司現(xiàn)金流的財務內(nèi)部控制的分析研究 會計學專業(yè)

目錄TOC\o"1-3"\h\z第一章內(nèi)部控制理論 11.1內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程 11.1.1內(nèi)部牽制階段（20世紀40年代以前） 21.1.2內(nèi)部控制(Internalcontrol)制度階段（20世紀40年代～70年代） 21.1.3內(nèi)部控制結(jié)構（Internalcontrolstructure）階段（20世紀80年代） 21.1.4內(nèi)部控制整體框架階段（internalcontrolintegratedframework） 31.2內(nèi)部控制框架的要素及主要特點 31.2.1控制環(huán)境（controlenvironment） 31.2.2風險評估（riskappraisal） 31.2.3控制活動（controlactivity） 31.2.4信息與溝通（informationandcommunication） 41.2.5監(jiān)控（monitoring） 41.3內(nèi)部控制的目標、原則、方法、局限 61.3.1內(nèi)部控制的目標 61.3.2內(nèi)部控制的原則 61.3.3內(nèi)部控制的方法 71.3.4內(nèi)部控制的局限 121.4我國內(nèi)部控制發(fā)展狀況 131.4.1我國內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀 13第二章A公司情況簡介 152.1公司的基本情況 152.2公司現(xiàn)有制度建設情況 172.3公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況 182.3.1現(xiàn)金管理概述 182.3.2現(xiàn)金收入的管理 192.3.3現(xiàn)金支出的管理 20第三章對A公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評價 203.1A公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要 203.2A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的成功之處 213.3A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的弱點 22第四章完善A公司現(xiàn)金流財務內(nèi)部控制的設想 264.1現(xiàn)金流內(nèi)部控制的目標 264.2建立健全A公司現(xiàn)金流的內(nèi)部控制 284.2.1營造現(xiàn)金流管理的控制環(huán)境 284.2.2加強對影響企業(yè)現(xiàn)金流的各種風險的評估和預測 314.2.3規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動 334.2.4建立和完善現(xiàn)金流方面的信息系統(tǒng)，加強信息溝通 384.2.5強化對現(xiàn)金流的監(jiān)控 39致謝 42參考文獻 43第一章內(nèi)部控制理論一般認為，內(nèi)部控制理論的發(fā)展是與社會經(jīng)濟的發(fā)展水平相適應的。當社會經(jīng)濟發(fā)展到需要所有者與經(jīng)營者相分離時，形成的這種委托代理關系就需要一系列嚴密而科學的管理制度對這種關系加以規(guī)范和約束，以使這種委托關系得以健康的發(fā)展，并使關系雙方從中受益。同時隨著組織規(guī)模的不斷擴大，也需要一套科學的制度對組織的成員加以規(guī)范和約束，以達到組織目標。這樣內(nèi)部控制制度就顯得非常必要了，與此同時，相應的內(nèi)控理論也逐步得到完善。1.1內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程按照比較權威和普遍的一種歸納，內(nèi)部控制理論的發(fā)展在20世紀大致經(jīng)歷了四個階段宋建波博士在《企業(yè)會計控制原理及應用》中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會計學院在成都舉辦的總會計師（財務總監(jiān)）培訓班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。宋建波博士在《企業(yè)會計控制原理及應用》中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會計學院在成都舉辦的總會計師（財務總監(jiān)）培訓班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。1.1.1內(nèi)部牽制階段（20世紀40年代以前）在這一階段，基本上是以查錯防弊為目的。其基本假設是：兩個或兩個以上的部門或人無意識犯同樣錯誤的機會很小；兩個或兩以上的部門或人有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。其主要特點以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織分工，每項業(yè)務通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉控制。這樣每一項業(yè)務必須經(jīng)過多個人員或多個部門交叉檢查和控制，在很大程度上減少了無意識的出現(xiàn)差錯和有意識的營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。1.1.2內(nèi)部控制(Internalcontrol)制度階段（20世紀40年代～70年代）20世紀30年代的經(jīng)濟危機對內(nèi)部控制理論的發(fā)展起到了巨大的推動作用。危機過后，各企業(yè)紛紛加強了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制與監(jiān)督，這些控制與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門和全部經(jīng)營活動中，而這些活動也遠遠超出了財務與會計的控制范圍。這些控制活動的實踐也促進了控制理論的發(fā)展。1949年美國會計師協(xié)會（AICPA）首次提出并解釋了內(nèi)部控制的概念。“內(nèi)部控制是所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施?！痹谶@一階段，內(nèi)部控制制度被分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分。前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。1.1.3內(nèi)部控制結(jié)構（Internalcontrolstructure）階段（20世紀80年代）20世紀80年代以后，西方國家對內(nèi)部控制的研究進一步深化。1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《審計準則文告第55號》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構”取代“內(nèi)部控制”的概念。指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序?！本唧w包括三方面的內(nèi)容：內(nèi)部控制環(huán)境、會計制度、控制程序。1.1.4內(nèi)部控制整體框架階段（internalcontrolintegratedframework）進入90年代，美國COSO委員會（CommitteeOfSponsoringOrganizationOfTheTreadwayCommission）提出報告《內(nèi)部控制—整體框架》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素包括：控制環(huán)境（controlenvironment）、風險評估（riskappraisal）、控制活動（controlactivity）、信息與溝通（informationandcommunication）、監(jiān)控（monitoring）五個方面?？梢哉f內(nèi)部控制整體框架的提出標志著內(nèi)部控制理論發(fā)展到一個嶄新的階段，它是內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。1.2內(nèi)部控制框架的要素及主要特點1.2.1控制環(huán)境（controlenvironment）任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。人的活動在環(huán)境中進行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們既是構成環(huán)境的重要要素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。這些環(huán)境要素包括：管理者的經(jīng)營風格和經(jīng)營理念、董事會與審計委員會、組織結(jié)構與權責分派體系、人員的品行與素質(zhì)、人力資源政策及實務、管理控制方法、外部影響等。1.2.2風險評估（riskappraisal）企業(yè)必須制定目標，該目標必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財務等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身可能面臨的各種風險，并適時加以控制和處理。這些風險包括來自企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟、社會、文化與自然等方面的風險和企業(yè)內(nèi)部的決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等方面的風險。1.2.3控制活動（controlactivity）企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層保證“為保證其控制目標的實現(xiàn)，其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業(yè)已有效落實”。這些政策和程序包括：交易授權、職責劃分、業(yè)務流程及操作流程、業(yè)務記錄、規(guī)章制度、獨立檢查規(guī)章制度、控制標準等。1.2.4信息與溝通（informationandcommunication）圍繞在控制活動周圍的是信息和溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需信息，并利用它們進行相應的活動。這種信息反饋的速度、準確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準確性。1.2.5監(jiān)控（monitoring）整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。這種監(jiān)控包括各單位或部門的各級人員定期或不定期對自己執(zhí)行各項規(guī)章制度的檢查和內(nèi)部有關內(nèi)部控制的專門部門所進行的財務審計和管理審計。