行政事業(yè)單位公用經(jīng)費審計要點

行政事業(yè)單位公用經(jīng)費審計要點對“三公經(jīng)費”及會議費、差旅費、培訓(xùn)費（以下統(tǒng)稱公用經(jīng)費）等的相關(guān)規(guī)定，政策性強、涉及范圍廣、社會關(guān)注高，近年來一直是社會熱點問題，亦是國家及地方審計機關(guān)和紀檢監(jiān)察部門重點關(guān)注內(nèi)容之一。01

基本概念“三公經(jīng)費”是指黨政機關(guān)、事業(yè)單位及國有企業(yè)人員因公出國（境)經(jīng)費、公務(wù)車購置及運行費、公務(wù)招待費。由于會議費、差旅費、培訓(xùn)費的性質(zhì)與“三公經(jīng)費”性質(zhì)相似且互有交叉，審計方法和程序基本相同，因而在本提示中一并統(tǒng)稱為公用經(jīng)費進行闡述。02

相關(guān)法規(guī)、適用范圍和涉及經(jīng)費管理的主要內(nèi)容為了進一步規(guī)范和完善對公用經(jīng)費的管理，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳、財政部等修訂和完善了一系列與公用經(jīng)費相關(guān)的規(guī)定。對黨政機關(guān)經(jīng)費管理、因公臨時出國（境）、資源節(jié)約等作出全面規(guī)范，推進相關(guān)工作的社會化改革，建立健全相關(guān)管理制度。(一)厲行節(jié)約反對浪費條例2013年11月18日，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》并自發(fā)布之日起施行，1997年5月25日發(fā)布的《關(guān)于黨政機關(guān)厲行節(jié)約制止奢侈浪費行為的若干規(guī)定》同時廢止。條例適用于黨的機關(guān)、人大機關(guān)、行政機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)，以及工會、共青團、婦聯(lián)等人民團體和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位。國有企業(yè)、國有金融企業(yè)、不參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位，參照本條例執(zhí)行。本條例共十二章六十五條，涉及經(jīng)費支出管理的主要內(nèi)容有：1.應(yīng)當(dāng)遵循先有預(yù)算、后有支出的原則，嚴格執(zhí)行預(yù)算，嚴禁超預(yù)算或者無預(yù)算安排支出，嚴禁虛列支出、轉(zhuǎn)移或者套取預(yù)算資金。年度預(yù)算執(zhí)行中不予追加，因特殊需要確需追加的，由財政部門審核后按程序報批。2.健全公務(wù)卡強制結(jié)算目錄，黨政機關(guān)國內(nèi)發(fā)生的公務(wù)差旅費、公務(wù)接待費、公務(wù)用車購置及運行費、會議費、培訓(xùn)費等經(jīng)費支出，除按規(guī)定實行財政直接支付或者銀行轉(zhuǎn)賬外，應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算。3.應(yīng)當(dāng)建立健全并嚴格執(zhí)行國內(nèi)差旅內(nèi)部審批制度，從嚴控制國內(nèi)差旅人數(shù)和天數(shù)，嚴禁無明確公務(wù)目的的差旅活動。4.嚴禁違反規(guī)定使用出國經(jīng)費預(yù)算以外資金作為出國經(jīng)費，嚴禁向所屬單位、企業(yè)、我國駐外機構(gòu)等攤派或者轉(zhuǎn)嫁出國費用。5.應(yīng)當(dāng)建立公務(wù)接待審批控制制度，對無公函的公務(wù)活動不予接待。并建立國內(nèi)公務(wù)接待清單制度，如實反映接待對象、公務(wù)活動、接待費用等情況。接待清單作為財務(wù)報銷的憑證之一并接受審計。6.公務(wù)用車實行政府集中采購，公務(wù)用車保險、維修、加油等實行政府采購。7.會議實行分類管理、分級審批。從嚴控制會議數(shù)量、會期和參會人員規(guī)模，嚴禁黨政機關(guān)到風(fēng)景名勝區(qū)開會制度規(guī)定。8.建立健全培訓(xùn)審批制度，嚴格控制培訓(xùn)數(shù)量、時間、規(guī)模，嚴禁以培訓(xùn)名義召開會議、以培訓(xùn)名義進行公款宴請、公款旅游活動。