預扣預繳的個人所得稅=2800×20%=560元。

19.趙某2024年7月轉讓一項專利權取得收入10萬元，已知轉讓專利權適用的個人所得稅稅率為20%。計算趙某7月轉讓專利權應繳納的個人所得稅。

-解析：特許權使用費所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。應納稅所得額=10×(1-20%)=8萬元。應繳納的個人所得稅=8×20%=1.6萬元。

20.孫某2024年9月從上市公司取得股息紅利收入3000元，已知孫某持股期限為6個月。計算孫某9月股息紅利所得應繳納的個人所得稅。

-解析：個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。應納稅所得額=3000×50%=1500元。應繳納的個人所得稅=1500×20%=300元。

涉稅服務實務

21.某稅務師事務所接受甲企業(yè)委托，為其辦理2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。甲企業(yè)全年實現(xiàn)銷售收入5000萬元，成本費用4000萬元，其中業(yè)務招待費支出30萬元。稅務師應如何對業(yè)務招待費進行納稅調整？

-解析：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務招待費發(fā)生額的60%=30×60%=18萬元，銷售（營業(yè)）收入的5‰=5000×5‰=25萬元。因為18萬元＜25萬元，所以準予扣除的業(yè)務招待費為18萬元。應調增應納稅所得額=30-18=12萬元。稅務師在辦理匯算清繳申報時，應在納稅調整項目明細表中調增應納稅所得額12萬元。

22.乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅務師在審核其2024年4月增值稅納稅申報情況時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將一批自產產品用于集體福利，該批產品成本為20萬元，同類產品不含稅售價為30萬元。該企業(yè)未作增值稅處理。稅務師應如何處理？

-解析：將自產產品用于集體福利，應視同銷售貨物，計算繳納增值稅。銷項稅額=30×13%=3.9萬元。稅務師應建議乙企業(yè)補做會計分錄：借：應付職工薪酬——職工福利33.9萬元；貸：主營業(yè)務收入30萬元，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.9萬元。同時結轉成本：借：主營業(yè)務成本20萬元；貸：庫存商品20萬元。并在增值稅納稅申報表中補報該筆銷項稅額。

23.丙企業(yè)2024年6月因稅務機關責任，致使其少繳稅款10萬元。稅務機關發(fā)現(xiàn)后要求丙企業(yè)補繳稅款。丙企業(yè)是否需要繳納滯納金？稅務師應如何向丙企業(yè)解釋？

-解析：因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。稅務師應向丙企業(yè)解釋，根據(jù)稅收征管法規(guī)定，由于此次少繳稅款是稅務機關的責任，所以丙企業(yè)只需補繳10萬元稅款，無需繳納滯納金。

24.丁企業(yè)擬進行企業(yè)所得稅核定征收，稅務師在審核其相關資料時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)能正確核算收入總額，但成本費用核算混亂。稅務師應建議采用哪種核定征收方式？如何計算應納稅額？

-解析：能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的，應采用核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。假設稅務機關確定的應稅所得率為10%，丁企業(yè)全年收入總額為800萬元。應納稅所得額=收入總額×應稅所得率=800×10%=80萬元。應繳納的企業(yè)所得稅=應納稅所得額×稅率，若企業(yè)所得稅稅率為25%，則應繳納的企業(yè)所得稅=80×25%=20萬元。

25.某稅務師事務所為戊企業(yè)代理納稅申報，在申報過程中發(fā)現(xiàn)戊企業(yè)提供的發(fā)票存在虛假情況。稅務師應如何處理？

-解析：稅務師發(fā)現(xiàn)委托人提供虛假資料或存在其他違法違規(guī)行為時，應當及時提醒委托人予以糾正，并向其說明可能產生的法律后果。如果委托人拒絕糾正，稅務師應當拒絕繼續(xù)為其提供涉稅服務，并向稅務機關報告。同時，稅務師事務所應留存相關證據(jù)，以證明自身已履行了應有的職責。

26.己企業(yè)2024年8月被稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)2023年有一筆收入未申報納稅，少繳增值稅5萬元。稅務機關決定對其加收滯納金并處罰款。稅務師如何計算滯納金？

-解析：滯納金從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。假設2023年該筆收入納稅期限截止日為2023年10月15日，稅務機關檢查日期為2024年8月1日，滯納天數(shù)從2023年10月16日至2024年8月1日，共290天。滯納金=50000×0.05%×290=7250元。

27.庚企業(yè)是一家小型制造業(yè)企業(yè)，稅務師在為其進行稅務籌劃時，考慮到企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件，應如何從企業(yè)所得稅方面進行籌劃？

-解析：小型微利企業(yè)有稅收優(yōu)惠政策，年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。稅務師可以建議庚企業(yè)合理控制成本費用，使應納稅所得額盡量控制在300萬元以內，以充分享受稅收優(yōu)惠。例如，合理安排固定資產折舊方法、費用列支時間等。

28.辛企業(yè)與稅務機關在納稅問題上發(fā)生爭議，稅務師應如何協(xié)助辛企業(yè)解決爭議？

-解析：稅務師應首先了解爭議的具體情況，收集相關證據(jù)資料，包括合同、發(fā)票、賬務處理等。如果是對稅務機關的具體行政行為不服，可以建議辛企業(yè)在規(guī)定的期限內申請行政復議。在行政復議過程中，稅務師可以代表辛企業(yè)提交書面申請，闡述企業(yè)的觀點和理由，提供證據(jù)支持。如果對行政復議結果仍不滿意，還可以依法向人民法院提起行政訴訟，稅務師可以協(xié)助辛企業(yè)準備訴訟材料，參與訴訟過程。