和以前的內(nèi)部控制理論相比，COSO報告提出了許多新的、有價值的觀點吳水澎陳漢文邵賢弟：《企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示》，載《會計研究》2000.5。表現(xiàn)在以下幾個方面：1、明確了對內(nèi)部控制的責任。COSO報告認為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計人員或董事會，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團結(jié)一致，使其主動地維護及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制。2、強調(diào)內(nèi)部控制應該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。COSO報告認為，經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。這個過程由組織的某一單位或部門進行，或由若干個單位或（及）部門共同進行。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部份，與經(jīng)營結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上，它使經(jīng)營達到預期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。3、強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”。內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會停止。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項死的制度或機械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新的循環(huán)往復的過程。4、強調(diào)“人”的重要性。COSO報告特別強調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他企業(yè)員工的影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。企業(yè)的目標是由人來制定的，同時也是由人設定的機制來控制的。同時，內(nèi)部控制也影響著人的行為。5、強調(diào)“軟控制”的作用。相對于以前的內(nèi)部控制理論，COSO報告更加強調(diào)“軟控制”的作用。比如該報告認為管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風格、管理哲學、企業(yè)文化、內(nèi)控意識等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。6、強調(diào)風險意識?，F(xiàn)代企業(yè)時刻面臨著各種來自企業(yè)內(nèi)外的風險。COSO報告認為各種組織都面臨著各種風險，管理階層必須密切注意各種風險，并采取適當?shù)拇胧┘右钥刂啤?、揉合了管理與控制的界限。在COSO報告中，已難以嚴格區(qū)分控制與管理的界限，二者在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中已融合在一起了。8、強調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標。COSO報告中單獨對內(nèi)部控制目標進行了解析和闡釋。目標是管理過程的一個重要組成部份，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件。如果企業(yè)的沒有目標，那么企業(yè)就沒有存在的必要，當然內(nèi)部控制也不復存在。COSO報告將內(nèi)部控制目標分為三類：與營運有關的目標、與財務報告有關的目標和與法令遵循有關的目標。這樣就高度概括了企業(yè)控制目標，有利于從不同角度關注企業(yè)內(nèi)部控制的各個方面。9、明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”吳水澎陳漢文邵賢弟：《企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示》，載《會計研究》2000.51.3內(nèi)部控制的目標、原則、方法、局限1.3.1內(nèi)部控制的目標按照COSO報告的論述，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。因此，內(nèi)部控制的目標包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。1.3.2內(nèi)部控制的原則楊有紅主編：《企業(yè)內(nèi)部控制框架》浙江人民出版社[2001.11]楊有紅主編：《企業(yè)內(nèi)部控制框架》浙江人民出版社[2001.11]第21頁1.合法性原則。企業(yè)必須在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)從事其經(jīng)營活動，不能進行違法經(jīng)營，更不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動，或通過內(nèi)部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)管。2.有效性原則。有效的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效果、提供可靠財務報告和遵守法律法規(guī)提供合理保證的目標，內(nèi)部控制必須有效，也就是說它必須與公司的治理結(jié)構以及內(nèi)部各部門或單位的特點相適應，必須能發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇的風險。企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度要與單位內(nèi)部管理和經(jīng)濟發(fā)展相適應，既要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模特點和管理水平的差異要求，也要體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和各項法律、法規(guī)制度的要求。這正是內(nèi)部控制的生命力之所在。3.審慎性原則。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風險最為行之有效的一種手段。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風險，任何制度的建立都要以防范風險、審慎經(jīng)營為出發(fā)點。4.全面性原則。內(nèi)部控制的全面性包含兩層含義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應該設置的內(nèi)部控制都已設置；另一方面是指對生活經(jīng)營活動的全過程進行自始至終的控制。如果內(nèi)部控制的全面性達不到，則內(nèi)部控制的有效性就無從談起。內(nèi)部控制必須滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)，涵蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角。5.及時性原則。企業(yè)新設立的機構或開辦新的業(yè)務種類或者開拓新的市場，必須樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，必須首先建章立制，采取有效的控制措施，然后再進行相關的業(yè)務活動。6.獨立性原則。內(nèi)部控制的檢查、評價部門必須獨立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接操作人員和直接控制人員必須適當公開，并向不同的管理人員報告工作；在存在管理人員職責交叉的情況下，要為負責控制的人員提供直接向最高管理層報告的渠道。7.成本效益原則。這是企業(yè)行為決策普遍適用的基本原則。內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)完整、信息真實、企業(yè)目標實現(xiàn)等方面都會有良好的效果。但是，內(nèi)部控制的構建和運行是會發(fā)生成本的，如內(nèi)部控制的構建成本、內(nèi)部控制運行中的人力和物力支出、不適當?shù)膬?nèi)部措施對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響等。建立內(nèi)部控制必須遵循效益大于成本的原則，既不能因內(nèi)部控制的缺陷對企業(yè)產(chǎn)生較大的負面影響，也不能一味追求完善而無節(jié)制地產(chǎn)生支出。8.分步走原則。企業(yè)在構建內(nèi)部控制時，應當按照企業(yè)自身實際情況采取分步走的策略。1.3.3內(nèi)部控制的方法朱榮恩：《建立和完善內(nèi)部控制的思考》，載《會計研究》2001.1朱榮恩：《建立和完善內(nèi)部控制的思考》，載《會計研究》2001.11.組織規(guī)劃控制組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。企業(yè)組織機構有兩個層面：一是法人的治理結(jié)構問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設置及相關關系；二是管理部門設置及其關系，對財務管理來說。就是如何確定財務管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權管理和分級管理的組織模式。職務分工主要解決不相容職務分離。所謂不相容職務分離是指那些由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務有:授權批準職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務。這五種職務之間應實行如下分離：①授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相分離；②業(yè)務經(jīng)辦職務與審核監(jiān)督職務相分離；③業(yè)務經(jīng)辦職務與會計記錄相分離；④財產(chǎn)保管職務與會計記錄相分離；⑤業(yè)務經(jīng)辦職務與財產(chǎn)保管職務相分離。2.授權批準控制授權批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準以便進行控制，授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。所謂一般授權是指對辦理常規(guī)業(yè)務時權力、條件和責任的規(guī)定，一般授權時效性較長;而特殊授權是對辦理例外業(yè)務時權力、條件和責任的規(guī)定，一般其時效性較短。