(二)機關(guān)事務(wù)管理條例2012年6月28日，國務(wù)院發(fā)布《機關(guān)事務(wù)管理條例》，自2012年10月1日起施行。要求各級人民政府及其部門的機關(guān)事務(wù)管理活動遵循本條例。政府各部門應(yīng)當(dāng)對本部門的機關(guān)事務(wù)實行集中管理，執(zhí)行機關(guān)事務(wù)管理制度和標準。其他國家機關(guān)和有關(guān)人民團體的機關(guān)事務(wù)管理活動，參照本條例執(zhí)行。本條例共六章三十五條，涉及經(jīng)費支出管理的主要內(nèi)容有：1.建立健全機關(guān)運行經(jīng)費公開制度，定期公布公務(wù)接待費、公務(wù)用車購置和運行費、因公出國(境)費等機關(guān)運行經(jīng)費的預(yù)算和決算情況。2.縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)將公務(wù)接待費、公務(wù)用車購置和運行費、因公出國(境)費納入預(yù)算管理。根據(jù)經(jīng)費預(yù)算制定公務(wù)接待費、公務(wù)用車購置和運行費、因公出國(境)費支出計劃，不得挪用其他預(yù)算資金用于公務(wù)接待、公務(wù)用車購置和運行或者因公出國(境)。3.建立健全公務(wù)用車配備更新管理制度，不得超編制、超標準配備公務(wù)用車或者超標準租用車輛，不得為公務(wù)用車增加高檔配置或者豪華內(nèi)飾，不得借用、占用下級單位和其他單位的車輛，不得接受企業(yè)事業(yè)單位和個人捐贈的車輛。政府各部門應(yīng)當(dāng)對公務(wù)用車實行集中管理、統(tǒng)一調(diào)度，并建立健全公務(wù)用車使用登記和統(tǒng)計報告制度，對公務(wù)用車的油耗和維修保養(yǎng)費用實行單車核算。4.國務(wù)院機關(guān)事務(wù)主管部門負責(zé)擬訂政府機關(guān)公務(wù)接待的相關(guān)制度和中央國家機關(guān)公務(wù)接待標準。縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)結(jié)合本地實際，確定公務(wù)接待的范圍和標準。政府各部門和公務(wù)接待管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行公務(wù)接待制度和標準。5.各級人民政府及其部門應(yīng)當(dāng)加強會議管理，控制會議數(shù)量、規(guī)模和會期，充分利用機關(guān)內(nèi)部場所和電視電話、網(wǎng)絡(luò)視頻等方式召開會議，節(jié)省會議開支。6.政府各部門應(yīng)當(dāng)執(zhí)行有關(guān)因公出國(境)的規(guī)定，對本部門工作人員因公出國(境)的事由、內(nèi)容、必要性和日程安排進行審查，控制因公出國(境)團組和人員數(shù)量、在國(境)外停留時間，不得安排與本部門業(yè)務(wù)工作無關(guān)的考察和培訓(xùn)。(三)公務(wù)接待規(guī)定1.黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理2013年12月8日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》，自發(fā)布之日起施行，2006年10月20日印發(fā)的《黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》同時廢止。規(guī)定要求，各級黨政機關(guān)、審判和檢察機關(guān)，以及工會、共青團、婦聯(lián)等人民團體和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位遵照執(zhí)行。國有企業(yè)、國有金融企業(yè)和不參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位參照本規(guī)定執(zhí)行。涉及經(jīng)費管理的主要內(nèi)容有：(1)無公函的公務(wù)活動和來訪人員一律不予接待。公務(wù)活動結(jié)束后，接待單位應(yīng)當(dāng)如實填寫接待清單，并由相關(guān)負責(zé)人審簽。