29.壬企業(yè)2024年10月新購進一臺設備，價值500萬元。稅務師在進行稅務處理時，應考慮哪些稅收政策？

-解析：根據(jù)相關政策，企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。稅務師應建議壬企業(yè)可以選擇將該設備一次性在企業(yè)所得稅前扣除，以減少當期應納稅所得額，降低企業(yè)稅負。同時，在會計處理上，仍應按照固定資產準則進行核算。

30.癸企業(yè)委托稅務師事務所辦理稅務注銷登記，稅務師應按照什么流程辦理？

-解析：首先，稅務師應協(xié)助癸企業(yè)完成結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件等事項。然后，登錄電子稅務局或前往辦稅服務廳，填寫《清稅申報表》或《注銷稅務登記申請表》，提交相關資料，包括上級主管部門批復文件或董事會決議復印件、營業(yè)執(zhí)照被吊銷的應提交工商行政管理部門發(fā)出的吊銷決定復印件等。稅務機關會對企業(yè)進行納稅清算檢查，檢查無問題后，出具《清稅證明》，完成稅務注銷登記。

財務與會計

31.某企業(yè)年初應收賬款余額為200萬元，年末應收賬款余額為300萬元，全年銷售收入為5000萬元。計算該企業(yè)應收賬款周轉次數(shù)和周轉天數(shù)。

-解析：應收賬款平均余額=(年初應收賬款余額+年末應收賬款余額)÷2=(200+300)÷2=250萬元。應收賬款周轉次數(shù)=銷售收入÷應收賬款平均余額=5000÷250=20次。應收賬款周轉天數(shù)=360÷應收賬款周轉次數(shù)=360÷20=18天。

32.某公司發(fā)行面值為1000元，票面利率為8%，期限為5年的債券，每年付息一次。若市場利率為10%，計算該債券的發(fā)行價格。

-解析：債券發(fā)行價格=每年利息×年金現(xiàn)值系數(shù)+面值×復利現(xiàn)值系數(shù)。每年利息=1000×8%=80元，期限5年，市場利率10%的年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A，10%，5）≈3.7908，復利現(xiàn)值系數(shù)（P/F，10%，5）≈0.6209。債券發(fā)行價格=80×3.7908+1000×0.6209=303.264+620.9=924.164元。

33.某企業(yè)擬進行一項投資，初始投資為100萬元，項目壽命期為5年，每年現(xiàn)金凈流量分別為20萬元、30萬元、40萬元、50萬元、60萬元。若折現(xiàn)率為10%，計算該項目的凈現(xiàn)值。

-解析：凈現(xiàn)值（NPV）=未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值-初始投資。各年現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值分別為：第1年：20÷(1+10%)^1≈18.18萬元；第2年：30÷(1+10%)^2≈24.79萬元；第3年：40÷(1+10%)^3≈30.05萬元；第4年：50÷(1+10%)^4≈34.15萬元；第5年：60÷(1+10%)^5≈37.26萬元。未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值=18.18+24.79+30.05+34.15+37.26=144.43萬元。凈現(xiàn)值=144.43-100=44.43萬元。

34.某企業(yè)采用權益法核算長期股權投資，2024年1月1日購入甲公司股票100萬股，占甲公司有表決權股份的20%，每股購入價為5元，另支付相關稅費2萬元。投資當日，甲公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。計算該企業(yè)長期股權投資的初始投資成本和應確認的營業(yè)外收入。

-解析：長期股權投資的初始投資成本=100×5+2=502萬元。應享有甲公司可辨認凈資產公允價值的份額=3000×20%=600萬元。因為502萬元＜600萬元，所以應調整長期股權投資的賬面價值，同時確認營業(yè)外收入=600-502=98萬元。

35.某企業(yè)2024年3月1日購入一項無形資產，價款為200萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。計算該無形資產2024年應攤銷的金額。

-解析：無形資產當月購入當月開始攤銷。每年攤銷額=200÷10=20萬元。2024年應攤銷10個月（3月-12月），2024年應攤銷的金額=20×10÷12≈16.67萬元。

36.某企業(yè)2024年5月生產A產品，本月完工產品數(shù)量為200件，在產品數(shù)量為50件，完工程度為40%。月初在產品成本和本月發(fā)生的生產費用合計為100萬元，其中直接材料費用60萬元，直接人工費用20萬元，制造費用20萬元。原材料在生產開始時一次投入。采用約當產量比例法計算完工產品和在產品成本。

-解析：在產品約當產量=50×40%=20件。直接材料分配率=60÷(200+50)=0.24萬元/件，完工產品應分配的直接材料成本=200×0.24=48萬元，在產品應分配的直接材料成本=50×0.24=12萬元。直接人工分配率=20÷(200+20)≈0.0909萬元/件，完工產品應分配的直接人工成本=200×0.0909=18.18萬元，在產品應分配的直接人工成本=20×0.0909=1.82萬元。制造費用分配率=20÷(200+20)≈0.0909萬元/件，完工產品應分配的制造費用=200×0.0909=18.18萬元，在產品應分配的制造費用=20×0.0909=1.82萬元。完工產品成本=48+18.18+18.18=84.36萬元，在產品成本=12+1.82+1.82=15.64萬元。

37.某企業(yè)2024年7月利潤表中“營業(yè)收入”項目金額為800萬元，“營業(yè)成本”項目金額為500萬元，“稅金及附加”項目金額為30萬元，“銷售費用”項目金額為50萬元，“管理費用”項目金額為60萬元，“財務費用”項目金額為20萬元，“資產減值損失”項目金額為10萬元，“公允價值變動收益”項目金額為15萬元，“投資收益”項目金額為25萬元。計算該企業(yè)7月的營業(yè)利潤。

-解析：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值