不論采用哪一種授權批準方式，企業(yè)必須建立授權批準體系，其中包括：①授權批準的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動都應納入其范圍；②授權批準的層次，應根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保征各管理層有權亦有責；③授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，應避免授權責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生；④授權批準的程序，應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務審批程序，以便按程序辦理審批,以避免越級審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。3.文件記錄控制健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權批準控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎。文件記錄控制內(nèi)容主要有：①建立企業(yè)組織機構職能圖和授權審批權限一覽表。建立全員崗位說明書。企業(yè)對于每個工作崗位都應有相應的書面描述，其內(nèi)容包括：①崗位內(nèi)容、崗位職責、崗位上下關系和崗位任職條件等。②業(yè)務程序手冊。企業(yè)的業(yè)務流程應讓相關人員知曉，使每個員工都知道本人在處理業(yè)務時所處的地位，前后道作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務程序手冊的編制可采用流程圖的方式。流程圖是由一定符號組成，反映業(yè)務處理程序及部門之間相互關系的圖表，它既是企業(yè)管理的有效工具，也是評價內(nèi)部控制的重要手段。③統(tǒng)一會計政策。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是選項，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。④憑證編號。企業(yè)對業(yè)務處理的憑證應編制相應的號碼，凡有條件的均應事前編號，憑證編號便于業(yè)務的查詢，也可避免業(yè)務記錄的重復和遺漏，并在一定程度上可防范舞弊的發(fā)生。⑤統(tǒng)一會計科目。實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎上，企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設定明細科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。4.全面預算控制全面預算是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標編制的經(jīng)營、資本、財務等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預算也是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務規(guī)劃的授權批準。全面預算控制應抓好以下環(huán)節(jié)：①預算體系的建立，包括預算項目、標準和程序；②預算的編制和審定；③預算指標的下達及相關責任人或部門的落實；④預算執(zhí)行的授權；⑤預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；⑥預算差異的分析與調(diào)整；⑦預算業(yè)績的考核。全面預算是一項集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門人員的相關合作，為此，有條件的企業(yè)應設立預算委員會，組織領導企業(yè)全面預算工作。5.實物保全控制內(nèi)部控制各種方式都具有保護資產(chǎn)安全的作用，這里所述的實物保護是指對實物資產(chǎn)的直接保護，主要內(nèi)容有：①限制接近。限制接近主要指嚴格限制無關人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制接近的對象包括限制接近現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。②定期盤點。建立對資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性，通?？刹捎孟缺P點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應分析原因、查明責任、完善相關制度。③記錄保護。應對企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財務、會計等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在當前計算機處理條件下尤為重要。④財產(chǎn)保險。通過對資產(chǎn)投保(如火災險、盜竊險、責任險或一切險)增加實物受損后的補償機會，從而保護實物的安全。⑤財產(chǎn)記錄監(jiān)控。對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應及時全面予以記錄。加強財產(chǎn)所有權證的管理。應改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務報表體系內(nèi)，從而保證賬實的一致性。6.職工素質(zhì)控制內(nèi)部控制的成效關鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實施。職工素質(zhì)控制包括：①建立嚴格招聘程序，保證應聘人員符合招聘要求；②制定員工工作規(guī)范，用以引導考核員工行為；②定期對員工進行培訓，幫助其提高業(yè)務素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務；③加強考核和獎懲力度，應定期對職工業(yè)績進行考核，獎懲分明；④對重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險。⑤工作崗位輪換，可以定期或不定期進行工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的錯弊情況，甚至可抑制不法分子的不良動機。7.風險防范控制企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中，不可避免會遇到各種風險，因此為防范規(guī)避風險，企業(yè)應建立風險評估機制。企業(yè)常有的風險評估內(nèi)容有：①籌資風險評估。如企業(yè)財務結(jié)構的確定、籌資結(jié)構的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃都應事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。②投資風險評估。企業(yè)對各種債權投資和股權投資都要作可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權限，對投資過程中可能出現(xiàn)負面因素應制定應對預案。③信用風險評估。這里所說的信用風險，特指企業(yè)應收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)應制定客戶信用評估指標體系，確定信用授予標準，規(guī)定客戶信用審批程序，進行信用實施中的實時跟蹤。信用活動規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨立信用部門，管理信用活動、控制信用風險。④合同風險評估。所謂合同風險是指在合同簽訂和履行過程中，發(fā)生法律糾紛導致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。為防范合同風險，企業(yè)應建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應對措施的控制程序，必要時可聘請律師參與。風險防范控制是企業(yè)一項基礎性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時可設置風險評估部門或崗位，專門負責有關風險的認別、規(guī)避和控制。8.內(nèi)部報告控制為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應當建立內(nèi)部管理報告體系。內(nèi)部報告體系的建立應體現(xiàn)：反映部門(人)經(jīng)管責任，符合“例外”管理要求，報告形式和內(nèi)容簡明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設計報告頻率和內(nèi)容詳簡，通常的高層管理者報告時間隔時間長，內(nèi)容從重、從簡；反之報告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。常用的內(nèi)部報告有：①資金分析報告，包括資金日報、借款還款進度表、貸款擔保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等。②經(jīng)營分析報告。③費用分析報告。④資產(chǎn)分析報告。⑤投資分析報告。⑥財務分析報告等。9.電算化控制隨著電子信息技術的發(fā)展，企業(yè)利用計算機從事經(jīng)營管理方式手段越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴格的要求，為此，加強電算化的控制勢在必行。電算化控制內(nèi)容有：①一般控制，它主要是對電算系統(tǒng)構成(人、硬件、軟件)及環(huán)境實施的控制，常用的方法有系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、文件資料控制、系統(tǒng)設備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡安全的控制。②應用控制，這是對電算化處理活動進行的控制，常用的方法有:輸入控制、處理控制、輸出控制。10.內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財務審計、經(jīng)營審計和管理審計。內(nèi)部審計在企業(yè)應保持相對獨立性，應獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領導。1.3.4內(nèi)部控制的局限參考了國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。參考了國家會計學院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限制成本效益原則是企業(yè)從事一切經(jīng)濟活動的基本原則。一般現(xiàn)而言，各種控制程序和方法的實施成本不應超過如不施行該程序和方法所產(chǎn)生的錯誤或存在的潛在風險可能造成的損失和浪費。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本太高而失去其現(xiàn)實意義。企業(yè)的管理層應當在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎上，建立能夠為達成組織目標提供合理保證的內(nèi)部控制框架。2.