接待清單包括接待對象的單位、姓名、職務(wù)和公務(wù)活動項目、時間、場所、費用等內(nèi)容。(2)確因工作需要，接待單位可以安排工作餐一次，并嚴格控制陪餐人數(shù)。接待對象在10人以內(nèi)的，陪餐人數(shù)不得超過3人；超過10人的，不得超過接待對象人數(shù)的三分之一。工作餐應(yīng)當(dāng)供應(yīng)家常菜，不得提供魚翅、燕窩等高檔菜肴和用野生保護動物制作的菜肴，不得提供香煙和高檔酒水，不得使用私人會所、高消費餐飲場所。(3)禁止在接待費中列支應(yīng)當(dāng)由接待對象承擔(dān)的差旅、會議、培訓(xùn)等費用，禁止以舉辦會議、培訓(xùn)為名列支、轉(zhuǎn)移、隱匿接待費開支；禁止向下級單位及其他單位、企業(yè)、個人轉(zhuǎn)嫁接待費用，禁止在非稅收入中坐支接待費用。(4)接待費報銷憑證應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)票據(jù)、派出單位公函和接待清單。接待費資金支付應(yīng)當(dāng)嚴格按照國庫集中支付制度和公務(wù)卡管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.中央和國家機關(guān)外賓接待經(jīng)費管理2013年12月31日，財政部《中央和國家機關(guān)外賓接待經(jīng)費管理辦法》(財行[2013]533號)，要求中央和國家機關(guān)以及參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位接待國外、境外來賓適用本辦法，自2014年1月31日起施行。涉及經(jīng)費管理的主要內(nèi)容有：(1)未經(jīng)批準或授權(quán)，不得對外發(fā)出正式邀請或作出承諾。接待計劃應(yīng)當(dāng)明確外賓團組中由我方招待的人數(shù)、天數(shù)，費用開支范圍以及資金來源、列支渠道、預(yù)算等。(2)外賓接待經(jīng)費開支范圍主要包括：住宿費、日?；锸迟M、宴請費、交通費、贈禮等。外賓接待經(jīng)費原則上不得列支外賓來華國際旅費。(3)對外贈禮以贈禮方或受禮方級別較高一方的級別確定贈禮標準。贈禮方或受禮方為正、副部長級人員的，每人次禮品不得超過400元；贈禮方或受禮方為司局級人員的，每人次禮品不得超過200元；其他人員，可以視情況贈送小紀念品。(4)其他宴請，外賓5人(含)以內(nèi)的，中外人數(shù)原則上在1：1以內(nèi)安排；外賓超過5人的，超過部分中外人數(shù)原則上在1：2以內(nèi)安排。(四)公務(wù)用車規(guī)定1.黨政機關(guān)公務(wù)用車管理2017年12月11日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政機關(guān)公務(wù)用車管理辦法》，自發(fā)布之日起施行，2011年1月6日印發(fā)的《黨政機關(guān)公務(wù)用車配備使用管理辦法》同時廢止。辦法對中央和國家機關(guān)及其所屬垂直管理機構(gòu)、派出機構(gòu)，以及各民主黨派機關(guān)和事業(yè)單位公務(wù)用車進行了規(guī)范。涉及經(jīng)費管理的主要內(nèi)容有：(1)除涉及國家安全、偵查辦案等有保密要求的特殊工作用車外，黨政機關(guān)公務(wù)用車產(chǎn)權(quán)注冊登記所有人應(yīng)當(dāng)為本機關(guān)法人，不得將公務(wù)用車登記在下屬單位、企業(yè)或者個人名下。(2)嚴禁公車私用、私車公養(yǎng)，不得既領(lǐng)取公務(wù)交通補貼又違規(guī)使用公務(wù)用車。(3)應(yīng)當(dāng)建立公務(wù)用車管理臺賬，加強相關(guān)證照檔案的保存和管理。嚴格公務(wù)用車使用時間、事由、地點、里程、油耗、費用等信息登記和公示制度。嚴格執(zhí)行回單位或者其他指定地點停放制度，節(jié)假日期間除工作需要外應(yīng)當(dāng)封存停駛。實行公務(wù)用車保險、維修、加油政府集中采購和定點保險、定點維修、定點加油制度，健全公務(wù)用車油耗、運行費用單車核算和年度績效評價制度。2.黨政機關(guān)公務(wù)用車預(yù)算決算管理2011年2月25日，財政部發(fā)布《黨政機關(guān)公務(wù)用車預(yù)算決算管理辦法》財行(〔2011〕9號)，對公務(wù)用車預(yù)算決算行為進行了規(guī)范。涉及經(jīng)費管理的主要內(nèi)容有：(1)中央垂直管理部門所屬單位的一般公務(wù)用車、執(zhí)法執(zhí)勤用車、特種專業(yè)技術(shù)用車和其他用車配備更新計劃，由各主管部門負責(zé)編制。(2)公務(wù)用車運行費用包括公務(wù)用車燃料費、維修費、保險費、過路過橋費、停車費和其他相關(guān)支出。(五)因公出國(境)規(guī)定2013年12月20日，財政部、外交部印發(fā)《因公臨時出國經(jīng)費管理辦法》(財行〔2013〕516號)，對各級黨政軍機關(guān)、人大政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、民主黨派、人民團體和事業(yè)單位因公組派臨時代表團組的省部級以下(含省部級)出國人員，因公臨時出國經(jīng)費的管理進行了規(guī)范，并要求國有企業(yè)和其他因公臨時出國人員參照本辦法執(zhí)行，自發(fā)布之日起施行。管理辦法涉及經(jīng)費管理的主要內(nèi)容有：1.嚴禁接受或變相接受企事業(yè)單位資助，嚴禁向同級機關(guān)、下級機關(guān)、下屬單位、企業(yè)、駐外機構(gòu)等攤派或轉(zhuǎn)嫁出訪費用。2.各單位應(yīng)當(dāng)建立因公臨時出國計劃與財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度。出國任務(wù)、出國經(jīng)費預(yù)算未通過審核的，不得安排出訪團組。3.因公臨時出國經(jīng)費包括：國際旅費、國外城市間交通費、住宿費、伙食費、公雜費和其他費用。公雜費是指出國人員在國外期間的市內(nèi)交通、郵電、辦公用品、必要的小費等費用。其他費用主要是指出國簽證費用、必需的保險費用、防疫費用、國際會議注冊費用等。4.因公臨時出國購買機票，須經(jīng)本單位外事和財務(wù)部門審批同意。機票款由本單位通過公務(wù)卡、銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，不得以現(xiàn)金支付。單位財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《航空運輸電子客票行程單》等有效票據(jù)注明的金額予以報銷。5.出國人員根據(jù)出訪任務(wù)需要在一個國家城市間往來，應(yīng)當(dāng)事先在出國計劃中列明，并報本單位外事和財務(wù)部門批準。6.出訪團組對外原則上不搞宴請，確需宴請的，應(yīng)當(dāng)連同出國計劃一并報批。出訪團組與我國駐外使領(lǐng)館等外交機構(gòu)和其他中資機構(gòu)、企業(yè)之間一律不得用公款相互宴請。7.原則上不對外贈送禮品，確有必要贈送的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)本單位外事和財務(wù)部門審批同意，選擇具有民族特色的紀念品、傳統(tǒng)手工藝品和實用物品。8.出國人員回國報銷費用時，須憑有效票據(jù)填報有團組負責(zé)人審核簽字的國外費用報銷單(具體表格由各單位制定)。各種報銷憑證須用中文注明開支內(nèi)容、日期、數(shù)量、金額等，并由經(jīng)辦人簽字。(六)會議費規(guī)定2016年6月29日，財政部、國家機關(guān)事務(wù)管理局、中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局聯(lián)合印發(fā)《中央和國家機關(guān)會議費管理辦法》(財行〔2016〕214號)，自發(fā)布之日起施行，要求中央和國家機關(guān)，各人民團體、各民主黨派中央和全國工商聯(lián)遵照執(zhí)行。黨中央、國務(wù)院直屬事業(yè)單位參照執(zhí)行。中央和國家機關(guān)各部門所屬事業(yè)單位由各部門依據(jù)從嚴從緊原則參照本辦法作出具體規(guī)定。涉及經(jīng)費管理的主要內(nèi)容有：1.各單位應(yīng)當(dāng)嚴格會議費預(yù)算管理,控制會議費預(yù)算規(guī)模。會議費預(yù)算應(yīng)當(dāng)細化到具體會議項目,執(zhí)行中不得突破。