非經(jīng)常事項的不適應性內(nèi)部控制措施一般都是企業(yè)結(jié)合本身經(jīng)營活動特點，針對那些有可能經(jīng)常發(fā)生的事項而設置的，對于那些不經(jīng)常發(fā)生或難以預料到的業(yè)務活動往往就有失控或原有控制措施不適用的可能，從而降低了內(nèi)部控制的作用。3.人為錯誤對于內(nèi)部控制來說，人的因素是至關需要的。在COSO報告中，也非常強調(diào)人在控制中的作用。這是因為，任何控制措施都需要人去執(zhí)行，即使非常有效的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識或錯誤的理解與判斷或粗心大意或精力分散等其他人為因素而失效。4.串通舞弊內(nèi)部控制的一個重要思想就是利用不相容職務分離的方法來減少甚至杜絕單獨一個人從事相應業(yè)務活動進行舞弊的行為。如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)不夠高，不相容職務上的幾個人串通一氣，進行舞弊行為，那么內(nèi)部控制就形同虛設，內(nèi)部控制本身也就失去了其存在價值。5.濫用職權內(nèi)部控制要求企業(yè)內(nèi)部的所有活動和所有人員都須在內(nèi)部控制規(guī)定的范圍內(nèi)進行相應的活動。但如果管理部門的負責人逾越控制，濫用職權，好會使建立的內(nèi)部控制形同虛設。6.修訂不及時面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)勢必經(jīng)常調(diào)整自己的經(jīng)營策略，如果與之相應的內(nèi)部控制制度或措施不進行及時的修訂的話，那么，企業(yè)就可能在調(diào)整經(jīng)營策略的初期，面臨一個制度上的真空。1.4我國內(nèi)部控制發(fā)展狀況1.4.1我國內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀陳鈴：《關于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設的思考》，載《會計研究》2001.8陳鈴：《關于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設的思考》，載《會計研究》2001.8自90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。1997年5月，中國人民銀行頒布《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》，這是我國第一個關于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1996年12月財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》(于1997年1月1日施行)，要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。并對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的內(nèi)容(包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序)等作出了規(guī)定。1999年中國證監(jiān)會發(fā)布

《關于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關事項的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風險的原則責成相關部門擬定

(或修訂)內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定的情況進行監(jiān)督。1999年頒布，并于2000年7月實施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出:各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求:記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確;對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。作為《會計法》的配套法規(guī)之一，財政部于2001年6月22日，頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范

(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金

(試行)》。與以往內(nèi)部控制規(guī)范相比，該法規(guī)呈現(xiàn)如下特點:

1.以單位(企業(yè))自身為出發(fā)點。《內(nèi)部會計控制規(guī)范》出臺以前的相關法規(guī)，其對企業(yè)內(nèi)部控制要求基本上是從其行業(yè)相關角度，而不是從企業(yè)自身角度出發(fā)?！丢毩徲嬀唧w準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》是從制度基礎審計的角度來要求對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價。中國證監(jiān)會

《關于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關事項的通知》與《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》等法規(guī)是從信息披露的角度來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是從企業(yè)自身的角度，即從加強企業(yè)管理，完善單位內(nèi)部會計控制，改進企業(yè)經(jīng)營方式的角度為出發(fā)點來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求的。從內(nèi)部控制的產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中產(chǎn)生并在實踐中完成其主體內(nèi)容構造的。

2.目標定位明確具體?？刂颇繕说亩ㄎ皇莾?nèi)部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內(nèi)部控制框架體系以及進行內(nèi)部控制設計、評價和考核的原則指導與參照。在我國提出《內(nèi)部會計控制規(guī)范》之前，《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》將內(nèi)部控制定義為:是指被審計單位為了保證業(yè)務活動約有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。審計準則對要求進行評價的內(nèi)部控制的限定處于內(nèi)部控制理論發(fā)展的內(nèi)部控制結(jié)構階段。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范

(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金

(試行)》，對單位內(nèi)部會計控制的建設以及內(nèi)部會計監(jiān)督等作了相應的定位。該規(guī)定對內(nèi)部控制的定位以內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。3.基本構成直接以內(nèi)容而非要素形式存在?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范》的構成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，這些內(nèi)容包括:貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制，并且每一條款都將制定相應的具體規(guī)范。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中的突出部分是強調(diào)了建立風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保單位各項業(yè)務活動的健康運行，對風險控制系統(tǒng)的建立作為獨立的內(nèi)部控制的條款加以強調(diào)。第二十四條規(guī)定:風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。并且在每一具體業(yè)務的控制條款中都增加了有關防范風險的要求。強調(diào)風險控制，強化風險管理，與我國當前企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失有關，適合當前的現(xiàn)實需要，也能夠在很大程度上促進國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構的完善。

4.內(nèi)部控制條款有利于以業(yè)務循環(huán)進行設置。企業(yè)內(nèi)部控制的設置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點來進行，同時應當兼顧可操作性和控制成本的合理性?！秲?nèi)部會計控制基本規(guī)范》第七條第

(三)款中要求：“內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)”。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金