會議費應(yīng)當(dāng)納入部門預(yù)算,并單獨列示。2.參會人員以在京單位為主的會議不得到京外召開。各單位不得到黨中央、國務(wù)院明令禁止的風(fēng)景名勝區(qū)召開會議。3.會議費開支范圍包括：會議住宿費、伙食費、會議場地租金、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。交通費是指用于會議代表接送站,以及會議統(tǒng)一組織的代表考察、調(diào)研等發(fā)生的交通支出。4.會議費由會議召開單位承擔(dān),不得向參會人員收取,不得以任何方式向下屬機構(gòu)、企事業(yè)單位、地方轉(zhuǎn)嫁或攤派。5.會議費報銷時應(yīng)當(dāng)提供會議審批文件、會議通知及實際參會人員簽到表、定點會議場所等會議服務(wù)單位提供的費用原始明細單據(jù)、電子結(jié)算單等憑證。(七)差旅費規(guī)定2013年12月31日，財政部印發(fā)《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》(財行〔2013〕531號)；2015年9月30日，財政部印發(fā)《關(guān)于調(diào)整中央和國家機關(guān)差旅住宿費標準等有關(guān)問題的通知》(財行[2015]497號)。《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》(財行〔2013〕531號)涉及經(jīng)費管理的主要內(nèi)容有：1.部級及相當(dāng)職務(wù)人員出差，因工作需要，隨行一人可乘坐同等級交通工具。未按規(guī)定等級乘坐交通工具的，超支部分由個人自理。部級及相當(dāng)職務(wù)人員住普通套間，司局級及以下人員住單間或標準間。2.伙食補助費按出差自然(日歷)天數(shù)計算，按規(guī)定標準包干使用。市內(nèi)交通費按出差自然(日歷)天數(shù)計算，每人每天80元包干使用。3.城市間交通費按乘坐交通工具的等級憑據(jù)報銷，訂票費、經(jīng)批準發(fā)生的簽轉(zhuǎn)或退票費、交通意外保險費憑據(jù)報銷。住宿費在標準限額之內(nèi)憑發(fā)票據(jù)實報銷?；锸逞a助費按出差目的地的標準報銷，在途期間的伙食補助費按當(dāng)天最后到達目的地的標準報銷。市內(nèi)交通費按規(guī)定標準報銷。4.差旅費報銷時應(yīng)當(dāng)提供出差審批單、機票、車票、住宿費發(fā)票等憑證。住宿費、機票支出等按規(guī)定用公務(wù)卡結(jié)算。對未經(jīng)批準出差以及超范圍、超標準開支的費用不予報銷。實際發(fā)生住宿而無住宿費發(fā)票的，不得報銷住宿費以及城市間交通費、伙食補助費和市內(nèi)交通費。5.工作人員外出參加會議、培訓(xùn)，舉辦單位統(tǒng)一安排食宿的，會議、培訓(xùn)期間的食宿費和市內(nèi)交通費由會議、培訓(xùn)舉辦單位按規(guī)定統(tǒng)一開支；往返會議、培訓(xùn)地點的差旅費由所在單位按照規(guī)定報銷?！蛾P(guān)于調(diào)整中央和國家機關(guān)差旅住宿費標準等有關(guān)問題的通知》(財行[2015]497號)明確：由于中央和國家機關(guān)工作人員到各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市所轄地、州、市(縣)出差，執(zhí)行當(dāng)?shù)刎斦块T制定的差旅住宿費標準。2016年4月1日，財政部將各地財政部門細化的差旅住宿費標準，進行匯總整理并印發(fā)《中央和國家機關(guān)工作人員赴地方差旅住宿費標準明細表》(財行[2016]71號)，自2016年5月1日起執(zhí)行。(八)培訓(xùn)費規(guī)定2016年12月27日，財政部、中共中央組織部印發(fā)《中央和國家機關(guān)培訓(xùn)費管理辦法》(財行[2016]540號)，自2017年1月1日起施行，原《中央和國家機關(guān)培訓(xùn)費管理辦法》(財行〔2013〕523號)同時廢止。要求中央和國家機關(guān)及其所屬機構(gòu)遵照執(zhí)行，中央事業(yè)單位培訓(xùn)費管理參照執(zhí)行。辦法所稱培訓(xùn)，是指使用財政資金在境內(nèi)舉辦的三個月以內(nèi)的各類培訓(xùn)活動。涉及經(jīng)費管理的主要內(nèi)容有：1.建立培訓(xùn)計劃編報和審批制度。各單位培訓(xùn)主管部門制訂的本單位年度培訓(xùn)計劃(包括培訓(xùn)名稱、目的、對象、內(nèi)容、時間、地點、參訓(xùn)人數(shù)、所需經(jīng)費及列支渠道等)，經(jīng)單位財務(wù)部門審核后，報單位領(lǐng)導(dǎo)辦公會議或黨組(黨委)會議批準后施行。2.培訓(xùn)費是指各單位開展培訓(xùn)直接發(fā)生的各項費用支出，包括師資費、住宿費、伙食費、培訓(xùn)場地費、培訓(xùn)資料費、交通費以及其他費用。3.除師資費外，培訓(xùn)費實行分類綜合定額標準，分項核定、總額控制，各項費用之間可以調(diào)劑使用。師資費在綜合定額標準外單獨核算。邀請境外師資講課，須嚴格按照有關(guān)外事管理規(guī)定，履行審批手續(xù)。4.報銷培訓(xùn)費，綜合定額范圍內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)提供培訓(xùn)計劃審批文件、培訓(xùn)通知、實際參訓(xùn)人員簽到表以及培訓(xùn)機構(gòu)出具的收款票據(jù)、費用明細等憑證；師資費范圍內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)提供講課費簽收單或合同，異地授課的城市間交通費、住宿費、伙食費按照差旅費報銷辦法提供相關(guān)憑據(jù)。5.培訓(xùn)費由培訓(xùn)舉辦單位承擔(dān)，不得向參訓(xùn)人員收取任何費用。03

公用經(jīng)費開支管理常見問題例示(一)制度修訂不及時、審批程序不明確例示1：某單位《外賓接待經(jīng)費管理辦法》規(guī)定：“我方陪同人員人數(shù)，應(yīng)根據(jù)接待要求，當(dāng)從嚴掌握。接待國家元首、政府首腦級外賓的重大外交外事活動，我方參加宴請的人數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)禮賓要求安排。其他宴請，外賓10人(含)以內(nèi)的，中方人數(shù)在10人以內(nèi)安排；外賓超過10人的，超過部分中外人數(shù)原則上在1：2以內(nèi)安排”，與《黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》中“第十條……接待對象在10人以內(nèi)的，陪餐人數(shù)不得超過3人；超過10人的，不得超過接待對象人數(shù)的三分之一”的規(guī)定不相符。例示2：某單位領(lǐng)導(dǎo)人員因公出國未報經(jīng)所在地省級外事主管部門審批，且持私人護照出國訪問；專業(yè)技術(shù)(業(yè)務(wù))人員、訪問學(xué)者等的因公出國也未經(jīng)有權(quán)主管部門的審批，且未保存出訪接待方的邀請函和上級單位的出國批件。(二)臺賬不健全，統(tǒng)計口徑不一致、信息不完整費用歸口管理部門未分別設(shè)置“三公經(jīng)費”、會議費等臺賬，臺賬未序時登記，登記的關(guān)鍵要素信息不全，存在漏登和登記口徑不一致，以及備查資料未妥善保存的情形。例示1：公務(wù)接待臺賬僅登記了時間、來訪單位及人員、業(yè)務(wù)交流的對接科室等信息，未登記公務(wù)活動具體內(nèi)容和接待費用等信息。接待費用應(yīng)當(dāng)列明具體項目，包括住宿費、伙食費、參觀費、禮品費、煙酒、水果等，且應(yīng)保存被接待單位的公函和接待清單。例示2：公務(wù)用車臺賬只登記了一般公務(wù)用車和領(lǐng)導(dǎo)干部用車的燃料費、維修費，未對出行事由、里程數(shù)、過路過橋費和停車費等信息進行登記，且未包括執(zhí)法執(zhí)勤用車、特種專業(yè)技術(shù)用車和其他用車發(fā)生的相關(guān)費用。油耗和維修保養(yǎng)費用未實行單車核算。例示3：因公出國(境)費只登記了住宿費、差旅費、伙食補助費，未對培訓(xùn)費、資料費及其他雜費等進行登記。(三)內(nèi)控制度未有效遵循，例外事項未重新審批例示1：公務(wù)機票未通過政府采購方式購買；未在規(guī)定地點和場所召開會議，以及未充分利用內(nèi)部會議室召開會議；車輛維修保養(yǎng)未在定點維修廠或維修廠的選取未通過政采程序、加油未在定點公司加油站加油。