(試行)》作為內(nèi)部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應程序，可按照業(yè)務循環(huán)設置相應的流程圖式，在各個環(huán)節(jié)上設立互相制約的職能崗位，確定其中的關鍵控制點，來進行內(nèi)部控制。第二章A公司情況簡介2.1公司的基本情況A公司為國有獨資公司，成立于1990年，公司注冊資本10343萬元，主要從事水電站的勘測、設計、施工，公路、鐵路、橋梁、碼頭、工業(yè)及民用建筑工程、土石方工程、場道、線路鋪設、市政工程建設。同時兼營建筑工程監(jiān)理及技術咨詢、技術服務、施工工程機械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建筑材料等業(yè)務。公司在積極開展主營業(yè)務的同時，努力開展多種經(jīng)營業(yè)務，先后參股多家水電站工程，并從事酒店業(yè)運營，取得了一定的經(jīng)濟效益。公司的組織結(jié)構圖如下：總經(jīng)理財務總經(jīng)理財務部辦公室工程技術部審計部計劃合同部財務物資設備計劃合同……一公司二公司……一項目部…另外，在公司機關設置有審計部，負責公司范圍內(nèi)的審計工作，而在分公司和項目部，則未設置審計部門。其他相關的業(yè)務部門，在公司所屬的分公司和項目部一般均有相對應的業(yè)務部門，負責本單位范圍內(nèi)的相關業(yè)務工作。同時上級單位的業(yè)務部門對公司所屬單位的對應業(yè)務部門在業(yè)務上進行對口指導。公司的最高決策機構是總經(jīng)理辦公會。由于公司特殊的歷史關系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、氣候惡劣的邊遠地區(qū)承擔施工任務。工程項目主要為國家有關部門支援西藏建設的重點建設項目。隨著西藏水利水電事業(yè)的從無到有，西藏電力供應的短缺局面得以緩解，局部地區(qū)甚至出現(xiàn)了電力供應過剩情況，這樣，隨著公司所承擔的西藏工程項目的相繼完工和西藏電力發(fā)展到了一個相對停滯的時期，公司不得不到其他地方參與工程項目的招標和投標。因此，公司由以前高度集中的狀態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分散的較小的施工項目部，曾經(jīng)在一個時期，公司的所有財會核算單位高達33個。2.2公司現(xiàn)有制度建設情況公司在十多年的運作中，逐步建立起一系列的內(nèi)部管理規(guī)定和相關的財務會計核算辦法，這此規(guī)定和辦法對推動企業(yè)發(fā)展起到了積極的作用。這此規(guī)定和辦法主要包括：1.工程施工項目負責制管理規(guī)定。該規(guī)定明確了工程項目部在公司管理框架體系中的地位，在工程項目建設過程中的作用和主要任務。該規(guī)定指出，公司承建的所有工程一律實行施工項目負責制，組建以項目負責人（項目經(jīng)理）為核心的項目管理機構，對項目施工進行全過程管理，在公司有關職能部門的指導、監(jiān)督、檢查、協(xié)調(diào)、服務下，對施工項目的質(zhì)量、工期、成本效益、安全文明生產(chǎn)及思想政治等工作全面負責，確保實現(xiàn)施工生產(chǎn)和其他各項目標。同時該規(guī)定還明確了項目經(jīng)理和項目部各自的職責、權利、義務；明確了項目部在人員管理、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場文明施工管理、施工現(xiàn)場管理、物資管理、機械設備管理、財務管理、成本管理、工程分包管理、技術管理等方面的具體權限。也制定了相應的獎勵、懲罰的條件和措施。2.公司內(nèi)部實行獨立核算、自負盈虧管理暫行辦法。該辦法是為適應建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，逐步建立和完善公司與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的經(jīng)營體制，通過形成有效的激勵和約束機制，激發(fā)內(nèi)部活力，以不斷提高公司經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益而制定的。在該辦法中，明確了公司機關和分公司（項目部）在經(jīng)營管理中的職責，重要大型施工設備的管理辦法，及考核與獎勵、懲罰的辦法、措施。3.公司內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營考核辦法。該辦法是為了落實分公司（項目部）資產(chǎn)經(jīng)營責任，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟效益，確保國有資本保值增值，根據(jù)財政部《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》及其他有關規(guī)定制定的。該辦法明確了考核內(nèi)容、考核方式、考核工作管理等內(nèi)容，具有較強的可操作性。4.固定資產(chǎn)管理辦法。該辦法明確了固定資產(chǎn)的確認標準、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)的折舊提取辦法和所能使用的計提折舊的方法、固定資產(chǎn)在公司內(nèi)的調(diào)撥、固定資產(chǎn)的維修和報廢及固定資產(chǎn)管理考核辦法等。內(nèi)容比較詳實具體。5.在會計政策、財務管理方面制定了一系列相關的政策措施。如固定資產(chǎn)折舊核算辦法、業(yè)務招待費管理暫行辦法、財務報告編報辦法、預算編制辦法、以及有關工資、獎金、津貼、福利費等的發(fā)放和報領規(guī)定等。從上可以看出，A公司具有如下一些特點：1.公司的組織結(jié)構具有濃厚的計劃經(jīng)濟色彩。2.由于公司施工地點的高度分散，對管理制度的貫徹執(zhí)行帶來一定的難度。3.公司的管理制度相對單一，涉及財務管理的制度相對較少，對于現(xiàn)金流方面的管理制度，除了國家有關規(guī)章制度外，幾乎是空白。2.3公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況應該說，上述一系列規(guī)章制度的制定和實施對現(xiàn)金流的管理控制營造了一個良好制度環(huán)境。但在現(xiàn)金管理方面，公司嚴格按照《現(xiàn)金管理條例》、《銀行結(jié)算管理辦法》等規(guī)章制度進行辦理款項收付業(yè)務和有關手續(xù)，并按照《施工企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》進行會計核算。公司沒有制定既與國家有關規(guī)章制度相符又有自己特色的現(xiàn)金管理制度和其他與現(xiàn)金流有關的規(guī)章制度。公司對有關現(xiàn)金流的管理除上述提及的國家的有關規(guī)定之外，主要是靠當時的財務負責人一種臨時性的命令或觀念。即便如此，也大多僅限于對存量現(xiàn)金即銀行存款和庫存現(xiàn)金的管理，對現(xiàn)金流入的把握、對現(xiàn)金流出的有計劃的控制幾乎空白。對涉及現(xiàn)金流管理的風險研究，進而通過風險預警系統(tǒng)來進行現(xiàn)金流的管理根本不可能進行。2.3.1現(xiàn)金管理概述如上所述，從公司的制度建設來看，公司的現(xiàn)金流方面的管理制度還不完善。但是，公司在傳統(tǒng)的“師傅帶徒弟”的方式下形成了較為嚴格的高度集權的現(xiàn)金管理模式。公司現(xiàn)金管理的權限集中在公司總部，其日常工作由公司財務部負責。除較小的或邊遠地區(qū)的“小、散、遠”工程項目外，公司的對外收入統(tǒng)一由公司財務部辦理。公司的所有二級的獨立核算或非獨立核算單位所需資金事先均需報送資金計劃，然后由公司財務部根據(jù)審批權限報請有關領導批準后，對其辦理撥款。公司的重大經(jīng)營性現(xiàn)金支出集中在公司總部，所有對外投資和重大籌資行為均由公司總部進行。必要時，根據(jù)實際情況可委托有關的二級單位以公司總部名義辦理。此外，公司經(jīng)常利用臨時通知或進行財務工作檢查時，發(fā)出一些現(xiàn)金收入或支出方面的特別指令，以應付特殊情況的現(xiàn)金收入或滿足特殊現(xiàn)金支出的需要。2.3.2現(xiàn)金收入的管理A公司的現(xiàn)金收入的管理雖然沒有明確而具體的規(guī)章制度進行規(guī)定，但是其基本模式基本上是一樣的，即公司的對外工程結(jié)算收入和勞務收入統(tǒng)一由公司財務部進行辦理。提供勞務提供勞務辦理結(jié)算財務部資金集中中心財務部的地區(qū)收款中心圖二A公司現(xiàn)金流入流程圖通常勞務的提供由公司的分公司進行，之后分公司的工程結(jié)算部門在公司總部的工程結(jié)算管理部門的指導下，編制工程結(jié)算書，經(jīng)接受勞務方確認后，交由公司財務部門按照合同約定期間向勞務接受部門辦理工程結(jié)算，收取工程款項。由于公司的工程項目相對分散，公司通常在每一工程項目相對集中地區(qū)設有地區(qū)資金結(jié)算中心，代表公司財務部辦理接受各種工程款項，然后，根據(jù)公司總部的指令，匯入公司資金集中中心。對于公司根據(jù)經(jīng)營活動的情況，需要從金融機構貸入資金時，通常只能由公司總部進行，貸款獲得的資金直接流入公司資金集中中心。從業(yè)務的辦理上看，辦理工程結(jié)算的財務人員向工程發(fā)包方辦理工程結(jié)算后，由出納人員辦理相應工程或勞務款項的收取，取得相關憑證（如公司開戶行轉(zhuǎn)來的貸項通知單或支票進賬單回單等）后，交給會計人員在與工程結(jié)算書等相關資料進行核對后，編制會計分錄。2.3.3現(xiàn)金支出的管理公司的經(jīng)常性現(xiàn)金支出項目通常都是由公司的分公司或項目部進行，重大的支出項目如對外投資、設備購買、大宗材料采購等一般在經(jīng)相應審批或批準程序后，由公司總部辦理。公司的現(xiàn)金支出流程為：用款申請用款申請審批或批準財務審核辦理支付用款申請通常由相關職能部門提出，如對外投資由公司負責投資業(yè)務的部門提出、材料采購通常由公司的采購部門根據(jù)采購計劃提出、設備購置通常由設備管理部門或使用部門提出等，經(jīng)本部門負責人簽字后報公司領導批準，重大項目須經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會議集體討論后由公司總經(jīng)理或其經(jīng)授權的公司領導批準。之后，由財務經(jīng)理對相關內(nèi)部進行審核簽字后，交由會計人員和業(yè)務經(jīng)辦人員辦理。會計業(yè)務的經(jīng)辦人員核對相關采購合同或其他合同規(guī)定的內(nèi)容與用款申請的有關內(nèi)容是否一致，然后進行會計處理。出納人員核對款項支付的單位與合同規(guī)定或相關收款單據(jù)的簽章單位是否一致，然后從有足額資金的銀行賬戶支付款項。第三章對A公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評價3.1A公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要從A公司的有關制度介紹和實際操作來看，A公司的現(xiàn)金流的內(nèi)部控制的基本情況是：由于整個公司的管理還是一種粗線條的，公司的經(jīng)營理念還停留在傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕管理的階段，所以公司對財務管理方面的制度建設和管理活動的開展還僅僅處在起步階段，對公司現(xiàn)金流的制度建設和管理活動還停留在現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)（包括庫存現(xiàn)金和銀行存款）的保管和管理上，對現(xiàn)金流入的進程進行控制、對現(xiàn)金流入的可能性進行研究和控制、對現(xiàn)金流出企業(yè)進行有計劃的控制、對現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)按照公司價值最大化的目標進行管理等方面幾乎一片空白。在公司的庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理方面，公司除國家有關規(guī)定之外，基本上沒有制定有公司特色的管理制度。從公司的業(yè)務活動看，現(xiàn)金支出的授權審批基本上集中在公司的上層領導手中；現(xiàn)金收入一般由相關業(yè)務部門按照各自職責進行處理，不需經(jīng)過相關領導審批。在辦理業(yè)務的職務分離方面，業(yè)務審批人員與業(yè)務經(jīng)辦人員相分離，業(yè)務經(jīng)辦人員與審核人員分離，審核人員和業(yè)務經(jīng)辦人員與會計事項處理人員相分離。公司的審計部門對公司的相關業(yè)務負有審計責任，但是由于人員較少等原因，審計范圍大多局限在現(xiàn)金支出方面，同時由于公司的分支機構眾多，對現(xiàn)金支出的審計也僅僅是公司的部分單位。對現(xiàn)金流入的合理合法性的審計、對現(xiàn)金流出的全面監(jiān)控、對現(xiàn)金流管理和控制制度的健全和科學方面的審計甚至對信息系統(tǒng)(InformationSystem)的審計根本沒有進行。3.2A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的成功之處盡管A公司在現(xiàn)金流方面的內(nèi)部控制制度還比較薄弱，甚至可以說現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度一片空白，但是公司從成立以來的十多年間，基本上未發(fā)生較大金額的貪污挪用或違法行為，證明A公司在內(nèi)部控制制度方面的一些措施或做法還是成功的，雖然在實施這些政策或措施時并未考慮現(xiàn)金流的內(nèi)部控制因素，或者說這些政策或措施并不是為完善現(xiàn)金流的內(nèi)部控制而設立或?qū)嵤┑?。這些方面主要表現(xiàn)在：1.注重對員工特別是關鍵崗位財務人員的選用。由于公司主要從事水電施工任務，從公司成立以來看，又多是在西藏、新疆等高海拔地區(qū)，交通、通訊等基礎設施相對落后，在這樣的施工項目上，選拔具有崇高的職業(yè)道德和較高業(yè)務素質(zhì)的財務人員擔任工程項目財務負責人尤為重要。多年來公司在工程項目財務負責人的選拔上堅持操守先行，從不同側(cè)面強化對擔任此任的財務人員進行考核，同時由公司財務部門對其業(yè)務素質(zhì)、業(yè)務技能進行測評，并進行必要的業(yè)務輔導，以使其能夠勝任即將接任的工作。2.注重員工思想政治工作，客觀上提高了企業(yè)的凝聚力，樹立了獨特的企業(yè)文化。經(jīng)常性的思想政治工作使員工處在一個積極的氛圍中，從而對員工的自主決策和自主行為起到積極的引導作用。3.由于部隊色彩濃厚，企業(yè)的財務人員流動較快，使得任何一位財務人員都不可能較長時期在某一崗位工作，客觀上保證了崗位的不斷輪換。4.高度集權所形成的資金管理的集中控制。對現(xiàn)金支出的源頭進行控制，減少了權力過度分散導致的腐敗行為。從A公司對現(xiàn)金流的內(nèi)部控制活動看，基本上依賴于對關鍵財務人員的選擇和使用。這一點從對出納人員的選拔和使用上體現(xiàn)得更為明顯。公司在施工高度分散時，需要進行核算單位多達33個，與此同時，財務人員只有52個，滿足最基本的在每一核算單位派出2名財務人員都不能滿足，更不用說事實上在一些較大的核算單位和公司總部分別有5、6位財務人員。當時在很多核算單位事實上都是找一名思想政治素質(zhì)較高，同時文化基礎也較好的一名非財務人員經(jīng)過短期培訓后擔任出納人員。在這一時期，由于財務人員十分缺乏，當該核算單位的財務負責人出差時，為不影響業(yè)務的開展，這時的出納人員一人實際上能辦所有的款項支付業(yè)務，雖然這是嚴重違反內(nèi)部控制相關職務、崗位分離的原則的，但從事后的審計和財務檢查來看，這一時期沒有發(fā)生一起由于這樣的原因而出現(xiàn)出納人員貪污、挪用公款的情況。3.3A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的弱點應當說，A公司在現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度方面很不完善，存在諸多的缺陷。這表現(xiàn)在：1.缺乏一套科學合理的內(nèi)部控制體系。從公司的整體制度建設來看，公司的內(nèi)部控制制度建設是比較落后的。除國家有關法律法規(guī)的相關規(guī)定之外，公司并未制定出既符合國家有關規(guī)定，又具有公司特色的相關管理制度。特別是新的《會計法》頒布之后，公司雖然也組織了公司領導、財務人員及其他有關人員進行了學習，但也僅此而已，公司并未對《會計法》規(guī)定的相關內(nèi)容作更深入的研究落實，制定出自己的相關管理制度。特別是，依據(jù)《會計法》第二十七條有關內(nèi)部控制制度建設的規(guī)定出臺的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金》出臺后，公司仍未引起重視，并依此對本公司的相關制度的建設與執(zhí)行情況進行審視，并不斷完善。2.對內(nèi)部控制缺乏深入的認識，還停留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的范圍內(nèi)，審計的目的僅僅是查錯防弊。公司對內(nèi)部控制的理論缺乏必要的追蹤，對內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用缺乏足夠的重視。公司每年的內(nèi)部審計計劃和內(nèi)部審計活動的開展的目的大多為公司各內(nèi)部獨立核算單位違反財經(jīng)紀律、執(zhí)行相關經(jīng)費標準制度、會計業(yè)務處理水平、內(nèi)部管理規(guī)定的執(zhí)行等傳統(tǒng)內(nèi)容。對公司現(xiàn)金流的內(nèi)部控制環(huán)境的審視、對相關控制活動是否正確有效地進行、現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度的健全與完善、相關控制信息能否有效的傳遞與溝通以及公司信息系統(tǒng)是否正確有效等內(nèi)容的關注不夠，或者根本未予關注。這一方面是由于公司審計部門人員較少，但是更為重要的是公司目前尚開展此項工作的專門人才。3.內(nèi)部控制的制度環(huán)境還不完善。盡管公司從成立伊始即開始有關管理制度的建設，但是從公司目前已有的制度來看，還遠未形成較為完整的制度體系和較為科學的制度形成機制。公司的企業(yè)文化建設還未引起足夠重視，公司的組織結(jié)構及其權責分派體系尚需進行改進和完善，管理者還未認識到公司經(jīng)營者的文化素質(zhì)提高和職業(yè)道德的培養(yǎng)對公司管理和公司制度建設的重要性，公司的管理者缺乏必要的內(nèi)部控制理論知識，對員工的培訓或培養(yǎng)并未成為公司經(jīng)常性或日常性的一項工作，管理者的主要精力還是在怎樣完成上級交辦的各種任務上面，沒有更多的時間和精力進行理論學習和業(yè)務學習。等等。4.沒有建立相應風險預警系統(tǒng)，僅僅停留在傳統(tǒng)的依靠財務負責人或財務人員的經(jīng)驗估計基礎之上。公司的風險意識淡薄，沒有成立專門的風險管理部門或成立專門的風險管理機構對企業(yè)所面臨的各種風險進行監(jiān)控和管理。比如，在進行工程投標中，除編制工程投標文件（如工程量估算、分部分項工程單價、工程概算及其他有關文件）外，對工程完成的可能性、工程完成后工程結(jié)算收入流入公司的可能性并未進行適當?shù)姆治龊驮u估，這樣導致部份工程完工后或正處于施工期時，工程發(fā)包方倒閉或破產(chǎn)，造成公司的工程成本不能得到補償，給公司造成重大經(jīng)濟損失。這一點在1999年上馬的某高分子材料生產(chǎn)基地的建設項目中即是如此，項目上馬一年后，由于工程發(fā)包方?jīng)]有相應的資金來源保障，且其建設用地手續(xù)也未完備，工程被迫停工，至今尚未復工，公司為工程支付的約1000萬元工程支出也無下落。同時公司也未建立風險分析和風險評估的制度，確定相應的風險分析評價指標，即便在每年的年度財務報告和中期報告中對企業(yè)的相關經(jīng)濟指標進行了分析，也僅限于公司的上級部門制定的對公司及公司的領導層的考核指標。對與考核指標無關，但可能對公司的經(jīng)營發(fā)展趨勢有預警作用的指標并未進行分析研究。特別對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營可能產(chǎn)生重大影響的現(xiàn)金流量方面的指標的分析研究幾乎沒有涉及。5.對現(xiàn)金流的控制活動不完善或者還不健全。由于公司對現(xiàn)金流缺乏足夠的認識，公司對現(xiàn)金流的控制僅僅局限于現(xiàn)金的支出和存量現(xiàn)金方面，對整個現(xiàn)金流的流入、流出及其現(xiàn)金凈流量的分析、控制工作尚未開展。在控制手段的運用上，也比較單一。比如在現(xiàn)金支出方面，公司一直實行“一支筆審批”制度，但在具體內(nèi)容和具體操作上，因公司總經(jīng)理的不同而不同。有的總經(jīng)理一味強調(diào)形式上的一支筆，即總經(jīng)理本人對所有的支出享有絕對的權力；有些總經(jīng)理則根據(jù)重要性原則對一支筆的權限進行了劃分，一些不太重要或日常性的支出由有關部門經(jīng)理、總會計師或分管該項工作的副總經(jīng)理進行審批，涉及重大或需要進行特別控制的項目開支，經(jīng)過總經(jīng)理辦公會研究后，由總經(jīng)理簽字審批。在這方面沒有形成一定的制度規(guī)定，完全根據(jù)時任總經(jīng)理的個人的理解或偏好。在基于公司組織結(jié)構的授權批準方面，公司也沒有具體明確的規(guī)定，各級管理人員包括公司副總經(jīng)理、總會計師、部門經(jīng)理的具體職責和權限也沒有明確的制度規(guī)定，這些管理人員權限的大小完全基于不同的總經(jīng)理的授權，其隨意性較大。在關鍵職位的分離上，公司沒有自己的具體規(guī)定，在執(zhí)行有關國家規(guī)定時，也由于如前所述的情況，有時出現(xiàn)某一財務人員能夠辦理所有付款業(yè)務，即付款受理、審核、支票或匯票的出具、支票或匯票的簽章等業(yè)務由一人進行辦理情況。從公司成立以來，公司對預算工作的開展也未引起足夠重視，直到電力體制改革推進中，電力部轉(zhuǎn)變?yōu)閲译娏竞螅谏霞壒镜耐苿酉骂A算工作才有了起步，即便如此，由于缺乏開展預算工作的經(jīng)驗和進行預算工作的專門人才，預算對公司經(jīng)營管理的指導作用沒有發(fā)揮出來，對現(xiàn)金流的預算和預測更是嚴重滯后。從總的控制活動的有關政策和程序來看，公司的相關政策和程序的建設比較滯后，沒有形成一系列行之有效的控制活動，以保障和控制公司現(xiàn)金流，保障公司現(xiàn)金資產(chǎn)的安全完整。在這方面公司也有過教訓。1999年在公司所屬的西藏某工程工地冬季留守期間（因為西藏冬天氣候惡劣，有較長時間的冰凍期，無法進行施工，必須進行必要的停工休息，在此期間須在工地派駐必要的留守人員，對工地進行看護，以防人為破壞），公司的工地留守組的食堂負責人與工地的留守財務人員對工地留守人員的伙食費進行虛報冒領，在三個月的時間中二人共累計虛報金額達10萬元之巨。雖然事后絕大部份被貪污金額都已追回，但也公司的相關控制制度的窘?jīng)r敲響了警鐘。6.科學的內(nèi)部信息系統(tǒng)建設的嚴重滯后，導致相關信息的傳遞和溝通不及時、不暢通。由于公司的組織結(jié)構是傳統(tǒng)的直線職能制，公司的層級較多，公司領導層的決策自上而下的傳遞和公司基層的相關決策信息自下而上的傳遞均需經(jīng)過較多的環(huán)節(jié)。加之公司的生產(chǎn)經(jīng)營的特點決定了公司的高度分散狀態(tài)且很多進行施工生產(chǎn)的分公司和項目部大多處在西藏和新疆這樣基礎設施極不發(fā)達的地區(qū)，公司基層的有關報告或報表到達公司總部，再形成與決策有關的資料到公司的決策層手中，需要更長的時間。應當說公司的信息與溝通不暢的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，信息系統(tǒng)的建設或改建工作較為滯后。近些年來，企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化，公司承擔施工任務的形式由原來主要修建國家援助西藏的大型水電站轉(zhuǎn)變?yōu)樵谒娊ㄔO市場上以招投標方式中標的施工項目，每一施工項目不象以前那樣，需要集團軍聯(lián)合作戰(zhàn)才能建設完成。