例示2：召開計劃外會議、變更會議地點以及會議規(guī)模超人數(shù)等未重新履行審批程序；特種專業(yè)技術(shù)用車用于取送文件、辦理銀行業(yè)務(wù)等一般公務(wù)；占用和無償使用下屬單位車輛，以及由其他單位承擔(dān)車輛運行費用。未通過銀行轉(zhuǎn)賬或公務(wù)卡方式結(jié)算公用經(jīng)費的，未履行必要的審批程序。(四)超標準報銷費用、憑證附件不齊全例示1：超標準報銷飛機頭等艙、高鐵一等座等費用，報銷購煙和高檔食材及禮品費用，超會議標準列支會議費，以及存在超預(yù)算列支“三公經(jīng)費”的情況。例示2：公務(wù)接待費支出附件缺少“派出單位公函和接待清單”，出國經(jīng)費支出附件缺少“有團組負責(zé)人審核簽字的國外費用報銷單”，公務(wù)用車維修保養(yǎng)支出附件缺少“中央國家機關(guān)汽車維修驗收單”。(五)會計核算不正確、公用經(jīng)費數(shù)據(jù)不準確例示1：將“公務(wù)接待費”支出列入會議費、差旅費、福利費、其他支出，以及“工資福利支出-伙食費支出”等科目。將不屬于“公務(wù)接待費”的內(nèi)部年會、職工誤餐等支出計入“公務(wù)接待費”。例示2：將“公務(wù)用車運行費”列入差旅費、會議費、其他支出(包括車輛購置稅)等科目，將不屬于“公務(wù)用車運行費”的租車費、司機安全獎等支出計入了“公務(wù)用車運行費”。例示3：將屬于“基本支出”核算范疇的公用經(jīng)費，列入項目支出。04注冊會計師的審計應(yīng)對(一)重視對項目組的培訓(xùn)，全面掌握相關(guān)法規(guī)和規(guī)定由于公用經(jīng)費的審計政策性和時效性強，在項目計劃階段需要收集和整理與公用經(jīng)費審計相關(guān)的各項規(guī)定，包括政府和上級主管單位以及本被審計單位的各項規(guī)定，對項目組人員進行培訓(xùn)，透徹理解和準確把握政策要求，設(shè)計具有針對性的程序表、檢查表等工作底稿，以保障審計效率和效果。(二)對相關(guān)制度的建立及設(shè)計有效性進行評價對相關(guān)制度的建立及設(shè)計有效性進行評價，注冊會計師可以考慮執(zhí)行以下程序：1.查閱被審計單位是否建立了公務(wù)接待、公務(wù)用車、因公出國(境)以及會議費、差旅費、培訓(xùn)費的相關(guān)管理制度；2.評價相關(guān)管理制度設(shè)計的適當(dāng)性，重點是審批流程、費用標準是否恰當(dāng)；3.檢查是否明確了各項費用的歸口管理部門，預(yù)算編制是否合規(guī)；4.根據(jù)對相關(guān)制度的設(shè)計有效性評價結(jié)果確定抽樣檢查的重點、以及抽樣范圍和樣本量(或者按照委托人的要求實施詳查)。(三)對相關(guān)制度的執(zhí)行有效性進行審計對相關(guān)制度的執(zhí)行有效性進行審計，注冊會計師可以考慮執(zhí)行以下程序：1.檢查歸口管理部門相關(guān)臺賬的登記情況，獲取相關(guān)費用預(yù)算及執(zhí)行情況統(tǒng)計數(shù)據(jù)和工作總結(jié)；2.對公用經(jīng)費等預(yù)算執(zhí)行差異進行分析；3.檢查公用經(jīng)費等支出的審批流程、支出標準是否符合規(guī)定，相關(guān)附件是否齊備、真實、合規(guī)；4.察看公務(wù)用車的管理情況，檢查車輛相關(guān)證件；檢查“因公護照”的收繳及保存情況，核對繳領(lǐng)登記信息等。(四)重點事項審計要點對以下重點項目，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注事項如下：1.公務(wù)接待是否制定了國內(nèi)公務(wù)接待相關(guān)規(guī)章制度；公務(wù)接待費用是否超預(yù)算；是否超范圍、超標準開支公務(wù)接待費；是否存在使用虛假發(fā)票報銷接待費；接待費報銷憑證是否附有派出單位公函和接待清單；是否存在以現(xiàn)金方式支付；是否按制度要求對公務(wù)接待情況進行了日常管理；是否公開了國內(nèi)公務(wù)接待信息；是否存在未經(jīng)批準接待外賓，以及虛報外賓接待級別、人數(shù)、天數(shù)，套取接待經(jīng)費；是否存在擴大外賓接待開支范圍，或報銷與接待無關(guān)的費用等情形。2.公務(wù)用車是否制定了公務(wù)用車相關(guān)規(guī)章制度；是否建立了公務(wù)用車管理臺賬，登記了