所以公司的人員分散施工，就為公司的管理帶來新的問題。但是，面對這樣的變化，公司的組織結(jié)構以及與此相適應的信息處理與傳遞方式、公司信息系統(tǒng)的建設并未作出相應的調(diào)整，以順應這種變化。其次，內(nèi)部信息溝通的載體還不健全或不完善。公司的內(nèi)部信息大多以施工技術交流為目的，以傳統(tǒng)的施工生產(chǎn)技術為主，兼職顧公司內(nèi)部各單位行政方面的內(nèi)容，對公司經(jīng)營管理方面的信息，特別是公司現(xiàn)金流的監(jiān)控和管理方面的信息卻基本沒有。最后，對現(xiàn)代高科技的應用或利用現(xiàn)代高科技以克服自然環(huán)境或自然條件的惡劣不夠。由于公司的各施工項目相對分散于通訊、交通不發(fā)達的地區(qū)，公司的內(nèi)部的信息交流顯得較為困難。但隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡技術和通訊技術的發(fā)展，為公司克服這些困難提供了可能的技術解決方案。7.缺乏一套對整個現(xiàn)金流控制過程的監(jiān)控。包括缺乏相應的內(nèi)部控制人才和缺乏相應的部門的監(jiān)控活動。如前所述，由于公司的管理階層對內(nèi)部控制及其他管理知識的缺乏，沒有認識到內(nèi)部控制對公司管理的重要性，因而也不可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生由上而下的推動。同時，由于公司從事審計工作的審計人員較為缺乏，且從事相關工作的業(yè)務知識和業(yè)務技能沒有得到及時的更新與加強，因而也不可能自主地從事或推動對傳統(tǒng)審計范圍的突破。然而，健全、有效的內(nèi)部控制不僅需要涉及現(xiàn)金流整個流程的控制活動，也需要一個對這些活動進行監(jiān)督與評價的監(jiān)控系統(tǒng)。公司現(xiàn)有的審計部門從成立至今，其從業(yè)人員一直未超過四個，最低時公司的審計部門的員工只有二名。同時審計部門的員工的專業(yè)技術職稱也一直偏低，至1999年除一名審計部門負責人為會計師外，其余人員均為會計員或助理會計師，這從一個側(cè)面反映了其從業(yè)人員的業(yè)務技能不可能太高。由公司審計部門負責編寫的反映公司內(nèi)部各單位審計情況的《審計報告》、《審計簡報》的內(nèi)容也僅限于某某單位違反內(nèi)部管理規(guī)定、違反財經(jīng)紀律、會計科目使用上的混亂等內(nèi)容。對現(xiàn)金流的關注和揭示、對管理制度本身的評價、針對近年來各單位開展的會計電算化工作和會計電算化系統(tǒng)進行評價等內(nèi)容根本未予涉及。從以上的內(nèi)容可以看出，A公司對現(xiàn)金流控制盡管也有其成功之處，至少從實踐來看，保證了公司成立十多年來沒有較多和較大的經(jīng)濟犯罪案件的發(fā)生，但是這種建立經(jīng)驗基礎之上的控制活動越來越不適應現(xiàn)代社會日新月異的變化，也越來越不能滿足公司經(jīng)營發(fā)展的需要。由于A公司的相關管理制度的不完善和管理手段的落后，注定了其現(xiàn)金流的內(nèi)部控制制度的建立和完善需要一個較為漫長的過程。第四章完善A公司現(xiàn)金流財務內(nèi)部控制的設想4.1現(xiàn)金流內(nèi)部控制的目標從前面的論述我們知道，內(nèi)部控制的目標包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財務報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。同樣，我們可以認為現(xiàn)金流的內(nèi)部控制目標也應當是如下的三個方面：現(xiàn)金流管理和利用的效率、財務報告中有關現(xiàn)金流特別是現(xiàn)金流量報表的相關報告內(nèi)容的可靠性以及現(xiàn)金流管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。具體表現(xiàn)為如下幾個方面：1.企業(yè)的各種收入產(chǎn)生的現(xiàn)金流能夠流入企業(yè)。企業(yè)的收入是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源。如果企業(yè)的收入不能及時實現(xiàn)現(xiàn)金的流入，形成應收賬款，甚至形成呆壞賬，那么企業(yè)收入的質(zhì)量就降低了。如果形成的應收賬款長期不能收回，或者企業(yè)的呆壞賬較多，那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就可能難以為繼。2.流出企業(yè)的現(xiàn)金經(jīng)過相應授權批準程序。企業(yè)的現(xiàn)金流出必須是滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的必要的支出，各項流出均須經(jīng)過相應授權批準程序，防止企業(yè)員工的挪用或者舞弊行為。通常，企業(yè)的現(xiàn)金流出的各種批準權限應當在企業(yè)的有關規(guī)章制度中明確。比如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的日常現(xiàn)金流出的批準權限為企業(yè)的總經(jīng)理或經(jīng)其授權的其他經(jīng)營管理人員，而涉及重大的投資支出，其批準權限通常為董事會。3.流出企業(yè)的現(xiàn)金符合有關法律規(guī)定。企業(yè)的現(xiàn)金支出必須符合有關法律的規(guī)定，不能違背有關法律法規(guī)的規(guī)定。更不能從事非法活動。4.流入企業(yè)的現(xiàn)金確應流入企業(yè)。企業(yè)對流入企業(yè)的現(xiàn)金同樣應當進行合法性、合規(guī)性的檢查，杜絕出租出借賬戶等非法行為的發(fā)生。5.現(xiàn)金的使用符合確定用途。企業(yè)應當保證現(xiàn)金使用于經(jīng)過相應程序批準的項目或用途，以保證有關項目的正常進行。6.企業(yè)所擁有的現(xiàn)金能夠滿足企業(yè)經(jīng)營所需。企業(yè)財務管理的一項重要職能就是籌措生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。因此，企業(yè)應當對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)金需求進行分析，如果企業(yè)已有現(xiàn)金不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，就要通過適當?shù)耐緩胶头绞竭M行籌資。7.企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)的利用經(jīng)過分析，符合企業(yè)價值最大化目標。企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)的使用必須服從和服務于企業(yè)的總體目標，努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，對各項現(xiàn)金資產(chǎn)的使用均須經(jīng)過可行性分析，保證企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。8.企業(yè)對現(xiàn)金資產(chǎn)的管理安全有效。企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)是最易被侵占挪用的資產(chǎn)，因此，企業(yè)對庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金以及其他可以等同于現(xiàn)金的資產(chǎn)必須進行嚴格的管理，以防止被不法侵占和挪用。9.現(xiàn)金流量的相關內(nèi)容揭示符合有關規(guī)定，并能滿足信息使用者對信息的需要。企業(yè)應當對本企業(yè)的現(xiàn)金流量有關資料的揭示符合有關規(guī)定，從當前來看，就是要按照《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》的要求編制現(xiàn)金流量表，并在財務情況說明書和會計報表附注中對現(xiàn)金流量表無法揭示的內(nèi)容進行分析和說明，以滿足財務信息使用者的不同需求。4.2建立健全A公司現(xiàn)金流的內(nèi)部控制遵照COSO報告的主要精神，要實現(xiàn)現(xiàn)金流內(nèi)控目標，從A公司的實際情況看，主要應從如下五個方面入手：4.2.1營造現(xiàn)金流管理的控制環(huán)境在這里，控制環(huán)境不僅包括內(nèi)部控制框架所包括的環(huán)境，而且還包括相對于現(xiàn)金流管理來說屬于控制環(huán)境的因素。這些環(huán)境因素主要包括：1.管理者的經(jīng)營哲學及經(jīng)營風格。管理者的經(jīng)營哲學及經(jīng)營風格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運行起著積極或消極的影響。這是因為企業(yè)的任何管理制度者是企業(yè)管理者群體意志體現(xiàn)，其中必然因管理者的不同的經(jīng)營哲學及經(jīng)營風格而不同。管理階層的管理哲學及經(jīng)營風格包括企業(yè)承受營業(yè)風險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務進而對企業(yè)現(xiàn)金流管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。這些管理哲學及經(jīng)營風格主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一、企業(yè)接受風險的程度。第二、關鍵崗位的人員輪換。第三、管理當局對數(shù)據(jù)處理和會計職能的態(tài)度以及對財務報告可靠性和安全性的關心程度。第四、對財務報告的態(tài)度。包括對會計處理方法的運用等。從A公司來說，管理者應當加強自身的管理理論知識的學習、培養(yǎng)自身良好的世界觀和價值觀，進而以健康積極的理念引導公司的行為。2.建立良好高效的組織結(jié)構。企業(yè)的組織結(jié)構為企業(yè)管理和企業(yè)目標的實現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構建設的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。因此，企業(yè)組織結(jié)構能否良好高效地運轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運行的內(nèi)部控制制度的效果。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點及內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實際的組織結(jié)構。在當前現(xiàn)代科技發(fā)展和管理技術飛速發(fā)展的今天，公司應當積極而理性地運用這些成果，改善傳統(tǒng)的多層級的組織結(jié)構，努力使組織結(jié)構更加扁平化。同時針對公司目前施工任務高度分散的特點，建立柔性的組織結(jié)構。一旦有新的施工建設任務，即從相關的各職能部門抽調(diào)相應的管理人員和專業(yè)技術人員，突破傳統(tǒng)的部門分割和職務級別的限制，組成精干高效的施工項目部。待項目任務結(jié)束后，除有另外任務外，相關人員仍回原來工作部門工作。3.充分發(fā)揮總經(jīng)理辦公會的作用。在完善的公司治理結(jié)構中，董事會是公司的決策機構，對公司的經(jīng)營管理具有決定性的作用。在國有獨資公司中，由于沒有投資各方代表選舉產(chǎn)生或由投資各方代表組成的董事會，公司的決策職能被總經(jīng)理辦公會所承擔。因此，公司應當按照有關法律的要求落實總經(jīng)理辦公會的具體職責，充分發(fā)揮其在公司經(jīng)營管理中的作用，提高公司決策和管理的科學性。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，公司的董事會的職責之一即是負責制定公司的管理制度。從A公司來說，公司也應當充分發(fā)揮總經(jīng)理辦公會在制度建設方面的作用。4.提高經(jīng)營者的文化素質(zhì)和職業(yè)道德水平。企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)管理活動的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。按照我國《公司法》的有關規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負責執(zhí)行董事會的有關決定和決策，負責制定企業(yè)的具體規(guī)章制度，這些執(zhí)行決定或決策的過程以及制定的具體的規(guī)章制度無不體現(xiàn)經(jīng)營者階層的基本理念和觀點。5.塑造良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化作為一種無形的力量，是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。不同的企業(yè)文化對處于其中的成員的行為、思想、觀念具有不同的影響和約束。企業(yè)不僅應當致立于建立完善的內(nèi)控制度，而且應當堅持現(xiàn)金優(yōu)先的原則。努力使這些觀念成為全體員工的共同認識，從而成為企業(yè)文化的重要組成部分。6.建立科學合理的權責分派體系。企業(yè)的組織結(jié)構為企業(yè)進行經(jīng)營活動提供了合理的框架，它是企業(yè)進行內(nèi)部控制的硬件系統(tǒng)。而企業(yè)的經(jīng)營活動究競?cè)绾伍_展、不同層級的企業(yè)員工在企業(yè)中的享有權利和應當承擔的義務如何、不同的崗位之間如何進行科學合理的分工，則是企業(yè)進行內(nèi)部控制活動的軟件系統(tǒng)。因此，科學合理的權責分派體系是建立健全內(nèi)部控制制度的基礎。公司應當以公司文件的形式明確公司的各級部門和機構以及公司的各級管理者和公司員工在公司中的職責權限，這一方面明確了公司的在內(nèi)部控制活動中的權利，另一方面，一旦出現(xiàn)控制失誤或者出現(xiàn)失控，就能明確具體地找到責任的承擔者。7.具有激勵性的人力資源政策及實務。COSO報告特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中重要性。而企業(yè)的人力資源政策則是為企業(yè)尋找和保留充足的、能夠滿足企業(yè)發(fā)展需要的人才。因而，人力資源政策是企業(yè)目標能否實現(xiàn)的關鍵因素。從公司目前來看，應當著手審視傳統(tǒng)的人事政策，突破人才使用上的官僚主義和傳統(tǒng)的按部就班的人才逐級晉升模式，建立人力發(fā)現(xiàn)和人才成長機制，建立人才儲備庫，制定人才培訓計劃等。使企業(yè)的人才能夠脫穎而出，使企業(yè)的人才真正成為能為企業(yè)所用的人力資源，并能為企業(yè)的發(fā)展服務，為企業(yè)創(chuàng)造效益。8.建立良好的信息系統(tǒng)。任何控制活動的進行都是建立在對信息利用和處理基礎之上的。特別是在信息技術飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應當重視對信息系統(tǒng)的建設和完善，以保證組織內(nèi)的信息能夠及時全面地被采集、傳輸、處理、反饋。比如企業(yè)可以通過實施ERP（EnterpriseResourcePlanning）系統(tǒng)來完善企業(yè)自身的信息系統(tǒng)建設，整合企業(yè)經(jīng)營管理各方面的信息資源。同時借助Internet技術來實現(xiàn)公司內(nèi)部信息的及時傳統(tǒng)和處理。9.企業(yè)會計政策的制定與選擇機制。企業(yè)會計政策是企業(yè)內(nèi)部控制制度的組成部分，對于現(xiàn)金流的內(nèi)控來說，企業(yè)的政策制定和選擇機制對其有著重要的影響。這是因為，企業(yè)對會計政策的制定與選擇須遵循一定的規(guī)則和程序，不同的企業(yè)在選擇這些規(guī)則和程序時，會有不同的價值取向。這種價值取向?qū)ζ髽I(yè)制定和完善本企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度也同樣具有決定作用。4.2.2加強對影響企業(yè)現(xiàn)金流的各種風險的評估和預測企業(yè)現(xiàn)金流的風險包括影響現(xiàn)金流入的風險、現(xiàn)金流出的風險以及現(xiàn)金流的存量形態(tài)即銀行存款、現(xiàn)金和其他短期就能變現(xiàn)的現(xiàn)金等價物上存在的風險等。企業(yè)對影響現(xiàn)金流的各種風險進行必要的管理、監(jiān)控和評估，可以從以下幾個方面入手。1.成立獨立的風險管理機構。企業(yè)成立的獨立的風險管理部門可以是企業(yè)的一個職能部門，也可以是具有相當獨立程度的由各部門的專業(yè)人才組成的風險管理委員會，必要時還應當聘請企業(yè)外部的有關風險評估和風險管理專家的參與。企業(yè)的風險管理機構為企業(yè)的風險管理提供的組織保障。風險管理機構對涉及企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的各方面的風險均應進行管理和監(jiān)控。從公司目前的情況來看，公司可以成立由公司財務部門、審計部門、工程投招標管理部門、工程技術部門、公司采購部門的相關人員組成風險管理委員會，由其對公司現(xiàn)金流上的風險進行分析與評估，定期或不定期地提出風險分析報告。對于公司準備進行工程投標的項目，應當分析工程完工后相關利益流入公司的可能性，對于那種風險較高，即使工程完工后工程結(jié)算的現(xiàn)金不能流入企業(yè)的項目，公司不能盲目投標。同時對于來自企業(yè)外部的風險，公司可委托專門的風險調(diào)查分析評估機構進行分析，提出風險分析報告，供公司決策使用。2.建立現(xiàn)金流預警系統(tǒng)。現(xiàn)金流預警系統(tǒng)的作用在于當企業(yè)現(xiàn)金流偏離正常狀態(tài)時，報告企業(yè)可能面臨的現(xiàn)金流危機，通過分析造成該種狀態(tài)的原因，提前采取防范措施。該預警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財務預警系統(tǒng)的基礎上，增加對現(xiàn)金流的監(jiān)測功能。比如：在現(xiàn)有的風險管理機構內(nèi)部增設專門或兼職的現(xiàn)金流的分析管理人員，在會計信息系統(tǒng)或其他內(nèi)部報告系統(tǒng)中增加反映現(xiàn)金流方面的信息，加強對現(xiàn)金流的分析，形成專門的現(xiàn)金流分析報告等。預警系統(tǒng)一般包括專門的機構或人員、預警指標體系、相關的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標的分析處理等。3.風險的定量分析。公司應當建立對現(xiàn)金流風險的定量分析機制。對現(xiàn)金流風險的定量分析，應根據(jù)財務報告和內(nèi)部信息系統(tǒng)提供的其他專門現(xiàn)金流量資料進行。從定量分析所使用的指標來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。單變模式就是運用單一的財務指標或財務比率來對風險、危機進行評估。單變模式的分析方法通常采用趨勢分析法和橫向比較法。通過相關指標與本公司的歷史資料對比，反映該指標發(fā)展變化的趨勢，來判定公司在該方面可能面臨的問題為趨勢分析法。橫向比較法則測重于公司與同行業(yè)的其他公司的比較，通常橫向的比較分析公司在某一方面的優(yōu)劣，進而針對公司面臨的問題采取措施。單變模式對現(xiàn)金流的定量分析指標，依據(jù)需要了解和分析的問題不同通常包括有關指標參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟科學出版社出版的2002年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》。有關指標參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟科學出版社出版的2002年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》。⑴現(xiàn)金流的結(jié)構分析：現(xiàn)金流入結(jié)構比率、現(xiàn)金流出結(jié)構比率、流入流出比率。⑵變現(xiàn)能力分析：流動比率、速動比率。⑶流動性分析：現(xiàn)金到期債務比、現(xiàn)金流動負債比、現(xiàn)金債務總額比。⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。⑸財務彈性分析：現(xiàn)金滿足投資比率。⑹收益質(zhì)量分析：現(xiàn)金營運指數(shù)。由于本公司是從事水電施工的國有獨資公司，相關指標在使用上應作適當調(diào)。如銷售現(xiàn)金比中的銷售金額用工程結(jié)算收入代替。同時對相關指標的分析還可進行拓展。如對不同的工程中標項目的工程結(jié)算收入與實際收到的現(xiàn)金進行比較，便于不同項目間現(xiàn)金回收情況的分析，對現(xiàn)金回收情況不好的工程項目應分析其原因，并加以重點跟蹤。多變量模型是通過兩個以上的指標組合來對企業(yè)可能面臨的風險進行監(jiān)測和分析的模式。主要包括：⑴利用企業(yè)經(jīng)營安全率和資金安全率兩個因素的不同組合分析來斷定企業(yè)所面臨的情況楊有紅主編：《企業(yè)內(nèi)部控制框架》浙江人民出版社第94頁。。⑵運用愛德華·阿爾曼提出的“Z計分模型財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，2002年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》經(jīng)濟科學出版社出版，第485頁。楊有紅主編：《企業(yè)內(nèi)部控制框架》浙江人民出版社第94頁。財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，2002年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《財務成本管理》經(jīng)濟科學出版社出版，第485頁。4.風險的定性分析。公司在進行定量分析的同時，應當進行風險的定性分析。有時定性分析比定量分析更為有效。這是因為：其一、定量分析的部分指標是依據(jù)過去的數(shù)據(jù)得出的